审计风险与控制_本科论文

1、随着市场经济的发展，社会审计的范围逐渐拓宽，人们对审计的期望越来越高，审计职业的责任也越来越大。社会经济生活的复杂性和不确定性增加了审计的难度，相应产生了一定的审计风险。为此，人们应正确认识审计风险，增强审计风险意识，积极有效地预防和控制审计风险，使审计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用。在审计实务中，由于审计人员的意见或结论是建立在一种职业审查和专业判断上，有时可能会错误地估计和判断审计事项，以至发表了与事实相悖的审计报告，使重大错误或舞弊行为未能提示由来，从而受到有关人的指控并遭受莫种损失。所谓审计风险就是审计过程中未能察觉由重大错误的风险。该风险虽不能完全消除，但可以控制和降低其水平，

2、提高审计工作质量。本文就从审计风险的形成原因及风险的控制与防范等方面作一浅析。一般部分1 .企业一般概况12 .企业产品成本计划完成分析12.1. 全部产品生产成本计划完成情况分析12.2. 可比产品成本计划完成情况分析23 .期间费用计划企业完成情况分析43.1. 管理费用的分析43.2. 营业费用的分析43.3. 财务费用的分析44企业禾U润分析51.1. 利润总额的分析51.2. 主营业务利润分析51.3. 投资净收益的分析51.4. 其他业务禾U润分析61.5. 营业外支出分析65 .企业会计报表体系75.1. 企业会计报表体系75.2. 资产负债表的分析75.3. 损益表的分析85.

3、4. 现金流量表的编制106 .企业财务分析与评价106.1. 企业偿债能力分析106.2. 营运能力分析136.3. 企业盈利能力分析146.4. 财务综合分析15专题部分摘要18关键词181 .审计风险的涵义192 .审计风险的基本特征192.1. 审计风险的客观性202.2. 审计风险的普遍性202.3. 审计风险的潜在性202.4. 审计风险的偶然性203 .审计风险的组成要素213.1. 固有风险213.2. 控制风险223.3. 检查风险224 .审计风险的成因分析234.1. 审计固有风险的主要原因.234.2. 审计控制风险的主要原因.234.3. 审计检查风险的主要原因.24

4、5 .审计风险的防范措施255.1. 化种责任.255.2. 立一个意识265.3. 握一对关系265.4. 搞好一项调查275.5. 制定一份方案275.7. 坚持一条原则275.8. 讲究一定质量285.9. 学习一手技巧285.10. 注重一些结果28结束语296 考文献307 谢词31iii阳泉职业技术学院-毕业论文1 .企业一般概况山西奥伦胶带有限责任公司是阳煤集团的控股子公司，主导产品为“奥伦”牌PVGPVGS燃输送带、橡胶叠层带和钢丝纯芯输送带，广泛适用于煤矿、冶金、化工、电力、建材、港口、码头等不同行业易燃场合和非易燃场合的连续化、自动化物料输送。公司现有员工507人，其中工程

5、专业技术人员57人，直接从事输送带制造、检验、开发的有32人，其中中高级以上15人。现有总资产35969.92万元，其中固定资产25975.14万元。注册资本2339.11万元，其中国有资本2137万元占91.36%,员工个人资本202.11万元，占8.64%。2005年开始改扩建，新厂区投资25600万元，设计年生产能力3亿元，07年8月份投产，预计09年达产。占地面积242061平方米（363.09亩），总绿化面积98284平方米，占40.6%。建筑面积46438平方米，其中生产厂房33606平方米。现有生产规模和能力在山西省名列第一，在国内同行业位居前6名，达产后可望进入前3名。将继续增

6、加生产能力，5年内规模上到5亿元，名列全国前茅。所有生产线均采用国内输送带制造业顶尖设备，全部实现PLC自动化控制，工艺技术在国内属于一流水平。公司由小变大，由弱变强，2007年各种输送带销售量达到55万米，实现销售收入1.4亿元。2 .企业产品成本计划完成分析产品成本是反映企业劳动耗费并进而反映企业生产经营管理的一面M镜子M,通过对成本费用的比较分析，有利于促进企业提高经营管理水平，更加合理地利用人力，物力和财力资源，降低企业生产经营中的劳动耗费。2.1. 全部产品生产成本计划完成情况分析成本计划完成情况分析是对商品产品成本计划以及可比产品成本计划完成情况进行总的分析和评价。通过成本分析，可

7、以考核企业成本计划的执行情况评价企业过去的成本管理工作；可以揭示问题和差距，促使企业挖掘降低成本的潜力，寻求降低1阳泉职业技术学院-毕业论文成本的途径和方法。因此，产品成本指标是衡量企业经济效益好坏的重要指标之一,也是拉动企业提高经营管理水平的重要杠杆。2.2. 可比产品成本计划完成情况分析可比产品是指以前年度或上年度曾经生产过的产品。可比产品成本计划完成情况分析：可比产品成本降低计划完成情况的分析主要是检查其计划降低指标是否完成，分析影响计划降低指标完成的原因，影响可比产品成本计划降低指标的原因主要有：产量因素、品种结构因素、单位成本因素、其中产量因素不影响降低率。2.2.1 产品量因素产品

8、产量变动必然直接影响成本的增减。但当产品品种结构和产品单位成本不变时，产量不会影响成本降低率，因为当品种结构不变时，说明各种产品的产量计划完成率都相同，在计算成本降低率时，因分子、分母都具有相同的产量增减比例而不变。其计算公式如下：1 .计划降低额=工计划产量X（上年实际单位成本-本年计划单位成本）2 .计划成本降低率=计划降低额+工（计划产量X上年实际成本）X100%3 .产量变动对成本降低额的影响=E（实际产量x上年实际单位成本）-（计划产量x上年实际单位成本）x计划成本降低率4 .2.2产品品种结构影响由于各种产品成本降低率不同，对产品产量不是同比例增长时，就会使降低额和降低率同时发生变

9、动。如果提高成本降低率大的产品在全部可比产品中的比重，就会使成本降低额绝对值的增大，并使成本降低率相对值增大；相反，则会减少成本降低额的绝对额和降低率的相对值。产品品种结构变动对成本降低额和降低率的影响的计算公式为：1 .品种结构变动对成本降低额的影响=E（实际产量x上年实际单位成本）-三（实际产量x计划单位成本）-三（实际产量X上年实际单位成本）X计划成本降低率2 .品种结构对成本降低率的影响=品种结构变动对成本降低额的影响+E（实际产量乂上年实际单位成本）阳泉职业技术学院-毕业论文3 .2.3产品单位成本因素可比产品成本降低计划和实际完成情况，都是以上年单位成本为基础计算的。这样，各种产品

10、单位成本实际比计划降低或升高，必然引起成本降低额和降低率实际比计划相应地升高或降低。产品单位成本的变动与成本降低额和降低率的变动呈反方向变动。计算公式如下：1 .产品单位成本变动对成本降低额的影响=13实际产量X（计划单位成本-实际单位成本）2 .产品单位成本变动对成本降低率的影响=产品单位成本变动对成本降低额的影响数+工（实际产量X上年计划单位成本）企业产品包括可比产品和不可比产品，由于不可比产品没有历史成本资料，产品成本的分析不能用实际总成本与上年成本比较，只能用实际总成本与计划总成本对比。实际总成本是以实际产量乘以实际单位成本计算的，而计划总成本是以计划产量乘计划单位成本计算的，总成本的

11、升降除受单位成本变动的影响外，还受产量的影响。成本表如表1:山西奥伦胶带有限责任公司2007年12月单位：元商品名称成本项目期初借方余额十二月借方金额十二月贷方金额期末余额3208491.1614632221.9914804408.203036304.95主要材料3208491.1611256263.8911428450.103036304.95PVC阻燃输送带辅助材料1211651.641211651.64电力97435.2797435.27生产工人工资T915838.15915838.15制造费用1151033.041151033.04637796.123725915.112716614.

12、641647096.59主要材料637796.122671484.291662183.821647096.59|1辅助材料378441.57378441.57普通分层带电力生产工人工资30432.47286048.5630432.47286048.56制造费用359508.22359508.22注:PVC阻燃输送带产量491728.00C,普通分层带产量77075.794C由表1可知：奥伦胶带有限责任公司缺少上年产品成本资料，以及计划成本资料,所以不能对产品成本进行对比分析。阳泉职业技术学院-毕业论文3 .期间费用计划企业完成情况分析期间费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的

13、管理费用和财务费用，为销售产品和提供劳务而发生的营业费用。奥伦期间费用变化情况如表:如表2:期间费用变化情况表单位：元项目本年实际上年同期比上年增减额（力兀）比上年增减变化率（%营业费用4298654.163932482.07366172.099.31管理费用14482020.107580876.226901143.8891.03财务费用2739670.75317061.002422609.75664.08合计21520345.0111830419.299689925.7281.913.1. 管理费用的分析管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各费用。管理费用增加的原因：

14、主要是由于业务招待费增加241650.49元。说明奥伦在管理费用的控制方面较差有关方面应采取有效可行的措施。3.2. 营业费用的分析营业费用其实就是销售费用，是指企业在销售商品、自制半成品和工业性劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。由于没有给出组成营业费用的各下级科目的上年实际数因此在此无法进行原因分析但从总体上看奥伦营业费用比上年超支366172.09元说明营业费用控制方面存在问题须采取可行措施。3.3. 财务费用的分析财务费用是指为筹集生产经营资金而发生的费用。其主要包括：利息支出、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。阳泉职业技术学院-毕业论文

15、财务费用增加的主要原因：利息支出比上年超了2466800.25元说明奥伦在财务费用的控制方面较差应采取有效措施减少利息的支出。总之，期间费用都有增加，其中财务费用增加幅度很大，管理费用增加较大，营业费增加幅度较小。企业应编制严格的费用开支制度，努力降低各项费用开支，提高经济效益。4 .企业利润分析4.1. 利润总额的分析企业的利润总额是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入减去营业外支出后的余额。由于该企业在本期没有对外进行投资，投资收益在本期没有发生额。4.2. 主营业务利润分析主营业务利润分析是在实际产品与计划产品销售的基础上，用因素分析法分析。影响主营业务利润的各个因素，主营业务利

16、润取决于销售收入与产品成本和税金之间的差异。影响主营业务利润的基本因素有：销售数量、产品销售单价、单位销售成本、单位产品销售费用、税率和品种构成。由于没有给出奥伦公司2006年和2007年的销量、单位售价、单位销售成本、单位销售税金所以无法进行因素分析法，只能从销售收入总额和销售利润总额分析企业2007年主营业务利润情况，2006年奥伦主营业务利润为7543182.88元，而2007年为17200729.25元。2007年比2006年增加9657546.37元。上升百分数为128.03%(9657546.37+7543182.88X100%)。4.3. 投资净收益的分析因为奥伦公司未对外进行投

17、资因此在此不对其进行投资收益分析。阳泉职业技术学院-毕业论文4.4. 其他业务利润分析如表3:其他业务利润分析表单位：元项目收入成本利润2006年0002007年1085962.77678393.18407569.59变动额1085962.77678393.18407569.59由表3可知，奥伦公司2007年其他利润的情况从表中得知：2006年奥伦公司其他利润为0,而2007年为407569.59元。2007年比2006年增加了407569.59元。4.5. 营业外支出分析如表4:2007年奥伦公司营业外收支明细表单位：元项目20062007增加金额（元）增长率（为一、营业外收入278659.

18、00276700.00-1959.00-0.70处置固定资产净收益0700.00700.00二、营业外支出153101.85444530.98291429.13190.35其中：罚款及违约金64545.170-64545.17-100.00处置固定资产净损失18556.687512.42-11044.26-59.52三、营业外收支1-1-29338阳泉职业技术学院-毕业论文净额25557.1567830.988.13-233.67由表4可知，2007年奥伦公司营业外收支净额为-167830.98元比去年减少了293388.13,即-233.67,主要原因是营业外收入减少了1959元，营业外支出

19、增加了291429.13元，总体看来，2007年比2006年的营业外收支净额减少。5 .企业会计报表体系企业会计报表体系是会计主体对外提供的反映某一特定的日期对财务状况与某一会计期间经营成果、现金流量的书面形式；是企业会计核算的最终成果；是企业对外提供财务会计信息的主要形式。5.1. 企业会计报表体系企业会计报表包括：资产负债表、资产负债表附注、利润表、利润表附注、现金流量表及现金流量表附注。5.2. 资产负债表的分析资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。由表5可知：1、该企业总资产本期增加178402861.89(359699174.99-181296313.10)元，增加幅度

20、为98.40%。这种变化主要是由固定资产的增加造成的。2、流动资产减少了18946439.21(111036056.18-129982495.39)元，增加幅度为14.58%。就这一变化来看，表明企业资产的流动性有所减弱。3、固定资产增加197382301.10(248612118.81-51229817.71)元，增加率为385.29%,主要是由于累计折旧的变化引起的，使固定资产价值的增加。4、本年负债总额增加了178256281.29(335950109.76-157693828.47)元，增加率为113.04%。主要原因是流动负债增加了178256281.29阳泉职业技术学院-毕业论文(

21、335950109.76-157693828.47)元，增加率为113.04%。流动负债增加的原因主要是因其他应付款、应付账款、预付账款、应付工资的增加造成的。5、所有者权益增力口了457545807.48(3113609495.16-2656063687.68)元，其主要原因是盈余公积的增加和未分配利润的增加引起的。如表5:资产负债表编制单位：山西奥伦胶带有限责任公司2007年12月31日单位：元资产年末数年初数负债及所有者权益年末数年初数流动资产：流动负债：货币资金3531301.291072488.55应付账款49835615.0333271795.09应收票据860000.002088

22、818.00预收账款5093489.472228911.09应收账款70167131.0138095589.06应付工资1947707.002564617.81其他应收款19251085.1175633028.94应付福利费1147707.002264611.81存货17226538.4713092570.84应交税费2545357.42124487.25待摊费用应交税金2466088.17122368.78流动资产合计11103605639其他应付款276527940.84119503957.24固定资产原价229751387.742144014.36流动负债合计3

23、35950109.76157693828.47减：累计折旧11139268.939106010.49负债合计335950109.76157693828.47固定资产净值248612118.8112108003.87实收资本23391100.0C23391100.00固定资产净额248612118.8112108003.87资本公积60300.0060300.00固定资产合计248612118.8151229817.71法人资本21370000.0021370000.00无形资产51000.0084000.00国有法人资本21370000.0021370000.00无形资产及其他资产合计2486

24、63118.8151313817.71个人资本20210100.0020210100.00盈余公积155044.49140386.43未分配利润142620.7410698.20所有者权益合计23749065.2323602484.63资产合计359699174.99181296313.10负债和所有者权益合359699174.99181296313.105.3. 损益表的分析利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表如表6:利润表单位：山西奥伦胶带有限责任公司2007年度金额单位：元项目行次本年金额上年金额一、营业收入1141,530,548.03111,709,761.38减：营业成本2

25、118,806,502.3199,308,215.06阳泉职业技术学院-毕业论文营业税金及附加3817,092.72665,033.41营业费用44,298,654.163,932,482.07管理费用514,482,020.107,580,876.22财务费用62,739,670.75317,061.00资产减值损失7力口：公允价值变动净收益9-投资净收益10二、营业利润11386,607.99-93,906.38力口：营业外收入12276,700.00278,659.00减：营业外支出13444,530.98153,101.85其中：非流动资产处置净损失147,512.4218,556.6

26、8三、利润总额15218,777.0131,650.77减：所得税1672,196.41789,648.75四、净利润17146,580.60-757,997.98五、每股收益：18基本每股收益19稀释每股收益20由表6可知：1、净利润的分析：2007年实现净利润146580.60元，比上年增长了904578.58元。增长幅度为119.34%比较大，其原因是利润总额的增加。2、利润总额的分析：利润总额是由营业利润、投资收益、营业外收支净额构成的，利润总额与2006年相比增加了187126.24(218777.01-31650.77)元，主要是营业利润的增加和营业外支出的增加。3、营业利润的分析

27、：营业利润是主营业务利润与其他业务利润的和再减去期间费用。从上表中可分析，营业利润的增加480514.37386607.99-(-93906.38)元,主要是主营业务利润的增加9762870.5(21499383.41-11736512.91)元和期间费用的增加9689925.72(21520345.01-11830419.29)元。4、主营业务利润的分析：主营业务利润是主营业务收入减去主营业务成本再减去主营业务税金及附加。主营业务利润与去年相比增加9762870.5(21499383.41-11736512.91)元，原因是主营业务收入的增加28734823.88(140444585.26-

28、111709761.38)元和主营业务税金及附加增加151959.31(817092.72-665033.41)元和主营业务成本减少了18819894.07阳泉职业技术学院-毕业论文(110128109.13-99308215.06)元，主要是由于销售单价的提高和销量的增加。5.4. 现金流量表的编制现金流量表是以现金的流入和流出，汇总说明企业报告期内经营活动，投资及筹资活动的动态报表。现金流量表的编制是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业的经营活动的现金流量。现金流量表的编制方法有两种：一种是工作底稿法，以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项进行分析并编制调整分录，从

29、而编制出现金流量表，一种是T型帐户法，以T形帐户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。6 .企业财务分析与评价财务分析是以财务报告资料及其他相关资料为依据，采用一系列专门的分析技术和方法，对企业的经济组织过去和现在有关筹资活动、投资活动、经营活动、分配活动的盈利能力、营运能力、偿债能力和增长能力状况等进行分析与评价的经济管理活动。它为企业的投资者、债权人、经营者及其他关心企业的组织或个人了解企业过去、评价企业现状、预测企业未来，做出正确决策提供准确的信息或依据。通过财务分析，可以了解企业偿债能力、营运能力、盈利能力和现金流量状况，合理评价

30、经营者的经营业绩，以奖优罚劣，促进管理水平的提高，投资者通过财务分析，可以了解企业获利能力、偿债能力，从而进一步预测投资后的收益水平和风险程度，以作出正确的投资决策。6.1. 企业偿债能力分析所谓偿债能力，是指企业偿还到期债务的能力。对于经营者来说，使企业保持一定的偿债能力，一方面可以减少企业的财务风险，不至于无钱还债而陷入困境，甚至于破产；另一方面，也树立了企业良好形象和信誉，增强债权人投资者和政府机构等有关方面对企业的信心，为企业筹集到更多的资金，保护企业良好的外部环境，保证10阳泉职业技术学院-毕业论文企业良好的外部形象。企业的经营者了解企业的偿债能力，主要是通过对企业会计报表的分析实现

31、的，而债务最终是要用现金来偿付的，因而反映企业现金收支情况的现金流量表就成为报表使用者分析企业偿债能力的重要依据。6.1.1, 短期偿债能力分析短期偿债能力是指企业对短期债务的偿还能力。企业短期偿债能力的大小主要取决于企业营运资金的多少，流动资产变现速度，流动资产结构状况和流动负债多少等因素影响。衡量企业短期偿债的能力指标有：1、流动比率流动比率是指企业流动资产与流动负债之比，它是评价企业用流动资产偿还流动负债能力的指标。其计算公式为：流动比率=动资产+流动负债。一般认为，流动比率若达到2倍时，是最令人满意的。若流动比率过低，企业可能面临着到期偿还债务的困难。若流动比率过高，这又意味着企业持有

32、较多的不能赢利的闲置流动资产。本报告期末,流动比率也动资产+流动负债X100%=129982495.39+157693828.47X100%=82.43%年初，流动比率也动资产+流动负债x100%=111036056.18-335950109.76乂100%=33.05%分析：该公司2007年度末和年初的流动比率均没有达到一般公认标准，反映了该公司短期偿债能力不理想，应采取措施。2、速动比率速动比率是指速动资产占流动负债的比率，它反映企业短期内可变现资产偿还短期内到期债务的能力。本报告期末，速动比率也动资产+流动负债X100%=(1072488.55+2088818+38095589,06)+

33、157693828.47X100%=26.16%年初，速动比率=速动资产+流动负债x100%=(3531301.59+860000+70167131,01)-335950109.76乂100%=22.19%分析：该公司2007年度末的速动比率比年初的速动比率有所下降，但均没有达到11阳泉职业技术学院-毕业论文一般公认标准，说明该公司实际短期偿债能力不理想，应采取措施予以纠正。3、现金比率所谓现金比率就是指企业的现金与流动负债的比例。本报告期末,现金比率=年经营现金净流量+流动负债x100%=3531301.59+335950109.76X100%=1.05%年初，现金比率=年经营现金净流量+流

34、动负债x100%=1072488.55+157693828.47乂100%=0.68%分析：该公司2007年度末的现金比率比年初的现金比率上升，表明该公司的短期偿债能力增强。6.1.2, 长期偿债能力分析长期偿债能力是指企业对长期债务的偿还能力。评价、衡量企业长期偿债的能力指标有：1、资产负债率资产负债率是企业负债总额与资产总额之比。本报告期末，资产负债率=负债总额+资产总额x100%=335950109.76+359699174.99乂100%=93.40%年初，资产负债率=负债总额+资产总额X100%=157693828.47+181296313.10X100%=86.98%分析：该公司2

35、007年度末的资产负债率大于年初的资产负债率，说明企业的债务负担重，企业资金实力不强，不仅对债权人不利，而且企业有濒临倒闭的危险。2、产权比率产权比率是指企业负债总额与所有着权益总额的比率，是从所有者权益对长期债券的保障程度来评价企业长期偿债能力的。其计算公式为：产权比率=负债总额/所有者权益总额*100%负债比率越小，说明所有者对债权的保障程度越高，反之则越低。本报告期末，产权比率=负债总额+所有者权益总额X100%=335950109.76+23749065.23X100%=1414.58%年初，产权比率=负债总额+所有者权益总额x100%12阳泉职业技术学院-毕业论文=157693828

36、.47+23602484.63乂100%=668.12%分析：该公司2007年度末的产权比率比年初的有所增加，但两者比率都较高，说明该公司的长期偿债能力较弱，对债权人的保障程度降低。3、利息保障倍数利息保障倍数是指企业一定时期内所获得的息税前利润与当期所支付利息费用的比率。本报告期末，利息保障倍数=息税前利润总额+利息支出=(218777.01+2825115.25)+2825115.25=1.08上年同期，利息保障倍数=息税前利润总额+利息支出=(31650.77+358315)+358315=1.09分析：该公司2007年度末的利息保障倍数和上年同期的利息保障倍数均大于1,说明公司只能维持

37、正常的偿债能力。6.2. 营运能力分析营运能力是指企业基于外部市场环境等约束，通过内部人力资源和生产资料的配置组合而对财务目标所产生作用的大小。营运能力的分析包括人力资源营运能力分析和生产资料营运能力分析。6.2.1, 人力资源营运能力分析该项指标通过采用劳动效率指标来分析，对企业劳动效率进行考核评价主要采用比较的方法。本报告期末，劳动生产率=营业收入+平均职工人数=141530548.03-507=279152.95元/人上年同期，劳动生产率=营业收入+平均职工人数=111709761.38+507=220334.83元/人分析：该公司2007年度末的劳动生产率比上年同期增加了65684.5

38、6元/人，主要原因是营业收入的增加所致。6.2.2, 生产资料营运能力分析1、流动资产周转情况分析13阳泉职业技术学院-毕业论文流动资产周转率是指企业营业收入与流动资产平均占有额之间的比率关系,流动资产在一定时期内的周转速度和营运能力。本报告期末，流动资产周转率(周转次数尸营业收入+平均流动资产总额=141530548.03+(111036056.18+129982495.39)+2=1.17年初，流动资产周转率(周转次数尸营业收入+平均流动资产总额=111709761.38+(111036056.18+129982495.39)+2=0.93分析：该公司2007年度末的流动资产周转率比年初增

39、加了0.24天，流动资产占用增加.2、固定资产周转情况分析该指标反映营业收入与固定资产平均额之间的比率关系，显示企业一定时期内的营运能力。本报告期末，固定资产周转率(周转次数尸营业收入+平均固定资产总额=141530548.03+(248612118.81+12108003.87)+2=1.09年初，固定资产周转率(周转次数尸营业收入+平均固定资产总额=110124547.63+(13012985.64+12108003.87)+2=8.77分析：该公司2007年度末的固定资产使用效率不高，提供的生产成果没有06年多，企业的运营能力减弱。3、总资产周转情况分析总资产周转率是反映总资产周转情况的

40、主要指标，是企业一定时期内的营业收入对总资产的比率。一般情况下，总资产周转率越高，表明企业全部资产的使用效率越高。本报告期末，总资产周转率(周转次数尸营业收入+平均资产总额=141530548.03+(359699174.99+181296313.10)+2=0.52年初，总资产周转率(周转次数尸营业收入+平均资产总额=110124547.63+(71639060.57+181296313.10)+2=0.87分析：该公司2007年度末的总资产周转率比年初有所减慢。6.3. 企业盈利能力分析6.3.1, 企业盈利能力的一股分析14阳泉职业技术学院-毕业论文盈利能力是企业获取利润资金不断增值的能

41、力。1、销售利润率销售利润率是企业经营利润与营业收入的对比关系，可用来衡量包括管理和销售活动在内的整个经营活动所形成的获利能力有多大。本报告期末,销售利润率=营业利润+营业收入X100%=386607.99+141530548.03X100%=0.27%上年同期，销售利润率=营业利润+营业收入x100%=-93906.38+111709761.38乂100%=-0.08%分析：该公司2007年度末的销售利润率比上年同期有所加快。2、成本利润率成本利润率越大，说明企业获利能力越强。本报告期末，成本利润率=利润总额+成本费用总额X100%=218777.01+141143940乂100%=0.16

42、%上年同期，成本利润率=利润总额+成本费用总额X100%=31650.77+111803667.8X100%=0.03%分析：该公司2007年第三季度末的成本利润率比上年同期有所增长，说明公司的获利能力有所增强。3.资本保值增值率资本保值增值率是期末所有者权益总额与期初所有者权益总额之比。本报告期末，资本保值增值率项末所有者权益总额+期初所有者权益总额乂100%=24300182.61-23844820.93乂100%=101.91%分析：该公司2007年第三季度末的资本保值增值率大于100%说明企业的资本保全状况好，所有者权益增长较快，债权人的债务越来越有保障6.4. 财务综合分析杜邦财务分

43、析体系是以净资产收益率为核心，将其分解为若干财务指标，通过分析各分解指标的变动对净资产收益率的影响来揭示企业获利能力及其变动原因。200715阳泉职业技术学院-毕业论文年杜邦分析图是采用因素分析法,首先确定营业净利率、总资产周转率和权益成熟的基准值，然后顺次代入这三个指标的实际值，分别计算分析这三个指标的变动对净资产收益率的影响方向和程度净资产收益率0.59%总资产收益率0.052%营业净利率X0.10%净利润146580.6主营业务收入141530548.03权益乘数1+(1-0.91)11.43=资产总额+股东权益=1+（1-资产负债率）=1+（1-负债总额+资产总额）x100%总资产周转

44、率0.52主营业务收入141530548.03资产平均总额270497744主营业务收入141530548.03全部成本141143940投资净收益-资产减值损失-167830.98所得税72196.41流动资产长期资产120509275.738090064.76营业税费817092.72主营业务成本118806502.31营业费用4298654.16管理费用14482020.10财务费用2739670.752007年杜邦分析图由2007年杜邦分析图可知:净资产收益率=营业净利率X总资产周转率X权益乘数2007年:16阳泉职业技术学院-毕业论文营业净利率=净利润+营业收入X100%=14658

45、0.勺141530548.03X100%=0.10%总资产周转率=营业收入+资产总额=141530548.03+270497744=0.52权益乘数=1+(1-资产负债率)=1+(1-91.25%)=11.432006年:-0.47%X0.87X5.25=-2.15%第一次替代:0.10%X0.87X5.25=0.46%第二次替代:0.10%X0.52X5.25=0.27%营业净利率上升的影响总资产周转率下降的影响权益乘数上升的影响第三次替代:0.10%X0.52X11.43=0.59%-=0.46%-(-2.15%)=2.61%-=0.27%-0.46%=-0.19%-=0.59%-0.27

46、%=0.32%2007年与2006年比较：2006年净资产收益率=-0.47%X0.87X5.25=-2.15%2007年净资产收益率=0.10%X0.52X11.43=0.59%2007年净资产收益率较2006年升高了2.74%,主要原因是权益乘数增加；资产周转率下降，主要原因是固定资产和存货周转率下降；权益乘数增加，原因是负债增加。17阳泉职业技术学院-毕业论文审计风险与控制摘要：审计风险是客观的，人们只能在有限的空间和时间内改变审计风险存在和发生的条件，减少和降低其发生的频率和程度，而不能完全消除它。由于审计风险的存在，可能造成审计人员在经济上和名誉上的损失。文章拟就审计风险形成的主观客

47、观原因展开分析，进而对审计风险的规避措施作一些探讨。关键词：审计风险成因控制对策18阳泉职业技术学院-毕业论文在审计实务中，由于审计人员的意见或结论是建立在一种职业审查和专业判断上，有时可能会错误地估计和判断审计事项，以至发表了与事实相悖的审计报告，使重大错误或舞弊行为未能提示出来，从而受到有关人的指控并遭受某种损失。所谓审计风险就是审计过程中未能察觉出重大错误的风险。该风险虽不能完全消除，但可以控制和降低其水平，提高审计工作质量。1 .审计风险的涵义关于审计风险，目前国内外审计职业界还没有形成一个完全一致的定义。国际审计准则第25号重要性和审计风险将审计风险定义为：“审计风险是指审计人员对实

48、质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。美国审计准则说明第47号认为：“审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。”我国独立审计具体准则第9号内部控制与审计风险则将审计风险定义为：“审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。"以上三个定义，虽然对误报的界定范围有所不同，如国际审计准则界定为“实质上”，我国独立审计准则界定为“重大”，而美国审计准则界定为“无意”行为，而非有意为之；但是对审计风险基本涵义的表述是一致的，即审计风险是指审计人员对存有重大错报和漏报的财务报表，审计后却认为该重大错报和漏报并不

49、存在从而发表与事实不符的审计意见的风险。2 .审计风险的基本特征审计风险的性质总表现为某些特质或特征。我们在探讨了审计风险的内涵之后，应继续阐述审计风险的特征，并说明在我国社会主义市场经济下的特有表现。现分述如下：19阳泉职业技术学院-毕业论文2.1. 审计风险的客观性现代审计的一个显著特征，就是采用抽样审计的方法，即根据总体中的一部分样本的特性来推断总体的特性，而样本的特性与总体的特性或多或少有一点误差，这种误差可以控制，但一般难以消除。因此，不论是统计抽样还是判断抽样，若根据样本审查结果来推断总体，总会产生一定程度的误差，即审计人员要承担一定程度的作出错误审计结论的风险。即使是详细审计，由

50、于经济业务的复杂、管理人员道德品质等因素，仍存在审计结果与客观实际不一致的情况。因此，风险总是存在于审计活动过程中，只是这些风险有时并未产生灾难性的后果，或对审计人员并未构成实质性的损失而已。所以，通过审计风险的研究，人们只能认识和控制审计风险，只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少损失的程度，而不能，也不可能完全消除风险。2.2. 审计风险的普遍性虽然审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来，但这种偏差是由多方面的因素引起的，审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生。因此，有什么样的审计活动，就有与之相适应的审计风险，并会最终影响总的审计风险。从总

51、体来看，可能产生风险的因素有：内部控制结构控制能力差；重要的数字遗漏，对项目的错误评价和虚假注释，项目的流动性强，项目的交易量大，经济萧条，财务状况不佳，抽样技术局限性等。从每一个具体风险看，也是由多因素组成。因此，审计风险具有普遍性，它存在于审计过程的每一个环节，任何一个环节的审计失误，都会增加最终的审计风险。因此，对最终审计风险的控制，也就取决于对上述各种风险的控制。2.3. 审计风险的潜在性审计责任的存在是形成审计风险的一个基本因素，如果审计人员在执业上不受任何约束，对自己的工作结果不承担任何责任，就不会形成审计风险，这就决定审计风险在一定时期里具有潜在性。如果审计人员虽然发生了偏离客观

52、事实的行为，但没有造成不良后果，没有引起相应的审计责任，那么这种风险只停留在潜在阶段，而没有转化为实在的风险。审计风险是在错误形成以后经过验证才会体现出来，假如这种错误被人们无意中接受，即不再进行验证，则由此而应承担的责任或遭受的损失实际没有成为现实。所以，审计风险只是一种可能的风险，它对审计人员构成某种损失有一个显化的过程，这一过程的长短因审计风险的内容、审计的法律环境、经济环境、以及客户、社会公众对审计风险的认识程度而异。2.4. 审计风险的偶然性审计风险是由于某些客观原因，或审计人员并未意识到的主观原因造成，即并非审计人员故20阳泉职业技术学院-毕业论文意所为，审计人员在无意接受了审计风

53、险，又在无意中承担了审计风险带来的严重后果。肯定审计风险具有无意性这一特点非常重要，因为只有在这一前提下，审计人员才会努力设法避免减少审计风险，对审计风险的控制才有意义。倘若审计人员因某种私利故意作出与事实不符的审计结论，则由此承担的责任并不形成真正意义上的审计风险，因为这种审计人员故意的舞弊行为谈不上再对审计风险进行控制，而这种行为本身就受到职业道德的谴责，应承担法律责任。2.5. 审计风险的可控性审计要为其报告的正确性承担责任风险早已为人们所熟悉，然而现代审计的指导思想从制度基础审计进一步发展到风险审计表明，审计职业界并未被越来越多的审计风险捆住手脚而失去其活力，而是逐步向主动控制审计风险

54、的方向发展。正确认识审计风险的可控性有着重要意义，一方面我们不必害怕审计风险，虽然审计人员的责任会导致审计风险的产生，一旦其发生，其可能对审计职业的影响也是重大的，但我们可以通过识别风险领域，采取相应的措施加以避免，没有必要因为风险的存在，而不敢承接客户。只要风险降低到可接受的水平，仍可对客户进行审计。另一方面，我们意识到了审计风险的可控性，说明审计风险是可以通过努力而降低其水平的，可以促使我们研究审计理论，提高审计质量。3 .审计风险的组成要素美国注册会计师协会发布的第47号审计标准说明中提出了审计风险模型：审计风险=固有风险X控制风险X检查风险可见，审计风险是由固有风险、控制风险和检查风险三个要素构成。3.1. 固有风险固有风险是指在不考虑被审计单位相关的内部控制政策或程序的情况下，其会计报表上某项认定产生重大错报的可能性。它是独立于会计报表审计之外存在的，是注册会计师无法改变其实际水平的一种风险。