第10章基于企业收益分配的纳税筹划

1、第第1010章章 基于企业收益分配的纳税筹划基于企业收益分配的纳税筹划学习目标掌握对不同企业收益分配方式进行纳税筹划的方法掌握对不同企业收益分配方式进行纳税筹划的方法理解工资薪金与职工薪酬的异同理解工资薪金与职工薪酬的异同了解企业收益分配的主要途径了解企业收益分配的主要途径第第1 1节节 工资薪金的纳税筹划工资薪金的纳税筹划 员工是构成企业的基本要素，同时作为劳动员工是构成企业的基本要素，同时作为劳动力要素之一参与企业的生产经营，应该取得相应力要素之一参与企业的生产经营，应该取得相应的报酬。因此，工资薪金支出是企业收益分配的的报酬。因此，工资薪金支出是企业收益分配的主要形式。主要形式。第第1

2、1节节 工资薪金的纳税筹划工资薪金的纳税筹划 企业负责工资薪金的发放并且履行代扣代缴个企业负责工资薪金的发放并且履行代扣代缴个人所得税的义务，通过对工资薪金的纳税筹划，不人所得税的义务，通过对工资薪金的纳税筹划，不仅使员工获得额外收益，而且能够提高企业形象和仅使员工获得额外收益，而且能够提高企业形象和凝聚力，实现双赢。凝聚力，实现双赢。筹划依据筹划依据工资薪金与职工薪酬工资薪金与职工薪酬 工资薪金与职工工资薪金与职工薪酬是两个不同的概薪酬是两个不同的概念。职工薪酬是一个念。职工薪酬是一个归属于财务会计范畴归属于财务会计范畴的概念，而工资薪金的概念，而工资薪金是一个归属于税收范是一个归属于税收范

3、畴的概念。畴的概念。筹划依据筹划依据工资薪金与职工薪酬工资薪金与职工薪酬 根据根据企业会计准则第企业会计准则第9 9号号职工薪酬职工薪酬，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。各种形式的报酬以及其他相关支出。 职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非费；住房公积金；工会经费和

4、职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。筹划依据筹划依据工资薪金与职工薪酬工资薪金与职工薪酬 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第第3434条规定，企条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、形式或者非现

5、金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。与员工任职或者受雇有关的其他支出。筹划依据筹划依据工资薪金与职工薪酬工资薪金与职工薪酬 因此，在对工资薪金进行筹划因此，在对工资薪金进行筹划前，应清晰辨明职工薪酬与工资薪前，应清晰辨明职工薪酬与工资薪金的差异：职工薪酬中的金的差异：职工薪酬中的“职工职工”范围比较广泛，而税法中工资薪金范围比较广泛，而税法中工资薪金的的“员工员工”相对范围较窄，其中兼相对范围较窄，其中兼职人员、未与企业订立劳动合同的职人员、未与企业订立劳动合同的临时人员、未与企业

6、订立劳动合同临时人员、未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的董事会成员、但由企业正式任命的董事会成员、监事会成员，在税法中不能作为工监事会成员，在税法中不能作为工资薪金支出的对象看待。资薪金支出的对象看待。筹划依据筹划依据工资薪金所得计税的法律规定工资薪金所得计税的法律规定 我国个人工资薪金实行我国个人工资薪金实行3%-45%3%-45%的七级超额累进税的七级超额累进税率，工资薪金以每月收入额减去费用扣除标准后的余率，工资薪金以每月收入额减去费用扣除标准后的余额为应纳税所得额。费用扣除标准包括政府规定准予额为应纳税所得额。费用扣除标准包括政府规定准予税前扣除的五险一金、个税扣除基数等。税前扣除

7、的五险一金、个税扣除基数等。筹划依据筹划依据工资薪金所得计税的法律规定工资薪金所得计税的法律规定 根据根据个人所得税法个人所得税法及相关法律的规定，企及相关法律的规定，企业可以作为业可以作为经营性费用经营性费用且免缴个人所得税的福利支且免缴个人所得税的福利支出包括：福利费、抚恤金、救济金；误餐补贴；企出包括：福利费、抚恤金、救济金；误餐补贴；企业和个人规定比例缴纳的住房公积金、社会保险。业和个人规定比例缴纳的住房公积金、社会保险。 税法规定的部分福利支出必须缴纳个人所得税，税法规定的部分福利支出必须缴纳个人所得税，具体包括：企业从福利费和工会经费中支付给单位具体包括：企业从福利费和工会经费中支

8、付给单位职工的人人有份的补贴、补助；企业以现金形式发职工的人人有份的补贴、补助；企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费；以误餐补助名义给个人的住房补贴、医疗补助费；以误餐补助名义发放的补贴、津贴。发放的补贴、津贴。筹划依据筹划依据工资薪金所得计税的法律规定工资薪金所得计税的法律规定 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第第3535条规定，企业依照条规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等

9、基本社会保险费业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。准予扣除。筹划思路与案例筹划思路与案例 考虑影响应纳税额考虑影响应纳税额的因素，即应纳税所的因素，即应纳税所得额和税率。得额和税率。利用不同身份纳税人利用不同身份纳税人不同纳税义务。如居不同纳税义务。如居民纳税人和非居民纳民纳税人和非居民纳税人，职工和员工。税人，职工和员

10、工。利用税收优惠政策利用税收优惠政策边际税率筹划边际税率筹划 在七级超额累进税率下，纳税人应当平衡个月在七级超额累进税率下，纳税人应当平衡个月收入，尽量使每月工资接近或降到允许扣除额以下收入，尽量使每月工资接近或降到允许扣除额以下适用低档税率，减轻税负。适用低档税率，减轻税负。 A A企业为季节性生产企业，该企业职工实企业为季节性生产企业，该企业职工实行计件工资制，其一年中只有行计件工资制，其一年中只有4 4个月生产，期个月生产，期间职工平均工资为每月间职工平均工资为每月50005000元。请问该企业该元。请问该企业该如何对职工工资进行纳税筹划？如何对职工工资进行纳税筹划？工资薪金中奖金的纳税

11、筹划工资薪金中奖金的纳税筹划 关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知个人所得税方法问题的通知规定，规定，纳税人取得全年纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月的工资薪金所得计算纳一次性奖金，单独作为一个月的工资薪金所得计算纳税，由企业代扣代缴税，由企业代扣代缴；由于对每月的工资薪金所得计；由于对每月的工资薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此该项奖金原则上不再减税时已按月扣除了费用，因此该项奖金原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额（税率和速算扣除数按奖金除

12、以应纳税额（税率和速算扣除数按奖金除以1212的商数来的商数来确定）。确定）。 如果纳税人取得当月奖金的工资薪金不足如果纳税人取得当月奖金的工资薪金不足35003500元元的，可将奖金收入减去当月工资与的，可将奖金收入减去当月工资与35003500元的差额后的元的差额后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税额。余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税额。工资薪金中奖金的纳税筹划工资薪金中奖金的纳税筹划 在一个纳税年度里，对每一个纳税人来讲，在一个纳税年度里，对每一个纳税人来讲，该计算办法只允许采用一次。因此，最好将季该计算办法只允许采用一次。因此，最好将季度、半年奖金等与年终奖合并发放，但同时

13、要度、半年奖金等与年终奖合并发放，但同时要注意把握个税税率层级之间的金额档位。注意把握个税税率层级之间的金额档位。工资薪金中奖金的纳税筹划工资薪金中奖金的纳税筹划 假设某单位员工第一年年终奖金为假设某单位员工第一年年终奖金为5400054000元，第二元，第二年年终奖金为年年终奖金为5500055000元，该单位员工当月工薪所得高于元，该单位员工当月工薪所得高于35003500元扣除限额，试比较该员工前后两年年终奖的税元扣除限额，试比较该员工前后两年年终奖的税后净收入。后净收入。月度工资与年终奖金的分割筹划月度工资与年终奖金的分割筹划 对于企业来讲，月度工资与年终奖都属于企业成对于企业来讲，月

14、度工资与年终奖都属于企业成本费用，符合国家税法规定的准予税前扣除，是否清本费用，符合国家税法规定的准予税前扣除，是否清楚划分对企业所得税影响不大。但对员工来讲，税后楚划分对企业所得税影响不大。但对员工来讲，税后收入则不尽相同。收入则不尽相同。 筹划的基本思路筹划的基本思路：一方面，保证月工资大于或等：一方面，保证月工资大于或等于于35003500元，以充分使用元，以充分使用35003500元的抵扣额；另一方，尽元的抵扣额；另一方，尽量使全年一次性奖金适用的税率低于或等于月工资适量使全年一次性奖金适用的税率低于或等于月工资适用的最高税率。用的最高税率。月度工资与年终奖金的分割筹划月度工资与年终奖

15、金的分割筹划 某位员工年薪某位员工年薪9000090000元，月工资元，月工资7500075000元，基础扣除额为元，基础扣除额为35003500元。现元。现在月度工资和年终奖发放方面有三种方案。在月度工资和年终奖发放方面有三种方案。 A A方案：每月工资方案：每月工资75007500元，全年总计元，全年总计9000090000元。元。 B B方案：每月工资方案：每月工资20002000元，其余元，其余6600066000元为全年一次奖金。元为全年一次奖金。 C C方案：每月工资方案：每月工资55005500元，其余元，其余2400024000元为全年一次奖金。元为全年一次奖金。 试比较三种方

16、案下该员工的全年税后收入。试比较三种方案下该员工的全年税后收入。工资薪金转为企业费用处理工资薪金转为企业费用处理 收入费用化是工资薪金纳税筹划的手段之一。在收入费用化是工资薪金纳税筹划的手段之一。在明晰税法规定后，可将部分工资薪金转为企业费用处明晰税法规定后，可将部分工资薪金转为企业费用处理，既可以保障员工的福利，又提高了公司的形象与理，既可以保障员工的福利，又提高了公司的形象与员工凝聚力。但需要注意增加的经营费用必需为税法员工凝聚力。但需要注意增加的经营费用必需为税法准许税前扣除的项目，以保障公司利益。准许税前扣除的项目，以保障公司利益。 员工甲为公司的高级专业技术人才，每月工资为6000元

17、，甲每月固定支出为交通费用2000元。请为员工甲进行纳税筹划。第第2 2节节 劳务报酬的纳税筹划劳务报酬的纳税筹划 中华人民共和国个人所得税法实施条例中华人民共和国个人所得税法实施条例规定，规定，劳务报酬劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服展览、技术服务、介绍服务、经纪服务

18、、代办服务以及其他劳务取得的所得。务以及其他劳务取得的所得。第第2 2节节 劳务报酬的纳税筹划劳务报酬的纳税筹划 中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法规定，劳务报酬所得、稿规定，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过40004000元的，减除费用元的，减除费用800800元；元；40004000元以上的，减除元以上的，减除20%20%的费用，其的费用，其余额为应纳税所得额。余额为应纳税所得额。 劳务报酬所得，适用比例税率，税率为劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%20%。对劳务报酬所。对劳

19、务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。第第2 2节节 劳务报酬的纳税筹划劳务报酬的纳税筹划 中华人民共和国个人所得税法实施条例中华人民共和国个人所得税法实施条例第第1111条条规定，劳务报酬所得一次收入畸高，是指个人一次取得规定，劳务报酬所得一次收入畸高，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过劳务报酬，其应纳税所得额超过2 2万元。万元。 对前款应纳税所得额超过对前款应纳税所得额超过2 2万元至万元至5 5万元的部分，依万元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；照税法规定计算应纳税额

20、后再按照应纳税额加征五成；超过超过5 5万元的部分，加征十成。万元的部分，加征十成。级数级数应纳税所得额应纳税所得额税率税率速算扣除数速算扣除数1不超过不超过20000元元20%02超过超过20000元至元至50000元元30%20003超过超过50000元元40%7000筹划思路与案例筹划思路与案例总体思路： 一是分次计税，分解的次数越多，可扣除的数额越多，税基越小，适用的税率越低； 二是分项计税，分解的项目越多，可扣除的数额越多，税基越小，适用的税率越低； 三是劳务报酬与工资薪金转化。避免劳务报酬避免劳务报酬“一次畸高收入一次畸高收入”加成征税加成征税 中华人民共和国个人所得税法实施条例中华人民共和国个人所得税法实施条例第第2121条第条第1 1款规定，劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项款规定，劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。得的收入为一次。 纳税筹划的目标是降低当月（次）劳务报酬的应纳税纳税筹划的目标是降低当月