财产清查和会计报告

1、第七章第七章 财产清查财产清查财产清查概财产清查概述述第一第一节节财产清查财产清查的方法的方法第二第二节节财产清查结财产清查结果的果的处处理理第三第三节节第一节第一节 财产清查概述财产清查概述财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法 第一节第一节 财产清查概述财产清查概述财产清查按照清查的范围分 全面清查 局部清查 特点特点全面清查的范围大范围大、内容多内容多、时间时间长长、参与人员多参与人员多应用范围应用范围年度决算前单位发生破产清算、撤销、兼并或改变隶属关系中外合资、国内合资开展清产核资或资产评估单位主要负责人发生变

2、动等 特点特点局部清查范围小、内容少、时间短、涉范围小、内容少、时间短、涉及的人员少，但专业性较强及的人员少，但专业性较强应用范围应用范围现金应每日清点一次银行存款和短期借款（银行借款）每月至少同银行核对一次对各种贵重物资，每月应对其盘点清查一次债权债务每年至少核对一至两次其他流动性较大的物资，如材料、在产品、库存商品等，除在年度决算前进行全面盘点外，应有计划、有重点地抽查第一节第一节 财产清查概述财产清查概述按照财产清查的时间时间分 定期清查 不定期清查 范围可以是全面清查，也可以是局部清查一般在年末、季末或月末结账时进行 范围一般是局部清查，也可以是全面清查如更换出纳员时，对现金、银行存款

3、进行清查；更换仓库保管员时，对其保管的财产进行清查；发生非常灾害或意外损失时；企业改制、吸收外商投资、对外投资、合并、改组时 第一节第一节 财产清查概述财产清查概述财产清查的意义可以保证账实相符，提高会计资料的准确性可以改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整可以充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金的使用效果财产清查的一般程序清查时，应本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；填制盘存清单；根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表 课后练习企业仓库发生火灾,为查明损失需要进行清查盘点。按清查时间分，上述财产清查属于( )。A.定期清查 B.不定期清查C.全面清查

4、D.局部清查【答案】B【解析】发生非常损失进行清查盘点，按清查时间分属于不定期清查 第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法货币资金的清查包括对库存现金的清查和银行存款的清查 第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法库存现金应采用实地盘点法进行清查。库存现金的清查包括两种情况：一是由出纳人员每日清点库存现金实有数，并与现金日记账结余额相核对；二是由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。清查小组清查时，应注意：出纳人员必须在场，现钞应逐张查点，注意有无违反现金管理制度（如白条抵库、挪用现金等）的情况。检查账务处理是否合理合法，账簿记录有无错误，以确定账存与实存是否相符等。“库存现金盘点报告

5、表”，应由清查人员和出纳人员签章 （二）银行存款的清查（核对法）（二）银行存款的清查（核对法） 银行存款的清查的基本方法是采用银行存款银行存款的清查的基本方法是采用银行存款日记账与开户银行的日记账与开户银行的“对账单对账单”相核对。核对前，相核对。核对前，首先把清查日止所有银行存款的收、付业务登记首先把清查日止所有银行存款的收、付业务登记入账，对发生的错账、漏账应及时查清更正。然入账，对发生的错账、漏账应及时查清更正。然后再与银行的对账单逐笔核对。发现二者余额相后再与银行的对账单逐笔核对。发现二者余额相符，一般说明无错误。发现二者不相符，可能存符，一般说明无错误。发现二者不相符，可能存在着未达

6、账项在着未达账项 未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已收到结算凭证已登记入账，而另一方尚未收到结算凭证因而尚未登记入账的款项。具体有以下四种情况：企业已收，银行未收的款项。企业已付，银行未付的款项。 银行已收，企业未收的款项。 银行已付，企业未付的款项。 需要编制银行存款余额调节表 “企收银未收企收银未收”、“银付企未付银付企未付”两种未达账项使两种未达账项使“银行存款银行存款日记账的余额日记账的余额”大于大于“对账单的余额对账单的余额”；“ 企付银未付企付银未付”、“ 银收企未收银收企未收” 两种未达账项两种未达账项使使“银行存款日记账的余额银行存款日记账的余额”小于

7、小于“对账单的余额对账单的余额” 银行存款余额调节表的编制：银行存款余额调节表的编制： 要领：要领： 谁未记、谁补记 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 年年 月月 日日 单位：元单位：元企业未达银行未达 编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”是剔除未达账项的一种最有效的是剔除未达账项的一种最有效的方法。方法。 “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的调节思路为：的调节思路为：银行存款日记账余额银行存款日记账余额+银收企未收银收企未收-银付企未付银付企未付=调节后调节后存款余额存款余额对账单的余额对账单的余额+企收银未收企收银未收-企付银未付企付银未付=调节后存款余调节后存款余额

8、额 注意：注意： 1 1、未达账项不是错账、漏账，因此，据此编制的银行存款余、未达账项不是错账、漏账，因此，据此编制的银行存款余额调节表额调节表不是原始凭证不是原始凭证，不能据此做任何账务处理，双方仍，不能据此做任何账务处理，双方仍保持账面原有的余额，保持账面原有的余额，待收到有关单证后再进行正常账务处待收到有关单证后再进行正常账务处理。理。 2 2、经过调节后所得出的相等数额，在双方记账无误的情况下，、经过调节后所得出的相等数额，在双方记账无误的情况下，表示企业在银行的实际可动用的存款额。表示企业在银行的实际可动用的存款额。第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法实物清查应涉及两个方面知识

9、内容财产清查盘存制度和实物清查方法财产清查盘存制度包括永续盘存制和实地盘存制 第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法永续盘存制永续盘存制公式公式账面结存数=账面期初结存数+本期增加数-本期减少数优点优点要求财产物资的收发都要有严密的手续，便于加强会计监督；可以随时了解财产物资的收、发、存情况，有利于加强财产物资的管理缺点缺点核算工作量较大，容易产生账实不符的情况运用运用除少数情况之外，财产物资的核算一般都采用永续盘存制 第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法实地盘存制 公式公式本期减少数=账面期初结存数+本期增加数-期末实地盘存数缺点缺点它所确定的本期耗用量不一定符合实际情况，成分复杂

10、，除正常耗用量外可能还包括毁损和丢失的；平时在账面上不能反映出各项财产物资的减少数和结存数，难以加强对财产物资管理运用运用非特殊原因，一般不宜采用实地盘存制 第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法实物资产的清查方法常用的有实地盘点法和技术推算法 实地盘点法实地盘点法 运用运用 通过点数、过磅、丈量等方法 示例示例 包装好的原材料、产成品和商品以及机器设备等 第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法技术推算法技术推算法 运用运用 先测算其总体积，再测算其单位体积，然后再计算总重量的方法 示例示例 适用于煤炭、砂石等大宗物资 第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法往来款项是指各种债权债务

11、结算款项，包括单位与其他单位或个人之间，以及本单位内部各个部门或个人之间的各种应收账款、应付账款、预收账款、预付账款及其他应收应付款项等。往来款项清查的方法是发函询证法 课后练习在财产清查中填制的“账存实存对比表”不是（ ）A.登记总分类账的直接依据 B.调整账簿记录的记账凭证C.调整账簿记录的原始凭证 D.登记日记账的直接依据【答案】ABD【解析】账存实存对比表是调整账簿记录的原始凭证 第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理财产清查结果处理的要求财产清查结果处理的要求分析产生差异的原因和性质，提出处理建议积极处理多余积压财产，清理往来款项总结经验教训，建立健全各项管理制度及时调整

12、账簿记录，保证账实相符第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理财产清查结果的处理步骤和方法财产清查结果的处理步骤和方法 审批前用于调整账面价值的科目是“待处理财产损溢”，属于资产类科目。借方登记待处理财产盘亏数、结转待处理财产盘盈数；贷方登记待处理财产盘盈数、结转待处理财产盘亏数审批后根据审批的意见，编制记账凭证，调整账项 账户的设置发现的尚待处理的财产物资的盘亏发生额已经批准转销的盘盈数发现的尚待处理的财产物资的盘盈发生额已经批准转销的盘亏数余 尚未处理的盘亏数大于盘盈数的差额余 尚未处理的盘盈数大于盘亏数的差额待处理财产损溢（一）库存现金清查结果的处理（一）库存现金清查结果的处理

13、1 1、待查明原因时、待查明原因时 属于库存现金短缺，应按实际短缺金额，属于库存现金短缺，应按实际短缺金额，借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存现金贷：库存现金 属于库存现金溢余，按实际溢余金额，属于库存现金溢余，按实际溢余金额，借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢（一）库存现金清查结果的处理（一）库存现金清查结果的处理2 2、查明原因后，应分别情况处理：、查明原因后，应分别情况处理：（1 1）库存现金短缺：）库存现金短缺： 属于应由责任人或保险公司赔偿的部分：属于应由责任人或保险公司赔偿的部分：借：其他应收款借：其他应收款应收现金短缺款或应收保险赔款应收现

14、金短缺款或应收保险赔款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 无法查明原因：无法查明原因：借：管理费用借：管理费用现金短缺现金短缺 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢（一）库存现金清查结果的处理（一）库存现金清查结果的处理（2 2）库存现金溢余：）库存现金溢余： 属于应付给有关人员和单位的：属于应付给有关人员和单位的：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款应付现金溢余应付现金溢余 无法查明原因：无法查明原因：借：待处理财产损溢借：待处理财产

15、损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入 现金溢余现金溢余 （二）存货清查结果的处理（二）存货清查结果的处理（以原材料为例）（以原材料为例）1、发生盘盈时、发生盘盈时借：原材料借：原材料 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 报经批准后报经批准后借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用贷：管理费用 （二）存货清查结果的处理（二）存货清查结果的处理2、发生存货盘亏及毁损时：、发生存货盘亏及毁损时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：原材料贷：原材料 报经批准后

16、，根据不同情况进行相应处理：报经批准后，根据不同情况进行相应处理： 借：其他应收款借：其他应收款*（ 保险公司和过失应付的赔款保险公司和过失应付的赔款 ） 原材料原材料 （入库残料价值）（入库残料价值） 营业外支出营业外支出非常损失非常损失 （非常损失）（非常损失） 管理费用管理费用 （一般经营损失）（一般经营损失） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢（三）固定资产清查结果的处理（三）固定资产清查结果的处理1、盘盈的固定资产（新准则已改）、盘盈的固定资产（新准则已改）按规定确定的入账价值，借：固定资产按规定确定的入账价值，借：固定资产 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整2、盘亏的固定资

17、产、盘亏的固定资产借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢（账面价值）（账面价值） 累计折旧累计折旧 （已计提的累计折旧）（已计提的累计折旧） 贷：固定资产贷：固定资产 （原价）（原价）（三）固定资产清查结果的处理（三）固定资产清查结果的处理盘亏的固定资产，报经批准转销时，盘亏的固定资产，报经批准转销时，借：营业外支出借：营业外支出盘亏损失盘亏损失 其他应收款其他应收款保险公司保险公司 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢（四）往来款项清查结果的处理（四）往来款项清查结果的处理1 1、对于无法收回的应收账款、对于无法收回的应收账款借：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款贷：应收账款2 2、对于确实无法

18、支付的应付账款、对于确实无法支付的应付账款借：应付账款借：应付账款贷：营业外收入贷：营业外收入 课后练习某企业在财产清查过程中，盘盈材料一批，价值为10 000元，报经批准后，会计处理上应贷记( )科目。A. “营业外收入” B. “管理费用”C. “原材料” D. “营业外支出”【答案】B【解析】对流动资产的盘盈，报经批准应记入“管理费用”科目的贷方。 第八章 财务报告财务会计报财务会计报告的告的概概述述第一第一节节资产负债资产负债表表第二第二节节利利润润表表第三第三节节第一节第一节 财务会计报告的概述财务会计报告的概述财务会计报告，又称财务报告，是指单位提供的反映企业某一特定日期的财务状况

19、和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件，包括会计报表及其附注和财务情况说明书会计报表是财务会计报告的重要组成部分，主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注 第一节第一节 财务会计报告的概述财务会计报告的概述财务报表按编报期间不同可分为年度财务报表和中期财务报表。其中，中期财务报表是指短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括半年度、季度和月度财务会计报告 第一节第一节 财务会计报告的概述财务会计报告的概述各期间财务会计报告编制的时间要求和基本内容：月度财务会计报告在每月终了时编制，应于月份终了后6日内报出，至少应当包括资产负债表和利润表。会计制度

20、规定需要编制会计报表附注的，从其规定季度财务会计报告在每季度终了时编制，应于季度终了后的15日内报出，包括的内容与月度财务会计报告基本相同半年度财务会计报告在每半年度终了时编制，应于年度中期结束后60天内报出，一般包括基本会计报表、利润分配表等附表以及财务情况说明书年度财务会计报告在每年度终了时编制，应于年度终了后4个月内对外提供，包括财务会计报告的全部内容 课后练习财务会计报告的使用者通常包括投资者、债权人、政府及相关机构、企业管理人员、职工和社会公众等。( )【答案】【解析】表述正确。第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表的概念资产负债表是指反映单位在某一特定日期财务状况的会计报表，

21、是企业的基本财务报表之一资产负债表的意义通过对资产负债表有关内容的分析，报表使用者可以全面了解单位资产的流动性情况，分析单位的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息资产负债表的格式资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构第二节第二节 资产负债表资产负债表根据总账账户的余额直接填列根据总账账户的余额直接填列如“交易性金融资产”、“固定资产清理”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“实收资本”等第二节第二节 资产负债表资产负债表根据总账账户的余额计算填列根据总账账户的余额计算填列如“货币资金”、“固定资产”、“无形资产”、“在建工程”、“未分

22、配利润”等。货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金固定资产=固定资产-累计折旧-固定资产减值准备无形资产=无形资产-累计摊销-无形资产减值准备在建工程=在建工程-在建工程减值准备长期股权投资=长期股权投资-长期股权投资减值准备持有至到期投资=持有至到期投资-持有至到期投资减值准备未分配利润项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“-”号填列 第二节第二节 资产负债表资产负债表根据明细账户的余额计算填列根据明细账户的余额计算填列如“应收账款”、“预付款项”、“应付账款”、“预收款项”等。 应收账款=“应收账款”和“预收账款”明细账户的期末借方余额合

23、计-“坏账准备”中属于“应收账款”的部分 预收款项=“预收账款”和“应收账款”明细账户的期末贷方余额合计 应付账款=“应付账款”和“预付账款”明细账户的期末贷方余额合计 预付款项=“预付款项”和“应付账款”明细账户的期末借方余额合计-“坏账准备”中属于“预付款项”的部分 第二节第二节 资产负债表资产负债表根据总账余额和明细账余额计算填列根据总账余额和明细账余额计算填列如“长期待摊费用”、“长期借款”和“应付债券”等。长期待摊费用=长期待摊费用-“一年内到期非流动资产”中的长期待摊费用部分长期借款=长期借款-“一年内到期的非流动负债”中的长期借款部分应付债券=应付债券-“一年内到期的非流动负债”

24、中的应付债券部分第二节第二节 资产负债表资产负债表综合运用上述填列方法分析填列综合运用上述填列方法分析填列如“存货”（存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中消耗的材料和物料等。）：存货=原材料+库存商品+委托加工物资+周转材料+材料采购+在途物资+发出商品+生产成本+材料成本差异的借方余额(或者-材料成本差异的贷方余额)-存货跌价准备资产负债表附注的内容，根据实际需要和资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关备查账簿的记录分析填列有关备查账簿的记录分析填列如“已贴现的商业承兑汇票”等 课后练习在资产负债表中，下列属于非流动资产项目的是(