废品、返工品及残料

1、16废品、返工品及残料废品、返工品及残料 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.2一、废品、返工品和残料的核算意义一、废品、返工品和残料的核算意义废品：指由于生产原因而造成的不符合规定废品：指由于生产原因而造成的不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用产品。的技术标准，不能按原定用途使用产品。 残料：指与主产品或联产品相比，只有很低残料：指与主产品或联产品相比，只有很低的经济价值的产品。的经济价值的产品。返工品：指在生产过程中，由于不合格品返工品：指在生产过程中，由于不合格品而返工修理后才能作为合格品出售的产品而返工修理后才能作为合格品出售的产品。 2006上海财经大学会计学院上海

2、财经大学会计学院.3“废品损失”账户 在废品损失账户下可按正常废品和非正常废品设置在废品损失账户下可按正常废品和非正常废品设置二级科目进行明细核算二级科目进行明细核算 借方登记废品已耗的生借方登记废品已耗的生产成本、返工品的返修产成本、返工品的返修费用以及退回废品而支费用以及退回废品而支付的运杂费等付的运杂费等 贷方登记废品残值和责任人的赔贷方登记废品残值和责任人的赔偿款偿款 月终，将正常废品净损月终，将正常废品净损失转至失转至“基本生产成本基本生产成本”帐户的借方帐户的借方; ;对于非正对于非正常原因产生的废品损失常原因产生的废品损失，应作为损失冲减当月，应作为损失冲减当月的损益。的损益。

3、2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.4o不需返修而降价出售的不合格品；o产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失；o出售后发现的废品，由于退回废品所支付的运杂费；o实行“三包”（包退、包修、包换）的企业，在产品出售后发现的废品。应予以注意 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.5二、二、 废品、返工品和残料的核算原理废品、返工品和残料的核算原理CostReport 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.6进行废品核算，应区分正常废品和非正常废品。1 1. . 废品的核算废品的核算正常废品是指在有效的正常废品是指在有效的经营条件下所产生的废经营条件下

4、所产生的废品，它是特定的生产流品，它是特定的生产流程中不可避免的结果。程中不可避免的结果。 非正常废品，是指在正非正常废品，是指在正常有效的生产条件下不常有效的生产条件下不应该产生的废品，它不应该产生的废品，它不是特定生产流程中固有是特定生产流程中固有的结果。的结果。 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.7o正常废品率是以完正常废品率是以完工合格品数量为基工合格品数量为基础计算的，而不是础计算的，而不是以实际投入的数量以实际投入的数量为基础计算的。为基础计算的。 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.8非正常废品的核算归集非正常废品损失时归集非正常废品损失时：借：废品

5、损失借：废品损失非正常废品损失（废品）非正常废品损失（废品） 贷：基本生产成本贷：基本生产成本残值入库时：残值入库时：借：原材料借：原材料 贷：废品损失贷：废品损失非正常废品损失（废品）非正常废品损失（废品）确认应收的赔款时：确认应收的赔款时：借：其他应收款借：其他应收款 贷：废品损失贷：废品损失非正常废品损失（废品）非正常废品损失（废品）月末，结转非正常废品的净损失时：月末，结转非正常废品的净损失时：借：本年利润借：本年利润 贷：废品损失贷：废品损失非正常废品损失（废品）非正常废品损失（废品） 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.9 分步法下正常废品的核算分步法下正常废品的核算

6、正常废品的处理有两种方法正常废品的处理有两种方法 单独计算废品成本单独计算废品成本 ：计算约当产量时考虑了废品的约当产计算约当产量时考虑了废品的约当产量量 ；有助于向管理当局提供废品成本有助于向管理当局提供废品成本。不单独计算废品成本：不单独计算废品成本：计算约当产量时不考虑废品的约计算约当产量时不考虑废品的约当产量当产量 ； 其结果是成本扭曲。其结果是成本扭曲。 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.10在单独计算正常废品损失的情在单独计算正常废品损失的情况下：况下： 借：基本生产成本借：基本生产成本 批次批次 贷：废品损失贷：废品损失 正常废品损失（废品）正常废品损失（废品）在

7、不单独计算正常废品损失在不单独计算正常废品损失的情况下：的情况下：借：原材料借：原材料 其他应收款其他应收款 贷：基本生产成本贷：基本生产成本 批次批次分批法下正常废品的核算分批法下正常废品的核算 对与特定批次有关的正常废品可采用不单独计对与特定批次有关的正常废品可采用不单独计算废品成本的方法算废品成本的方法 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.112 2. . 返工品的核算返工品的核算关键是如何计量返工品的关键是如何计量返工品的追加成本；追加成本；返工品损失的归集是指当返工品损失的归集是指当月实际发生的修复费用，月实际发生的修复费用，它与返工品发现的时间无它与返工品发现的时间无

8、关。关。 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.12分步法下返工品的核算 o发生返工品返修成本时：发生返工品返修成本时：借：废品损失借：废品损失正常废品损失（返工品）正常废品损失（返工品） 非正常废品损失（返工品）非正常废品损失（返工品） 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 制造费用制造费用o月末，结转正常返工品的返修成本：月末，结转正常返工品的返修成本：借：基本生产成本借：基本生产成本 贷：废品损失贷：废品损失正常废品损失（返工品）正常废品损失（返工品）o结转非正常废品的返修成本时：结转非正常废品的返修成本时：借：本年利润借：本年利润 贷：废品损失贷：废品损失非正常废

9、品损失（返工品）非正常废品损失（返工品） 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.13分批法下返工品的核算o非正常废品：非正常废品：借：基本生产成本借：基本生产成本批次批次 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 制造费用制造费用o正常废品：正常废品：借：废品损失借：废品损失正常废品损失（返工品）正常废品损失（返工品） 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 制造费用制造费用借：制造费用借：制造费用 贷：废品损失贷：废品损失正常废品损失（返工品）正常废品损失（返工品） 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.143. 残料的核算残料的核算o进行残料成本的核算

10、进行残料成本的核算应考虑残料确认的时应考虑残料确认的时间间和和残料确认的方法残料确认的方法两个方面的问题两个方面的问题；o采用分步法与采用分采用分步法与采用分批法对残料处理的不批法对残料处理的不同之处同之处。 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.15残料会计处理方残料会计处理方法法残料确认的时间残料确认的时间残料确认的方法残料确认的方法会计核算会计核算方法方法A销售销售作为收入（残料退库作为收入（残料退库时不作会计分录）时不作会计分录）借：现金或其他应收借：现金或其他应收款款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入方法方法B销售销售冲减成本（残料退库冲减成本（残料退库时不作会计分录）时不作会计分录）借：现金或其他应收借：现金或其他应收款款 贷：制造费用贷：制造费用 基本生产成本基本生产成本方法方法C生产生产冲减成本（残料退库冲减成本（残料退库时按估计价格入账）时按估计价格入账）借：材料借：材料 贷：制造费用贷：制造费用 基本生产成本基本生产成本 残料会计处理方法比较残料会计处理方法比较 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.1