四章借贷记账法在制造业企业的应用ppt课件

1、 教学重点 筹集资金、消费预备 过程、消费过程、销售过程、利润形 成和利润分配的账务处置 教学安排 15学时 教学要求 教学与练习相结合 企业资金来源途径: -投资者投入的资金(一切者权益) -债务人投入的资金(负债) 本节主要引见投入资本的核算和银行 借款的核算 1.企业的投资者:国家、法人组织、 个人、外商; 2.投资的方式:货币资金、有价证券、 实物资产、无形资产; 3.投入的资本入账根据:企业会计制 度和投资协议。 一账户设置 企业应设置： “实收资本、“资本公积、 “现金、“银行存款、 “原资料、“应交税金 “固定资产、“无形资产等。 .“实收资本： 1收到投资者投入的货币资金时,记

2、入贷方； 2收到投入的有价证券、实物和 无形资产,按协议确认的价值记入贷方; 3以资本公积转增资本,记贷方; 4当投资者退出投资时，企业按 协议记入借方。 期末余额普通在贷方，表示企业实 有的资本数额。 本账户应按投资者的类别,设置的明 细账有： -国家资本金 -法人资本金 -个人资本金 -外商资本金 .“资本公积： 1企业获得资本公积时,记贷方； 2以资本公积转增资本时,记借方。 期末余额普通在贷方，表示资本公 积结余数额。 资本公积内容: -股票溢价 -法定财富重估增值等 .“现金： 用于核算企业的库存现金 企业收到现金时,记入借方； 支出现金时,记入贷方。 期末余额在借方,反映企业实践持

3、有 的库存现金。 企业应设置“现金日记账出纳 .“银行存款： 用于核算企业存入银行的各种存款 企业将款项存入银行或收到外单位汇 来的款项时，记入借方； 从银行取出款项或将存款汇往外单位 时,记入贷方。 期末余额在借方，表示企业实践存放 在银行的款项。 企业应设置“银行存款日记账出纳 .“原资料： 核算企业库存的各种资料实践本钱 企业获得各种资料并验收入库时， 记入借方； 资料减少时，记入贷方。 期末余额在借方，反映企业库存原材 料的实践本钱。 企业应按资料种类设置明细账。 .“固定资产： 用于核算固定资产的原价 企业固定资产添加时，记入借方； 企业固定资产减少时，记入贷方。 期末余额在借方，表

4、示企业实践拥 有的固定资产原价。 企业应设置“固定资产登记簿和“固 定资产卡片，进展明细核算。 .“无形资产： 本科目核算企业的专利权、非专利 技术、商标权、著作权、土地运用权、 商誉等各种无形资产的价值。 企业添加无形资产时，记入借方； 企业减少无形资产或摊销无形资产 时，记入贷方。 期末余额在借方,表示其摊余价值。 .接受投资者投入的货币资金: 例 X企业收到国家投入的资本金 500万元，收到企业内部职工入股股金 20万元,存入银行。 借:银行存款 5,200,000 贷:实收资本-国家资本金 5,000,000 -个人资本金200,000 接受投资者投入的实物 企业收到投资者投入的固定资

5、产时， 应按投资者提供的账面净值，借记“固 定资产，贷记“实收资本; 企业收到投资者投入的资料时，应 按投资协议确认的价值，借记“原资料， 贷记“实收资本。 假设接受投资者投入资料时获得了增 值税公用发票，那么企业: 借:原资料 应交税金-应交增值税(进项税额) 贷:实收资本 例 X企业收到外商投入的不需安 装的设备,原账面价值为50万元,投资协 议作价40万元。 借:固定资产-设备 400,000 贷:实收资本-外商资本金400,000 例例 X X企业收到企业投入的厂房企业收到企业投入的厂房 一幢一幢, ,原账面价原账面价200200万元，已提折旧万元，已提折旧4040万万 元元, ,投资

6、协议作价投资协议作价300300万元。万元。 借借: :固定资产固定资产-厂房厂房 300,000 300,000 贷贷: :实收资本实收资本-法人资本金法人资本金300,000300,000 例 X企业收到企业投入的甲资料 一批,企业提供的增值税公用发票上载 明价款10万元,增值税额1.7万元,投资协 议按企业提供的发票金额作价。 借:原资料-甲资料100,000 应交税金-应交增值税(进项税 额)17,000 贷:实收资本-法人资本金117,000 .接受投资者投入的无形资产 例 企业接受国内企业投入的一 项专利权，经双方协商作价万元， 有关手续已办妥。 借:无形资产-专利权 300,00

7、0 贷:实收资本-法人资本金 300,000 .接受捐赠 -企业接受的现金捐赠 应按实践收到的捐赠款， 借：现金或银行存款 贷：待转资产价值 接受捐赠货币性资产价值 年末，可先弥补亏损或一次或分次 交纳所得税。 借：待转资产价值 接受捐赠货币性资产价值 贷：应交税金-应交所得税 资本公积-其他资本公积 接受的固定资产捐赠，应按捐赠提 供的有关凭据所确定的价值。 借：固定资产或在建工程 贷：待转资产价值 接受捐赠非货币性资产价值 现金或银行存款相关费用 年末，可先弥补亏损或一次或分次 交纳所得税。 借：待转资产价值 接受捐赠非货币性资产价值 贷：应交税金-应交所得税 资本公积 接受捐赠非现金资产

8、预备 例 X企业收到华侨的捐赠款计人民 币万元存入银行。 借:银行存款 50,000 贷：待转资产价值 接受捐赠货币性资产价值 50,000 例例 X X企业收到外商捐赠汽车一部企业收到外商捐赠汽车一部, ,八八 成新成新, ,市场同类车型的价值为市场同类车型的价值为1010万元。万元。 借借: :固定资产固定资产 80,000 80,000 贷：待转资产价值贷：待转资产价值 接受捐赠非货币性资产价值接受捐赠非货币性资产价值 80 80，000 000 借款:短期借款(1年)、长期借款(1年) 借款期间应按月计提借款利息。 一账户设置 应设置:短期借款/长期借款/财务费 用/预提费用等 .“短

9、期借款： 核算借入的期限在一年以下含一年 的借款。 企业从银行借入短期借款时，记入“贷 方，归还借款本金时，记入“借方。 期末余额在贷方，表示企业尚未归还 的短期借款的本金。 本账户应按债务人设置明细账。 .“长期借款： 核算企业借入的期限在一年以上不 含一年的各项借款。 企业借入时，记入“贷方；按期计提 利息时，记入“贷方；到期归还本息时， 记入“借方。 期末余额在贷方,表示企业尚未归还 的贷款本息。 本账户应按贷款单位设置明细账。 .“财务费用： 核算为筹资而发生的利息支出(减利 息收入)、相关的手续费等。 企业发生的财务费用，记入“借方， 发生利息收入，记入“贷方， 期末,将本账户余额转

10、入“本年利润， 结转后无余额。 本账户应按费用工程设置明细账。 .“预提费用： 核算企业从本钱费用中提取、尚未 支付的费用。如预提的租金、保险费、 借款利息、固定资产修缮费用等; 企业预提时,记入“贷方,实践支付 时,记入“借方; 期末余额普通在贷方; 本账户应按费用种类设置明细账。 .短期借款: 借入短期借款时:借记“银行存款、贷 记“短期借款； 按期计提短期借款利息时，应借记“财 务费用,贷记“预提费用；到期归还银 行本息时,借记“短期借款和“预提费用， 贷记“银行存款。 例例 2019 2019年年4 4月月1 1日日X X企业从银行企业从银行 借入期限借入期限3 3个月的短期借款个月的

11、短期借款100100万元万元, ,存存 入银行入银行, ,年利率年利率6 6, ,到期一次还本付息。到期一次还本付息。 20192019年年4 4月月1 1日日, ,借款时：借款时： 借借: :银行存款银行存款 1,000,000 1,000,000 贷贷: :短期借款短期借款 1,000,000 1,000,000 20192019年年4-64-6月月, ,每月底计提利息时：每月底计提利息时： 借借: :财务费用财务费用 5,000 5,000 贷贷: :预提费用预提费用 5,000 5,000 2019年6月30日归还借款本息时： 借:短期借款 1,000,000 预提费用 15,000

12、贷：银行存款 1,015,000 2、长期借款 企业借入长期借款，应借记“银行存 款，贷记“长期借款； 按期计提长期借款利息时，应借记 “财务费用、贷记“长期借款； 到期归还长期借款本息时，应借记 “长期借款，贷记“银行存款。 例 X企业2019年元月1日从银行 借入期限二年的长期借款200万元存入 银行,年利率为7.2,本息到期一次偿 还。 (1)2019年元月1日借款时： 借:银行存款 2,000,000 贷：长期借款 2,000,000 (2)2019.12019.12月计提利息时： 借:财务费用 12,000 2,000,0007.212) 贷:长期借款 12,000 (3)2019.

13、12.31归还本息时： 借:长期借款 2,288,000 (2,000,00012,00024) 贷:银行存款 2,288,000 -购建固定资产和资料采购的核算 一、购建固定资产的核算 固定资产: -时间规范 -价值规范 固定资产获得方式: -自行建造/购置/租入 设置“固定资产、“在建工程等账户。 “在建工程：核算企业各项建筑和安 装工程发生的实践支出。 发生工程支出时,记入借方; 到达预定可运用形状时,记入“贷方。 期末余额在借方:未完工程实践本钱。 本账户应按工程工程设置明细账。 .出包方式: 企业预付承包单位工程价款时,借记 “在建工程-工程,贷记“银行存款； 工程完工收到承包单位账

14、单,补付工程 价款时,借记“在建工程-工程，贷 记“银行存款； 工程完工阅历收合格交付企业时，借 记“固定资产,贷记“在建工程。 例10 X企业将厂房出包给某建筑公司, 双方合同规定,工程造价50万元,企业 预付工程款的60,完工经及有关部门 检验合格后交付时支付工程款的40。 (1)预付工程款时： 借:在建工程-厂房 300,000 贷：银行存款 300,000 (2)工程完工验收合格补付工程款时： 借:在建工程-厂房 200,000 贷:银行存款 200,000(3)工程交付企业时： 借:固定资产 500,000 贷：在建工程-厂房500,000 购入固定资产本钱构成: 买价、包装费、运输

15、费、交纳的有 关税金,安装的还包括安装、调试费用。 企业购入不需安装的固定资产时,按 实践发生的支出,借记“固定资产,贷记 “银行存款或“现金。 购入需求安装的固定资产时: 借:在建工程-工程 贷:银行存款 或现金 领用安装资料、支付安装人员工资时: 借:在建工程-工程 贷:原资料 应交税金应交增值税 进项税额转出 应付工资 银行存款 安装终了时: 借:固定资产 贷:在建工程-工程 例11 X企业购进一台不需安装的设 备，买价20万元,增值税3.4万元,以银行 存款支付;运输费用0.1万元,以现金支付, 设备交付运用。 借：固定资产 235,000 贷：银行存款 234,000 现 金 1,0

16、00 例12 X企业购进5台需求安装同类设 备,每台买价10万元,增值税率17% .设备 运输费用2,000元,价款已开出转账支票 支付,设备交付安装。 借:在建工程-工程 587,000 贷:银行存款 587,000 例13 上项设备安装时领用甲资料6,000 元,开出现金支票支付安装调试费用7,000 元,设备安装调试终了,交付运用。 (1)领用安装资料时： 借:在建工程-工程 7,020 贷:原资料-甲资料 6,000 应交税金应交增值税进项税 额转出1,020 (2)支付安装调试费时： 借:在建工程-工程 7,000 贷:银行存款 7,000 (3)设备安装终了交付运用时： 借:固定资

17、产 601,020 贷:在建工程-工程 601,020 外购资料的业务内容: 购进资料/支付资料的价款。 两者往往不是同时发生的。 第一步,反映资料采购发生的各项费用的支付； 第二步,反映完成采购手续的资料验证入库。 企业应设置: -物资采购、原资料 -预付账款、应付账款、应付票据 -现金、银行存款等 .“物资采购： 用于核算企业购入尚未到达或尚未验 收入库的各种资料的实践本钱。 采购资料按其实践本钱,记入借方; 验收入库,按该全部实践本钱记贷方; 期末余额在借方,表示尚未到达或尚未 验收入库的各种资料的实践本钱; 本账户按并按资料类别进展明细核算。 .“预付账款： 核算企业预付给供应单位的款

18、项; 企业预付款项时,记入借方； 收到所购资料时,按应付金额记贷方； 补付款项时,记入借方;收到退回的多 付款项时,记入贷方。 期末借方余额，反映实践预付的款项； 期末贷方余额，反映尚未补付的款项。 本账户应按供应单位设置明细账。 .“应付账款： 核算企业因购买资料、商品和接受劳 务供应等而应付给供应单位的款项。 企业购料货款未付,按应付款记贷方； 支付供应单位货款或以商业汇票抵付 应付账款时记入借方; 期末贷方余额:尚未支付的应付账款; 借方余额反映企业多付的货款; 本账户应按供应单位设置明细账。 .“应付票据： 核算企业购买资料、商品和接受劳务 供应等而开出、承兑的商业汇票。 企业以商业汇

19、票抵付应付账款时记入 贷方，汇票到期支付款项时记入借方。 期末余额在贷方，反映公司持有的尚 未到期的应付票据。 企业应设“应付票据备查簿。 资料采购本钱:买价及其采购费用。 资料的采购费用包括： .运杂费(含运输费、装卸费、保险 费、包装费、验收入库前的仓储费)； .运输途中的合理损耗； .入库前的挑选整理费用含挑选整 理中发生的工、费支出和必要损耗,并扣 除回收的下脚废料价值； .购入资料应负担的税金(普通纳税 企业按规定应计入增值税进项税额的税 金除外)和其他费用。 .立刻付款方式: 例14 X企业从东方公司购进甲资料 万件,元,增值税率为17,价款以 银行存款支付。 借:物资采购-甲资料

20、 100,000 应交税金-应交增值税(进项税 额)17,000 贷:银行存款 117,000 2.预付账款方式： 例15 X企业开出转账支票向清华公司 预付乙资料的采购款20万元。 借:预付账款-清华公司 200,000 贷:银行存款 200,000 例例16 X16 X企业收到清华公司发来的乙材企业收到清华公司发来的乙材 料一批料一批, ,增值税公用发票载明该批资料买增值税公用发票载明该批资料买 价价2020万元，增值税万元，增值税3.43.4万元。万元。 借借: :物资采购物资采购-乙资料乙资料 200,000 200,000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额

21、) ) 34,000 34,000 贷贷: :预付账款预付账款-清华公司清华公司 234,000 234,000 例例17 X17 X企业开出转账支票补付清华公企业开出转账支票补付清华公 司上项资料款项司上项资料款项. .万元。万元。 借借: :预付账款预付账款-清华公司清华公司 34,000 34,000 贷：银行存款贷：银行存款 34,000 34,000 3.赊购方式： 例18 X企业从光明工厂购进丙料一批,买 价30万元,增值税5.1万元。开出并承兑商 业汇票30万元,余款未付。 借:物资采购-丙资料 300,000 应交税金-应交增值税(进项税额 51,000 贷:应付票据 300,

22、000 应付账款-光明工厂 51,000 例19 X企业开出转账支票一张,面值 .万元,支付前欠光明工厂的款项。 借:应付账款-光明工厂 51,000 贷:银行存款 51,000 例20 X企业以银行存款30万元支付 光明工厂持有的到期商业汇票的款项。 借:应付票据-光明工厂 300,000 贷:银行存款 300,000 .采购费用的分摊 按资料的分量或买价等,分摊计入各种 物资的采购本钱。计算方法如下： (1)采购费用分摊率： 费用分摊率采购费用/各种资料分量 或买价合计数 (2)各种资料应分摊的采购费用： 该种资料应分摊的采购费用 该种资料分量或买价采购费用分摊率 例21 X企业从联华公司

23、购进甲资料一 批买价50万元,增值税率17%,运输费用0.5 万元，均以存款支付。 借:物资采购-甲资料 505,000 应交税金-应交增值税进项税额 85,000 贷:银行存款 590,000 例22 X企业从华夏工厂购进乙资料一 批,买价5万元,丙资料一批,买价10万元， 增值税率17,款项尚未支付,另以现金 600元支付资料运输费用(按买价分摊)。 (1)采购费用分摊率 600/(100,000+50,000) 0.04 (2)乙资料50,0000.04200(元) 丙资料100,0000.04400(元) 借:物资采购-乙资料 50,200 -丙资料 100,400 应交税金-应交增值

24、税(进项税额) 25,500 贷:应付账款-华夏工厂175,500 现 金 600 .资料采购本钱的结转 结转采购本钱时,按资料实践发生的 全部资料本钱: 借:原资料 贷:物资采购 例23 X企业上述例13-22中的一切资料 均已验收入库,结转其采购本钱。 借:原资料-甲资料 605,000 -乙资料 250,200 -丙资料 400,400 贷:物资采购-甲资料 605,000 -乙资料 250,200 -丙资料 400,400 消费过程中发生的各种耗费,称为消费费用; 为消费某种产品而耗用的消费费用， 应称为产品的制造本钱。 我国企业会计制度规定: 产品本钱的核算采用制造本钱法。 消费费用

25、:直接费用、间接费用 直接费用指与消费产品直接相关的各 种费用,包括直接资料、直接人工和其他 直接费用; 间接费用又称制造费用,是指与消费 产品间接相关并构成产品制造本钱的各种 费用. -间接资料费用 -间接人工费用 -其它间接费用 直接资料:构成产品主要实体的各种材 料的耗费。 直接人工:指产品消费工人的工资及按 规定比例计提的福利费14。 其他直接费用:指消费车间耗用的水、 电、汽等。 间接资料:指消费过程耗用的不构成 产品实体的资料,如光滑油、洁用品等。 间接人工:指其他消费人员如技术人 员、车间管理人员以及效力人员的工资 及福利费。 其他间接费用:它包括车间管理部门 的办公费、车间折旧

26、费、修缮费、劳动 维护费等。 .“消费本钱:核算产品制造企业为生 产产品而发生的各种消费费用; 发生各种直接费用时,记入借方;间接费 用经计算摊入各种产品本钱时,记入借方; 产品完工入库,按消费产品实践发生的 本钱记入贷方; 期末借方余额:未完工产品本钱; 本账户应按种类设明细账。 .“制造费用： 核算企业为消费产品而发生的各项 间接费用。 企业发生各项间接费用时,记借方； 按规定将间接费用分配计入有关的 本钱核算对象时记入贷方。 期末应无余额。 本账户应按费用类别进展明细核算。 .“应付工资： 核算应支付给职工的工资总额,包括 在工资总额内的工资、奖金、津贴等; 企业计算各种工资时,记入贷方

27、； 向职工发放工资时,记入借方; 期末余额普通在贷方:应付未付工资; 本账户应设置“应付工资明细账. .“应付福利费： 核算企业按职工工资总额的14提取 职工福利费; 企业计提时记入贷方； 按规定支付时,记入借方; 期末余额普通在贷方:福利费的结余; 本工程应按开支工程进展明细核算。 .“待摊费用： 核算企业曾经支付,应由本期和以后 各期分别负担分摊期在一年以内(含一年) 的各项费用; 企业发生待摊费用时记入借方； 分期摊销时,记入贷方; 期末借方余额:未分摊的待摊费用; 本账户应按费用种类设明细账。 .领用资料。 可在领用时进展账务处置;也可编制发出资料汇总表,在月末进展账务处置; 消费产品

28、领料,借“消费本钱; 车间管理部门领料,借“制造费用; 企业管理部门领料,借“管理费用; 按实践发出的资料,贷“原资料。 例24 X企业本月发出资料如下万元 甲料 乙料 丙料 合计 产品-A 30 10 5 45 产品-B 20 5 25 50 车 间 1 1 厂 部 2 2 合 计 50 16 32 98 借:消费本钱-A 450,000 -B 500,000 制造费用 10,000 管理费用 20,000 贷:原资料-甲 500,000 -乙 160,000 -丙 320,000 .工资及福利费 月末按规定计算职工工资及福利费; 消费工人工资及福利费借“消费本钱； 车间管理人员工资福利费借

29、“制造费用； 企业管理人员的工资及福利费应借记 “管理费用； 按应付工资总额贷记“应付工资,按应 计提福利费贷记“应付福利费。 例25 X企业本月应发放A产品消费工 人工资为万元,B产品消费工人工资 万元,车间管理人员工资为万元,企业 管理人员工资为万元。 借:消费本钱-A 40,000 -B 60,000 制造费用 20,000 管理费用 40,000 贷:应付工资 160,000 例26 X企业按工资总额的14比例计提 本月职工福利费。 借:消费本钱-A 5,600 -B 8,400 制造费用 2,800 管理费用 5,600 贷:应付福利费 22,400 例27 X企业从银行提取现金17

30、万元， 发放当月职工工资。 (1)借:现金 170,000 贷:银行存款 170,000 (2)借:应付工资 170,000 贷:现金 170,000 .其他费用 能直接计入产品本钱的其他费用应 借记“消费本钱; 其他间接费用应借记“制造费用; 由企业管理部门负担的费用应借记 “管理费用; 贷记“现金、“银行存款、“累计折 旧、“待摊费用等。 例28 X企业本月共发生水电费万元, 其中消费A产品耗用1.5万元，消费B产 品耗用2万元,车间耗用0.5万元,企业管 理部门耗用1万元,以存款支付。 借:消费本钱-A 15,000 -B 20,000 制造费用 5,000 管理费用 10,000 贷：

31、银行存款 50,000 例29 X企业以现金购买办公用品600元, 其中车间领用200元,管理部门领用400元。 借:制造费用 200 管理费用 400 贷:现金 600 例30 X企业本月车间计提折旧费8万 元,企业管理部门应负担2万元。 借:制造费用 80,000 管理费用 20,000 贷:累计折旧 100,000 例31 X企业以银行存款支付下半年 报刊杂志订阅费1,800元。 借:待摊费用 1,800 贷:银行存款 1,800 例32 X企业本月应分摊报刊杂志订阅费 300元,其中车间应负担100元,企业管理部 门应负担200元。 借:制造费用 100 管理费用 200 贷:待摊费用

32、 300 计算产品本钱应先分摊间接费用,然后 计算完工产品和在产品本钱,完工产品还 应计算单位本钱。 (一)产品本钱计算步骤: .确定产品本钱计算对象; .确定产品本钱计算期; .归集和分配制造费用; 制造费用分摊可按:消费工人工资、 产品产量等计算分摊,其计算公式如下： (1)制造费用分摊率制造费用/分摊规范合计数 (2)某产品应分摊的制造费用分摊 规范制造费用分摊率 .编制本钱计算表,计算完工产品 和未完工产品的本钱。 设置“库存商品:库存产废品的实践本钱; 产品消费完工验收入库时记入借方; 产品发出时记入贷方; 期末余额在借方,反映企业库存的完工 产品的制造本钱; 本账户应按产品称号设置

33、明细账。 1.制造费用的分摊: 分摊时借“消费本钱,贷“制造费用。 例33 根据例24-32资料,按消费工人工 资比例分摊本月制造费用: (1)本月制造费用=118,100(元) (2)本月制造费用分摊率 =118,100/(40,000+60,000)=1.181 (3)A产品应摊制造费用 40,0001.181=47,240(元) B产品应摊制造费用 60,0001.181=70,860(元) 借:消费本钱-A 47,240 -B 70,860 贷:制造费用 118,100 2.产品本钱的计算 例34 根据例24-33资料编制X企业 当月产品本钱计算表.假设X企业当月A 产品未完工,B产品

34、为100件已全部完工。 (1)A产品本钱计算表: 项 目 金额(元).直接资料 450,000.直接人工 45,600.其他 15,000.间接费用 47,240 合 计 557,840 (2)B产品本钱计算表 数量:100件 .直接资料 500,000 .直接人工 68,400 .其 他 20,000 .间接费用 70,860 .总本钱 659,260 .单位本钱 6,592.60 借:库存商品-B 659,260 贷:消费本钱-B 659,260 销售产品构成主营业务收入; 产品本钱应结转,并计缴销售税金。 一、主营业务收入确实认 产品销售收入表现: 资产的添加; 负债的减少; 一切者权益

35、的添加。 准那么(同时: .企业已将商品一切权上的主要风险 和报酬转移给购货方； .企业既没有保管通常与一切权相联 系的继续管理权,也没有对已售出的商品 实施控制； .与买卖相关的经济利益能流入企业； .相关的收入和本钱可以可靠地计量。 .现款提货: 企业在收到购货单位的款项后开出销 货发票和提货单时确认主营业务收入; .预收账款: 企业在发出商品并开出销货发票时确 认主营业务收入。 .委托收款: 企业在发出商品后并在托收银行办妥 委托收款手续时确认主营业务收入; .委托代销: 企业在收到代销单位交来的销货清单 时确认主营业务收入; .分期收款: 按销货合同商定时点分期确认收入。 (一)账户设

36、置: 主营业务收入 主营业务本钱 主营业务税金及附加 营业费用 应收账款 预收账款、应交税金等. .“主营业务收入： 核算企业运营的主要业务所获得 的收入; 企业实现收入时,记入贷方; 期末转入“本年利润账户时,记入 借方; 期末结转后应无余额。 .“主营业务本钱： 核算企业运营主营业务而发生的实 际本钱; 计算并结转主营业务的实践本钱时， 记入借方； 期末转入“本年利润时,记入贷方; 期末结转后应无余额。 .“主营业务税金及附加： 核算企业运营主要业务应由主营业务 税金及附加:消费税、城市维护建立税 和教育费附加等; 按规定计算税金及附加时记入借方; 期末转入“本年利润时记入贷方; 期末结转

37、后应无余额。 .“营业费用： 核算销售产品过程中发生的费用:运 输费、广告费等; 企业发生营业费用时,记入借方; 期末转入“本年利润时记入贷方; 期末结转后应无余额; 本账户应按费用工程设置明细账。 .“预收账款：企业预收的款项; 企业预收款项时,记入贷方； 销售实现时,记入借方； 收到购货单位补付款项时,记入贷方； 退回购货单位多付款项时,记入借方。 期末贷方余额:预收的款项； 期末借方余额:应收补付的款项; 本账户应按购货单位设置明细账。 .“应收账款： 核算企业因销售商品、产品、提供劳 务等,应向购货单位或接受劳务单位收取 的款项; 发生时,记借方;收回时,记入贷方; 期末借方余额:尚未

38、收回的应收账款； 期末贷方余额:预收的账款; 本账户应按购货单位或接受劳务的单 位设置明细账。 .“应交税金： 核算企业应交纳的各种税金:增值税、 消费税、所得税、城市维护建立税等。 企业计交各项税金时,记入贷方; 向税务机关实践交纳时,记入借方; 期末贷方余额:尚未交纳的税金； 期末借方余额:多交的税金或未抵扣 的税金; 本账户应按税种设置明细账。 .“其他应交款： 核算企业各种应交款项:教育费附加; 企业计交款项时记入贷方； 实践交纳时,记入借方; 期末贷方余额:未交的其他应交款； 期末借方余额:多交的其他应交款; 本账户按种类设置明细账。 1.现款提货销售: 例35 X企业收到出路公司转

39、账支票 一张,价值23.4元,用于购买B产品10件, B产品售价20万元,增值税34,000元. 借:银行存款 234,000 贷:主营业务收入 200,000 应交税金-应交增值税(销 项税额) 34,000 2.预收账款 例36 X企业接银行通知,收到远大公 司汇来用于订购B产品的货款50万元。 借:银行存款 500,000 贷:预收账款-远大公司 500,000 例37 X企业向远大公司发出B产品50 件,开出发票货款50万元,增值税8.5万元。 借:预收账款-远大公司 585,000 贷:主营业务收入 500,000 应交税金-应交增值税 销项税额85,000 例38 X企业收到远大公

40、司从银行汇 来的补付款项85,000元。 借:银行存款 85,000 贷:预收账款-远大公司 85,000 .委托收款: 企业发出商品并在银行办妥收款手 续时,借记“应收账款,贷记“主营业务 收入、“应交税金应交增值税销 项税额,假设以现金代垫运费时,还应 贷记“银行存款。 例39 X向永林工厂发出B产品100件, 售价100万元,增值税17万元;另以现金 0.1万元代垫运费,已办妥委托收款。 借:应收账款-永林厂 1,171,000 贷:主营业务收入B1,000,000 应交税金-应交增值税 (销项税额)170,000 现 金 1,000 .产品销售本钱的结转 企业可以在销售产品的同时结转产

41、品 销售本钱,也可在月终,汇总计算并结转 当月销售的全部产品的实践本钱; 借:主营业务本钱 贷:库存商品 例40 X企业本月共销售B产品170件, 单位本钱为6,592.60元。 借:主营业务本钱 1,120,742 贷:库存商品-B 1,120,742 .营业费用 企业在支付产品销售费用时应借“营 业费用,贷记“现金或“银行存款。 例41 X企业以现金支票1万元支付本 月产品广告费。 借:营业费用 10,000 贷:银行存款 10,000 利润:企业在一定会计期间内全部收 入扣除其相关本钱费用之后的净额; 利润分配是将企业一定期间实现的净 利润经过多种方式进展分配的过程。 .净利润=利润总额

42、-所得税 .利润总额=营业利润+投资收益+营业 外收入-营业外支出 .营业利润=主营业务利润+其他业务利 润(其他业务收入其他业务支出) -管理费用-财务费用-营业费用 4.主营业务利润=主营业务收入-主营业 务本钱-主营业务税金及附加 主营业务收入:是指企业主要业务所 获得的收入，即企业按营业执照上规定 的主营业务内容所发生的营业收入。 产品制造企业的主营业务收入是指企 业销售产品和提供工业性劳务所发生的 收入。 主营业务本钱： 企业运营主营业务而发生的实践本钱, 是指已销产品的消费本钱。 主营业务税金及附加： 企业运营主要业务负担的税金及附加, 普通包括:消费税、城市维护建立税、教 育费附

43、加等。 其他业务收入： 企业除主营业务以外的其他销售或 其他业务的收入,如资料销售、技术转 让、包装物出租等收入。 其他业务支出：其他业务支出： 企业除主营业务之外其他销售或其企业除主营业务之外其他销售或其 他业务所发生的支出。如销售资料的成他业务所发生的支出。如销售资料的成 本和相关税金、技术转让的本钱及相关本和相关税金、技术转让的本钱及相关 税金、包装物出租的本钱及相关税金等。税金、包装物出租的本钱及相关税金等。 管理费用:企业为组织和管理所发生 的各项管理费用,职工工资及福利费、 修缮费、物料耗费、低值易耗品摊销、 办公费和差旅费、企业管理部门的固定 资产折旧费、工会经费、待业保险费、

44、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询 费、诉讼费、业务款待费、房产税、 车船运用税、土地运用税、印花税、 技术转让费、兴办费、矿产资源补偿 费、无形资产和长等待摊费用摊销、 职工教育经费、研讨开发费、提取的 坏账预备等。 财务费用： 企业为筹集消费运营所需资金而发生 的费用,包括利息支出(减利息收入)、汇 兑损失(减汇兑收益)以及相关手续费等。 营业费用： 销售商品过程中发生费用,包括运输 费、装卸费、包装费、保险费、展览费 和广告费，以及为销售本企业商品而专 设的销售机构的职工工资及福利费、业 务费等经常费用。 投资收益： 企业对外投资所获得的收入或发生的 损失。 营业外收入： 企业发生的与其消

45、费运营无直接关系 的各项收入，包括固定资产盘盈、处置 固定资产净收益，罚款净收入等。 营业外支出 企业发生的与消费运营无直接关系 的各项支出，如固定资产盘亏、处置 固定资产净损失、罚款支出、捐赠支 出、非常损失等。 所得税: 按税法规定计算的从本期损益中扣 除的所得税33。 根据税后利润计算交纳的。 借：所得税 贷：应交税金-应交所得税 (一)账户设置: .其他业务收入： 核算企业其他业务收入; 企业获得其他业务收入时,记入贷方； 期末转入“本年利润账户,记入借方; 期末结转后无余额; 本账户应按其他业务种类设置明细账。 .其他业务支出:用于核算企业其他业 务支出; 企业发生其他业务支出时,记

46、入借方； 期末转入“本年利润时,记入贷方; 期末结转后无余额; 本账户应按种类设置明细账。 (二)账务处置 企业销售资料时,按收取的全部价款借 “银行存款或“现金;贷记“其他业务收入； 按计算的增值税额贷记“应交税金-应 交增值税(销项税额); 按已销资料的实践本钱借记“其他业务 支出,贷记“原资料。 例42 X企业销售甲资料一批,销价万 元,增值税额0.34万元,款存银行.该批材 料的实践本钱为1.5万元。 (1)借:银行存款 23,400 贷:其他业务收入 20,000 应交税金-应交增值税 销项税额3,400 (2)借:其他业务支出 15,000 贷:原资料-甲资料15,000 一账户设

47、置 .“营业外收入： 企业发生营业外收入时,记入贷方； 期末转入“本年利润时,记入借方; 期末结转后应无余额; 本账户应按工程设置明细账。 .“营业外支出： 企业发生营业外支出时,记入借方； 期末转入“本年利润时,记入贷方; 期末结转后应无余额; 本账户应按工程设置明细账。 1.转让无形资产 转让无形资产时,按收取的价款借 “银行存款或“现金,按转让的无形资 产的账面价值贷“无形资产;按计交 营业税金贷“应交税金-应交营业税; 差额贷“营业外收入或借“营业外支出. 例例43 43 企业将一项专利权转让给方大企业将一项专利权转让给方大 工厂工厂, ,协议转让价协议转让价1010万元万元, ,款项

48、已收存银行款项已收存银行, , 专利权账面余额为专利权账面余额为5 5万元万元, ,营业税率。营业税率。 借借: :银行存款银行存款 100,000 100,000 贷贷: :无形资产无形资产-专利权专利权50,00050,000 应交税金应交税金-应交营业税应交营业税5,0005,000 营业外收入营业外收入 45,000 45,000 2.无法支付的应付款项 企业发生无法支付的应付款项时, 借:应付账款 其他应付款 贷:资本公积其他资本公积 (2019年底前的做法) 营业外收入(2019年始的做法) 例44 X企业原欠红星工厂一笔货 款万元,因红星工厂已破产倒闭并完 成清算。该笔款项已确实

49、无法支付,经 同意处置。 借:应付账款-红星工厂 20,000 贷:资本公积其他资本公积 20,000 3.公益性捐赠 企业发生公益性捐赠,按实践捐出的 款项借记“营业外支出,贷记“银行存款。 例45 企业开出现金支票万元,捐 给某希望小学修缮校舍。 借:营业外支出捐赠支出10,000 贷:银行存款 10,000 (一)账户设置 .所得税： 核算企业按应税所得额计算的从本期 损益中扣除的所得税。 企业计算所得税时记入借方； 期末转入“本年利润时记入贷方; 期末结转后应无余额。 .本年利润： 净利润或净亏损 期末时,各收入工程的贷方余额记入 贷方;各支出工程的借方余额记入借方; 年末,本年利润的贷方余额(净利润) 转入“利润分配时,记借方;如为借方余 额净亏损转入“利润分配记贷方; 年末结转后应无余额。 .所得税的计算与交纳: 期末计算应交所得税: 借:所得税 贷:应交税金应交所得税 交纳所得税时: 借:应交税金-应交所得税 贷:银行存款。 例46 X企业本月实现的利润为60万元, 所得税率33,本月应交所得税。 (1)应交所得税=6033=19