财务管理—成本性态分析

1、12 第十一章第十一章 成本性态分析成本性态分析 学习目的与要求：学习目的与要求：成本性态分析是指业成本性态分析是指业务量、成本、利润三者之间的关系分析。企业的内务量、成本、利润三者之间的关系分析。企业的内部经营管理，业务量是基本起点，利润是管理目标，部经营管理，业务量是基本起点，利润是管理目标，而业务量往往通过成本数额影响着利润。分析成本而业务量往往通过成本数额影响着利润。分析成本与业务量之间的关系，有利于经营管理的规划和控与业务量之间的关系，有利于经营管理的规划和控制。通过本章的学习，应当制。通过本章的学习，应当熟练掌握熟练掌握成本性态，成本性态，深深入理解入理解量本利分析的基本原理和分析

2、技巧，量本利分析的基本原理和分析技巧，灵活应灵活应用用于企业日常经营管理和成本控制。于企业日常经营管理和成本控制。 3一、量本利关系一、量本利关系（一）成本性态：成本总额与业务量的依存关系（一）成本性态：成本总额与业务量的依存关系 1、变动成本、变动成本 （1）总额的正比例变动性）总额的正比例变动性 （2）单位成本的不变性）单位成本的不变性 2、固定成本、固定成本 （1）总额的不变性）总额的不变性 （2）单位成本的反向变动性）单位成本的反向变动性 3、混合成本：总额和单位成本的同时变动性、混合成本：总额和单位成本的同时变动性第十一章第十一章 成本性态分析成本性态分析 一、量本利关系一、量本利关

3、系4（1）半变动成本）半变动成本 通话费通话费基本月租基本月租（二）混合成本（二）混合成本1、混合成本的类型、混合成本的类型 （2）半固定成本）半固定成本 （3）延期变动成本）延期变动成本 （4）曲线变动成本）曲线变动成本 5通话费通话费基本月租基本月租2、混合成本的分解、混合成本的分解（1）散布图法）散布图法（2）高低点法）高低点法 YabX YbX 相关范围内，两个混合成本的差额，相关范围内，两个混合成本的差额，必定是变动成本必定是变动成本（3）回归分析法（最小二乘法）回归分析法（最小二乘法） Yb6（三）边际贡献（三）边际贡献 1基本指标基本指标 （1）单位边际贡献）单位边际贡献=单价单

4、位变动成本单价单位变动成本 （2）边际贡献总额）边际贡献总额=收入变动成本收入变动成本 =销售量销售量单位边际贡献单位边际贡献 =销售额销售额边际贡献率边际贡献率 （3）边际贡献率）边际贡献率=边际贡献收入边际贡献收入=单位边际贡献单价单位边际贡献单价 2两种类别两种类别 （1）制造边际贡献）制造边际贡献 （2）产品边际贡献）产品边际贡献 3多产品下的平均边际贡献率多产品下的平均边际贡献率第十一章第十一章 成本性态分析成本性态分析 一、量本利关系一、量本利关系7 小刘经营一家保龄球馆。根据他的会计师的计算，每玩一小刘经营一家保龄球馆。根据他的会计师的计算，每玩一局的平均成本（包括房租金、设备折

5、旧、所耗电力及支付给工局的平均成本（包括房租金、设备折旧、所耗电力及支付给工人的平均工资等）为人的平均工资等）为10元。元。 如果每局的价格高于如果每局的价格高于10元，经营当然有利；如果每局的价元，经营当然有利；如果每局的价格等于格等于10元，也可以实现收支相抵；元，也可以实现收支相抵； 但是如果午夜时价格降至但是如果午夜时价格降至7元仍有人来玩，而高于元仍有人来玩，而高于7元则无元则无人玩。小刘是应该把价格降为人玩。小刘是应该把价格降为7元继续经营呢，还是不降价继元继续经营呢，还是不降价继续停业呢？续停业呢？ （假设平均固定成本为（假设平均固定成本为6元，平均变动成本为元，平均变动成本为4

6、元）元）案例：为小刘的保龄球馆做决策案例：为小刘的保龄球馆做决策8 价格折扣限额的确定价格折扣限额的确定 以不降低利润总额为限以不降低利润总额为限 利润收入成本利润收入成本销售量销售量（单价单位成本）（单价单位成本） 售价售价 销售量销售量 单位成本单位成本 单位利润单位利润 利润总额利润总额50元元 2000件件 30元元 20元元 4万元万元45元元 2800件件 30元元 15元元 4.2万元万元9 以不降低单位利润为限以不降低单位利润为限 利润收入成本利润收入成本 销售量销售量（单价单位变动成本单位固定成本）（单价单位变动成本单位固定成本） 售价售价 销售量销售量 单位成本单位成本 单

7、位利润单位利润 利润总额利润总额50元元 2000件件 30元（元（5，5万元）万元） 20元元 4万元万元45元元 2500件件 25元元 （5，5万元）万元） 20元元 5万元万元售价售价 销售量销售量 单位成本单位成本 单位利润单位利润 利润总额利润总额50元元 2000件件 30元元 20元元 4万元万元45元元 2800件件 30元元 15元元 4.2万元万元利润收入成本销售量利润收入成本销售量（单价单位成本）（单价单位成本） 10（三）量本利分析基本关系式（三）量本利分析基本关系式 利润收入变动成本固定成本利润收入变动成本固定成本 边际贡献固定成本边际贡献固定成本 销售量销售量单位

8、边际贡献固定成本单位边际贡献固定成本 销售额销售额边际贡献率固定成本边际贡献率固定成本 销量销量（单价单变成）固定成本（单价单变成）固定成本第十一章第十一章 成本性态分析成本性态分析 一、量本利关系一、量本利关系11第十一章第十一章 成本性态分析成本性态分析 二、盈亏平衡分析二、盈亏平衡分析 利润收入变动成本固定成本利润收入变动成本固定成本 销售量销售量（单价单位变动成本）固定成本（单价单位变动成本）固定成本 销售量销售量单位边际贡献固定成本单位边际贡献固定成本 销售额销售额边际贡献率固定成本边际贡献率固定成本 单单位位边边际际贡贡献献固固定定成成本本保保本本销销售售量量边边际际贡贡献献率率固

9、固定定成成本本保保本本销销售售额额二、盈亏平衡分析二、盈亏平衡分析（一）盈亏平衡点（一）盈亏平衡点12 保本点（盈亏平衡点）：保本点（盈亏平衡点）：企业不亏不盈状况时的销售企业不亏不盈状况时的销售量或者销售额量或者销售额 保本状态：保本状态：当期销售收入刚好与成本费用相等、不亏当期销售收入刚好与成本费用相等、不亏不盈时的状况不盈时的状况 保本点保本点13 【案例案例】西南航空公司准备开辟一条新航线，这条航线主要为旅游西南航空公司准备开辟一条新航线，这条航线主要为旅游线服务。同时，公司也希望能够吸引一些商界人士乘坐每周一至周五线服务。同时，公司也希望能够吸引一些商界人士乘坐每周一至周五的航班，在

10、这段时间里该航班的单程机票是的航班，在这段时间里该航班的单程机票是750元元，周六和周日则是，周六和周日则是500元元，目的是使旅游者不乘坐商业高峰时的航班。为了开辟这条航，目的是使旅游者不乘坐商业高峰时的航班。为了开辟这条航线，公司需租用两架线，公司需租用两架120座的客机，每架租金为座的客机，每架租金为800万元万元。其它一些固。其它一些固定费用每年约定费用每年约650万元万元，每架次航班交机场使用费用，每架次航班交机场使用费用2万元万元。每架次机。每架次机组人员的工资按每飞行组人员的工资按每飞行1小时小时3000元元计算，燃料估计每一飞行时间计算，燃料估计每一飞行时间1550元元，该航线

11、单程飞行时间为，该航线单程飞行时间为45分钟。公司为每位乘客花费行李托分钟。公司为每位乘客花费行李托运费等运费等12元元，为每位商业航班乘客提供食品及饮料费，为每位商业航班乘客提供食品及饮料费15元元，为每位旅，为每位旅游航班乘客提供食品及饮料费游航班乘客提供食品及饮料费8元元。 要求：要求：如果周一至周五每天开出如果周一至周五每天开出1趟往返商业航班，周一、三、五趟往返商业航班，周一、三、五各开出各开出1趟往返旅游航班，周六和周日每天开出趟往返旅游航班，周六和周日每天开出4趟往返旅游航班，请趟往返旅游航班，请设计每趟航班平均应当有多少上座率才能是航空公司保本（一年按设计每趟航班平均应当有多少

12、上座率才能是航空公司保本（一年按50个星期计算）？个星期计算）？14（1）每星期商业航班次数（单程）每星期商业航班次数（单程）5210（次）（次） 每星期旅游航班次数（单程）每星期旅游航班次数（单程）3242222（次）（次） 总飞行时间总飞行时间32次次456024小时小时（2）每星期的固定经营成本为）每星期的固定经营成本为1199200元：元： 租赁和其它固定费（租赁和其它固定费（2800650）50450000元元 机组人员工资和燃料费（机组人员工资和燃料费（30001550）24109200元元 机场使用费机场使用费32次次20000640000元元（3）设每趟航班平均乘坐）设每趟航班

13、平均乘坐y名乘客，则：名乘客，则： 10（7501215）y22（500128）y1199200 y67.41人人 上座率上座率67.4112056.17%15（二）安全边际（二）安全边际 1指标指标 （1）安全边际量）安全边际量 （2）安全边际额）安全边际额 （3）安全边际率）安全边际率 2安全边际与利润的关系安全边际与利润的关系 （1）销售利润额）销售利润额=安全边际量安全边际量单位边际贡献额单位边际贡献额 =安全边际额安全边际额边际贡献率边际贡献率 （2）销售利润率）销售利润率=安全边际率安全边际率边际贡献率边际贡献率第十一章第十一章 成本性态分析成本性态分析16三、量本利基本分析三、量

14、本利基本分析 1分析各因素变动对利润的影响数额分析各因素变动对利润的影响数额 2分析实现目标利润的因素措施分析实现目标利润的因素措施 四、利润敏感性分析四、利润敏感性分析 1各因素变化对利润的影响程度各因素变化对利润的影响程度 2各因素允许升降的最大限度各因素允许升降的最大限度 第十一章第十一章 成本性态分析成本性态分析基基期期利利润润基基期期中中间间指指标标某某因因素素变变动动百百分分比比利利润润变变动动百百分分比比敏敏感感系系数数敏敏感感系系数数敏敏感感系系数数敏敏感感系系数数利利润润变变动动升升降降系系数数1100%17利润敏感性分析利润敏感性分析利润敏感性：某因素的微小变动对利润的影响

15、程度利润敏感性：某因素的微小变动对利润的影响程度 因素因素20%销售销售数量数量单价单价单位变单位变动成本动成本固定成本固定成本总额总额利润利润利润利润变动率变动率因素因素敏感敏感顺序顺序基期基期1000100602000020000销售数量销售数量120010060200002800040%（3）单价单价1000120602000040000100%（1）变动成本变动成本100010048200003200060%（2）固定成本固定成本100010060160002400020%（4）18基基期期利利润润中中间间指指标标该该因因素素变变动动利利润润变变动动某某因因素素的的敏敏感感系系数数 利

16、润销售量利润销售量（单价单位变动成本）固定成本（单价单位变动成本）固定成本 销售量因素销售量因素边际贡献边际贡献 单价因素单价因素销售额销售额 单位变动成本因素单位变动成本因素变动成本总额变动成本总额 固定成本因素固定成本因素固定成本总额固定成本总额 因素因素20%销售销售数量数量单价单价单位变单位变动成本动成本固定成本固定成本总额总额利润利润利润利润变动率变动率因素因素敏感敏感顺序顺序基期基期1000100602000020000销售数量销售数量120010060200002800040%（3）单价单价1000120602000040000100%（1）变动成本变动成本10001004820

17、0003200060%（2）固定成本固定成本100010060160002400020%（4）19五、变动成本法五、变动成本法（一）成本核算方法（一）成本核算方法 1、完全成本法：、完全成本法：将全部生产成本（直接材料、直将全部生产成本（直接材料、直接人工和全部制造费用）作为产品成本的一种产品接人工和全部制造费用）作为产品成本的一种产品成本核算方法成本核算方法 2、变动成本法：、变动成本法：只将变动性生产成本（直接材料、只将变动性生产成本（直接材料、直接人工和全部制造费用）作为产品成本的一种产直接人工和全部制造费用）作为产品成本的一种产品成本核算方法品成本核算方法第十一章第十一章 成本性态分析

18、成本性态分析 五、变动成本法五、变动成本法20第十一章第十一章 成本性态分析成本性态分析 五、变动成本法五、变动成本法耗费与开支耗费与开支生产成本生产成本其他领域成本其他领域成本直接直接材料材料直接直接人工人工变动变动制造费制造费固定固定制造费制造费销售费用销售费用管理费用管理费用产品成本产品成本存货成本存货成本销货成本销货成本本期本期利润利润期间费用期间费用21（二）成本构成的区别（二）成本构成的区别 1、产品成本、产品成本 完全成本法：直接材料、直接人工、全部制造费用完全成本法：直接材料、直接人工、全部制造费用 变动成本法：直接材料、直接人工、变动性制造费用变动成本法：直接材料、直接人工、

19、变动性制造费用 2、期间成本、期间成本 完全成本法：管理费、销售费完全成本法：管理费、销售费 变动成本法：管理费、销售费、固定性制造费用变动成本法：管理费、销售费、固定性制造费用 3、存货成本：、存货成本：完全成本法下的存货成本包含了一定数量的固定性制造费用完全成本法下的存货成本包含了一定数量的固定性制造费用 第十一章第十一章 成本性态分析成本性态分析 五、变动成本法五、变动成本法22（三）利润的差异（三）利润的差异 1、利润差异的原因：、利润差异的原因：二者对固定制造费用的处理不同，使得本期固定制二者对固定制造费用的处理不同，使得本期固定制造费用获得补偿的期间不同。完全成本法下存货成本将带走

20、一部分固定制造造费用获得补偿的期间不同。完全成本法下存货成本将带走一部分固定制造费，导致了当期计算的净利不一致。费，导致了当期计算的净利不一致。 2、利润差异的测算、利润差异的测算完全成本法：完全成本法： 本期补偿的固定制造费本期补偿的固定制造费 期初存货的固定制造费本期发生的固定制造费期末存货的固定制造费期初存货的固定制造费本期发生的固定制造费期末存货的固定制造费变动成本法：变动成本法： 本期补偿的固定制造费本期发生的固定制造费本期补偿的固定制造费本期发生的固定制造费净利差异期末存货中固定制造费期初存货中固定制造费净利差异期末存货中固定制造费期初存货中固定制造费 期末存货量期末存货量期末存货

21、单位固定制造费期初存货量期末存货单位固定制造费期初存货量期初存货单位固定制造费期初存货单位固定制造费第十一章第十一章 成本性态分析成本性态分析 五、变动成本法五、变动成本法23产品成本核算方法产品成本核算方法 表表1 A公司业务量资料表公司业务量资料表96年年97年年98年年期初存货量（件）期初存货量（件）本期生产量（件）本期生产量（件）本期销售量（件）本期销售量（件）期末存货量（件）期末存货量（件）200050003000400040002500350030003000300040002000 表表2 A公司售价及成本资料公司售价及成本资料产品售价产品售价40元元产品单位成本产品单位成本生产

22、成本：生产成本： 单位变动成本单位变动成本 固定成本总额固定成本总额8元元30000元元95年：年：15元元96年：年：14元元97年：年：20元元98年：年：18元元管理、营业、财务费用：管理、营业、财务费用： 单位变动成本单位变动成本 固定成本总额固定成本总额5元元10000元元先进先出先进先出2496年年97年年98年年销售收入销售收入120000140000160000减：销售成本减：销售成本其中：期初存货其中：期初存货 本期生产本期生产 期末存货期末存货44000 30000 70000 5600049000 56000 50000 5700075000 57000 54000 36

23、000销售毛利销售毛利760009100085000减：期间费用减：期间费用其中：变动其中：变动 固定固定150001000017500100002000010000本期利润本期利润51000635005500096年年97年年98年年销售收入销售收入120000140000160000减：销售成本减：销售成本（变动生产成本（变动生产成本8元）元） 变动期间费（变动期间费（5元）元）240001500028000175003200020000边际贡献边际贡献8100094500108000减：固定成本减：固定成本其中：固定制造费其中：固定制造费 固定期间费固定期间费300001000030000100003000010000本期利润本期利润410005450068000完全成本法损益表完全成本法损益表变动成本法损益表变动成本法损益表件件96年年97年年98年年期初存货期初存货本期生产本期生产本期销售本期销售期末存货期末存货200050003000400040002500350030003000300040002000产品单位成本产品单位成本95年：年：15元元 96年：年：14元元97年：年：20元元 98年：年：18元元先进先出先进先出25（四）变动成本法的优点（四）变动成本法的优点 1、能正确反映销售与利润的关系，防止盲目生产。、能正确反映销