新准则下资本公积的会计核算

1、"ll.dm.nl.".,.-id.t.irowom.wolt.-.dllo.On.".新准则下资本公积的会计核算（上）资本公积是指企业收到投资者的超出企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计人所有者权益的利得和损失等。在不同类型的企业中，所有者投入资本大于其在注册资本中所占份额的差额的表现形式有所不同。在股份有限公司，表现为超面值缴入股本，即实际出资额大于股票面值的差额；在其他企业，则表现为资本溢价。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。资本公积与实收资

2、本虽然都属于投入资本范畴，但两者有区别。实收资本一般是投资者投入的，为了谋求投资利益的法定资本，与企业注册资本相一致，因此，实收资本在来源和资金上，都有严格限制；资本公积有特定来源，另外有些来源形成的资本公积。并不需要由原投资者投入，也并不一定需要谋求投资利益。资本公积与净利润不同。在会计中通常需要划分资本和收益的界限，收益是企业经营活动产生的结果，可分配给股东。资本公积是企业所有者投入资本的一部分，具有资本属性，与企业净利润无关，所以不能作为净利润的一部分。那么，资本公积是如何进行会计核算的？资本溢价的会计核算（一）一般企业资本溢价企业创立时，要经过筹建、试生产经营、开辟市场等过程，这种投资

3、具有风险性。当企业进入正常生产经营，资本利润率一般要高于创立阶段，这是企业创立者付出了代价的。所以新加入的投资者要付出大于原投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分。应计入“实收资本”账户，超出部分计入“资本公积一一资本溢价”账户。（二）股份有限公司股本溢价在股票溢价发行时，公司发行股票的收入，相当于股票面值部分计入“股本”账户，超过股票面值的溢价收入（含股票发行冻结期间的利息收入）计入“资本公积”账户。与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记“资本公积一一股本溢价”等账户，贷记“银行存款”等账户。股份有限公司采用收购本公

4、司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股的账面余额，贷汜“库存股”科目，按其差额，僦己（”资本公积一一股本溢价”账户，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配一一未分配利润”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的。应按股票面值余额，贷记“库存股”科同，按其差额，贷记分资本公积一一股本溢价”科目。股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配一一未分配利润”科目。（三）同一控制下企业合并涉及的资本公积同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已

5、宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目或借记有关负债科目，按其差额，贷记或借记“资本公积一一资本溢价（股本溢价）”科目：资本公积不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配一一未分配利润”科目。（四）拨款转入形成的资本公积新准则规定，企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，形成各项资产的部分，应按实际成本借记“固定资产”等科目，贷记有关科目，同时借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积一一股本溢价”科目。（五）股权投资价值变动股权投资价值变动是投资单位对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，在持股比例、不变的情

6、况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资单位按其持股比例计算应享有的份额。企业采用权益法核算长期股权投资时，长期投资的账面价值将随着被投资单位所有者权益的增减而增加或减少，以使长期股权投资的账面价值与应享有被投资单位所有者权益的份额基本保持一致。被投资单位净资产的变动除了实际的净损益会影响净资产外，还有其他原因增加的资本公积，企业应按其持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资一一所有者权益其他变动”账户，贷记“资本公积一一其他资本公积”账户。（六）采用公允价值计量的投资性房地产自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应按该项房地产在转换日的账面价值，借记“

7、投资性房地产一一成本”账户；按已计提的累计摊销或累计折旧，借记“累计摊销”、“累计折旧”账户；已计提减值准备的，借记“存货跌价准备”、“无形资产减值准备”、“固定资产减值准备”账户；按其账面余额，货记“库存商品”、“无形资产”、“固定资产”账户。同时，按该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额，借记“投资性房地产项一公允价值变动”账户，贷记“资本公积一一其他资本公积”账户。处置投资性房地产时，按该项投资性房地产在转换日计入资本公积的金额，借记“资本公积一一其他资本公积”科目，贷记“其他业务收入”科目。（七）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投

8、资重分类为可供出售金融资产，应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值，借记“可供出售金融资产”账户；已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”账户：按其账面余额，贷记“持有至到期投资一一成本、利息调整、应计利息”账户；按其差额，贷记或借记“资本公积一一其他资本公积”账户。（八）采用成本或摊余成本计量的金融资产企业根据金融工具确认和计量准则将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值，借记“持有至到期投资”等账户；贷记“可供出售金融资产”账户。对于有固定到期日的，与其相关的原记入“资本公积其他资本公积”账户的余额，应在该项金融资产的

9、剩余期限内，在资产负债表日，按采用实际利率法计算确定的摊销额，借记或贷记“资本公积一一其他资本公积”账户，贷记或借记“投资收益”账户。对于没有固定到期日的，与其相关的原记入“资本公积一一其他资本公积”账户的金额，应在处置该项金融资产时，借记或贷记“资本公积一一其他资本公积”账户。贷记或借记“投资收益”账户。（九）可供出售金融资产的公允价值变动及减值损失资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产”账户，贷记“资本公积一一其他资本公积”账户：公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”

10、账户，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积一一其他资本公积”账户，按其差额，贷记“可供出售金融资产一一公允价值变动”。对于已确认减值损失的的可供出售金融资产，在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“可供出售金融资产”账户，贷记“资本公积一一其他资本公积”账户。（十）套期保值产生利得或损失资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得，属于有效套期的，应按套期工具产生的利得借记“套期工具”科目，贷记“公允价值变动损益”、“资本公积一一其他资本公积”等科目；被套期项目产生损失做相反的会计

11、分录。资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得，属于有效套期的，应按套期工具产生的利得借记“套期工具”科目。贷记“公允价值变动损益”、“资本公积一一其他资本公积”等科目：被套期项目产生损失做相反的会计分录。（十一）递延所得税涉及的资本公积资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额，借记”所得税费用一一递延所得税”、“资本公积一一其他资本公积”等科目贷记“递延所得税资产”科目。与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产，借记“递延所得税资产”科目，贷记“资本公积

12、一一其他资本公积”科目。与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税负债，借记“资本公积一一其他资本公积”科目，贷记“递延所得税负债”科目。"ll.dm.nl.".,.-id.t.irowom.wIl_gLlklaIL-.”.“._idet.0.”新准则下资本公积的会计核算(下)一、企业会计准则与企业会计制度中资本公积核算内容变化的比较(一)企业会计制度中资本公积核算的内容企业会计制度中对资本公积核算内容没有明确说明，但从明细科目设置上可以看出核算内容，主要包括：资本(或股本)溢价；接受捐赠非现金资产准备；接受现金捐赠；股权投资准备；拨款转入；外币资本折算差额；关联交易

13、差价；其他资本公积等。为提高企业利润的可靠性，将重要活动导致的利得尽可能计入“资本公积”，防止虚高的利润误导报表使用者作出错误的判断。在资本公积中区分“能够转增股本”与“不能转增股本”的资本公积。不能转增股本的资本公积主要包括：接受捐赠非现金资产准备；股权投资准备；关联交易差价。(二)在企业会计准则中资本公积的核算内容在企业会计准则中资本公积的核算只设置两个明细科目：资本(或股本)溢价；其他资本公积。1 .“资本公积一一资本溢价”核算内容主要包括：(1)股东投资溢价；股票发行费用(冲减资本公积)。(2)同一控制下企业合并差额：借差，借记“资本公积”(不足冲减的，冲减留存收益)；贷差，贷记“资本

14、公积”。(3)“拨款转入”在“资本公积一一资本溢价”中过渡。2 .“资本公积一一其他资本公积”核算内容主要包括：(1)以权益结算股份支付通过“资本公积一一其他资本公积”过渡。(2)“权益法”下，享有被投资企业除损益外的所有者权益变动的份额。(3)关联方交易时，交易价格显失公允的差额。(4)“可供出售金融资产”的公允值变动差额。(5)自用房地产或存货转为“投资性房地产”日公允值大于原账面值的差额。(6)其他“资本公积一一资本溢价”不包括的内容。"coall.dm.nl.".-id.t.irowom.wolt.-.dllo.On.".-id.to_.H_（三）企业会计

15、准则与企业会计制度中资本公积核算内容的变化1 .由于外币资本折算汇率不再按合同汇率，因此“外币资本折算差额”不复存在。2 .接受捐赠资产，无论现金与非现金，均计入当期损益，不再直接计入“资本公积”。3 .“股权投资准备”、“关联交易差价”并入“其他资本公积”。4 .“拨款转入”在“资本公积一一资本溢价”中过渡，最终转为实收资本或股本。5 .同一控制下企业合并差额采用：借或贷：资本公积一一资本溢价。6 .以权益结算股份支付通过“资本公积一一其他资本公积”过渡。7 .“可供出售金融资产”持有期间公允价值变动差额计入“资本公积一一其他资本公积”8 .由自用房地产或存货转为“投资性房地产”时，当转换日

16、公允值大于原账面值时，将其差额贷计入“资本公积一一其他资本公积”。这是资产转换日公允值大于账面值差额计入“资本公积”的特例。二、企业会计准则中资本公积核算内容变化举例企业会计准则中，资本公积的核算内容中的资本溢价（股本溢价）等没有发生变化的这里不再赘述，仅对其核算发生变化的内容加以释例说明。（一）将债务转为资本形成资本公积将债务转为资本形成的股本溢价计入资本公积，形成的债务重组利得计入“营业外收入同一债务重组利得”科目。例1,康熙股份有限公司欠顺治公司货款1000000元，与顺治公司达成协议，通过向顺治公司转让50000股股票偿还该笔债务，股票面值为1元，股价为15.5元。应计入股本的金额为：

17、1X50000=50000（元）由于股价高于面值，应计算股本溢价：15.5X50000-50000=725000（元）借：应付账款1000000贷：月本50000资本公积一一股本溢价725000营业外收入一一彳务重组利得225000"ll.dm.nl.".,.-id.t.irowom.wIl_gLlklaIL-.”.“._idet.0.”（二）同一控制下控股合并涉及的资本公积核算例2,康熙、顺治两家公司同属乾隆公司的子公司。康熙公司于2008年3月1日以货币资金10000000元取得顺治公司60%的股份。顺治公司2008年3月1日的所有者权益为20000000元。应计入长期

18、股权投资的金额为：20000000X60%=12000000（元）借：长期股权投资12000000贷：银行存款10000000资本公积一一资本溢价2000000例3,康熙、顺治两家公司同属乾隆公司的子公司。康熙公司于2008年3月1日通过发行15000000股普通股股票取得顺治公司60%的股份，股票每股面值为1元。顺治公司2008年3月1日的所有者权益为20000000元。康熙公司在2008年3月1日的资本公积为1800000元，盈余公积为1000000元，未分配利润为200000元。应计入长期股权投资的金额为：20000000X60%=12000000（%）借：长期股权投资12000000资

19、本公积1800000盈余公积1000000利润分配未分配利润200000贷：股本15000000（三）以权益结算的股份支付换取服务所涉及的资本公积以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积一一其他资本公积”科目。在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积一一其他资本公积”科目，按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积一一资本溢价或股本溢价”科目。"coalI.dm.ni.".-id.t.iroworswn_bLlkia.”.例4,康熙公司由于20

20、07年企业效益大幅度上升，2008年3月10日股东大会通过，经相关主管部门批准，准备以增发的股票奖励企业生产员工，每人奖励普通股股票1000股，共计470000股。该公司股票目前市场价格为5元/股。2008年5月10日，办理相关过户手续，将股票支付给职工。此时该企业股票的市场价格为5.5元/股。2008年3月10日，会计分录为：5X470000=2350000（元）借：生产成本2350000贷：资本公积其他资本公积23500002008年5月10日，会计分录为：由于股票价格上涨而增加的金额为：（5.55）X470000=235000（元）借：生产成本235000资本公积其他资本公积235000

21、0贷：月本470000资本公积股本溢价2115000（四）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产所涉及的资本公积1 .作为存货的房地产转换为投资性房地产。将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产一一成本”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目，按其差额，贷记“资本公积一一其他资本公积”科目或借记“公允价值变动损益”科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。2 .自用的建筑物等转换为投资性房地产。将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产一一成本”科目，按已计提的累计折旧等，借记“累计折旧

22、”等科目，按其账面余额，贷记“固定资产”等科目，按其差额，贷记本资本公积一一其他资本公积”科目或借记“公允价值变动损益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。（五）金融资产重新分类所涉及的资本公积核算1 .将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资一一成本”、“持有至到期投资一一利息调整”、“持有至到期投资一一应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。2 .可供出售金融资产重分类为持有至到期

23、投资。将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资的，应在重分类日按其公允价值，借记“持有至到期投资”科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产一一成本”、“可供出售金融资产一一利息调整”、“可供出售金融资产一一应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积一一其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，对于原计入资本公积的相关金额，还应分不同情况进行处理：有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限内，在资产负债表日，按实际利率法计算确定的摊销金额，借记或贷记“资本公积一一其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目；

24、没有固定到期日的，应在处置该项金融资产时，借记或贷记“资本公积一一其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。（六）采用收购股票方式减资所涉及的资本公积核算股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其资额，借记“资本公积一一股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配一一未分配利润”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股的账面余额贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积一一股本溢价”科目。（七）其他情况

25、资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失，属于有效套期的，借记或贷记有关科目，贷记或借记“资本公积一一其他资本公积”科目；属于无效套期的，借记或贷记有关科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。三、资本公积核算内容变化对企业损益的影响原本在“资本公积”核算的非经常性损益的内容改为在“营业外收入”核算。为了防止企业尤其是上市公司的盈余操纵和粉饰会计报表的行为，原会计准则体系和会计制度将一些非经常性损益计入“资本公积”，例如捐赠收益、重组收益、政府专项拨款、关联交易差价、无法支付的应付款项等。该会计处理方法不符合国际惯例，违背了会计处理的对称性原则，导致了微观会计信息失真、宏观经济信息失实。新会计准则体系与国际会计准则体系趋同，适时地修改了相应的准则。（一）捐赠会计处理的变化影响新准则体系对于捐赠的会计处理没