企业上市审计培训

1、证监会上市公司年报监管政策证监会上市公司年报监管政策最新财务信息披露规则最新财务信息披露规则 公开发行证券的公司信息披露解释性公告第2号 财务报表附注中政府补助相关信息的披露 公开发行证券的公司信息披露解释性公告第3号财务报表附注中可供出售金融资产减值的披露三类公司送审复核问题三类公司送审复核问题证监会上市公司年报监管政策一、三大监管体系四位一体监管体系证监会机关监管架构综合监管体系证监会上市公司年报监管政策二、监管思路1、资本市场健康发展的前提是上市公司的规范运作-公司治理结构-内部控制制度-高管激励和约束机构-维护上市公司独立性2、公开透明是资本市场的基本要求，上市公司监管以信息披露为中心

2、，督促上市公司增强透明度，提高上市公司质量证监会上市公司年报监管政策二、监管思路3、上市公司监管适应市场化改革发展，就是要处理好行政监管，市场约束、自律管理的关系4、监管执法是资本市场健康发展的基石随着市场要件的监管形势的变化，在放松管制 同时，加强监管执法，“宽进严管”。证监会上市公司年报监管政策二、监管思路具体处理原则：1、区分监管责任、会计责任 审计责任：证监会责任是在公司做出会计结论、审计机构做出审计判断后，对其做出的结论是否充分和适当进行监管，而不能代替公司和审计机构进行职业判断。2、信息披露为核心进行监管：公司应履行相应程序并充分进行信息披露，做出风险提示3、充分借助中介机构的力量

3、证监会上市公司年报监管政策三、近期上市公司信息披露监管举措1、年报准则修订证监会2012年9月修订公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号年度报告的内容与格式2013年修订了半年报准则、季报规则证监会上市公司年报监管政策三、近期上市公司信息披露监管举措1、年报准则修订（1）简化年报摘要，降低信息披露成本（2）简化年报全文，强化投资者关心事项的披露（3）以体现公司投资价值为导向，增加非财务信息的披露（4）鼓励自愿披露，允许差异化披露证监会上市公司年报监管政策三、近期上市公司信息披露监管举措1、年报监管存在的问题-部分公司年报披露不规范，出现低级错误-会计政策体现企业特点，照抄照搬会计准则规

4、定的情况仍然比较普遍-个别会计处理和信息披露存在问题如递延所得税资产确认不够谨慎、受限货币资金列入现金等价物证监会上市公司年报监管政策四、最新财务信息披露规则公开发行证券的公司信息披露解释性公告第2号财务报表附注中政府补助相关信息的披露公开发行证券的公司信息披露解释性公告第3号财务报表附注中可供出售金融资产减值的披露自公布之日起施行2013年年报就需按要求进行披露相关信息最新财务信息披露规则证监会公告201338号（2013年9月12日）公开发行证券的公司信息披露解释性公告第2号财务报表附注中政府补助相关信息的披露公开发行证券的公司信息披露解释性公告第3号财务报表附注中可供出售金融资产减值的披

5、露自公布之日起施行2013年年报就需按要求进行披露相关信息最新财务信息披露规则政府补助认定确认时点分类其他会计政策和财务报表项目附注的披露要点非经常性损益最新财务信息披露规则政府补助：认定政府补助：认定 如何区分公司与政府发生的交易属于收入还是政府补助？ 财会财会201225201225号号 企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业具有商业实质实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关相关的，应当按照企业会计准则企业会计准则第第1414号号-收入收入的规定进行会计处理。 在判断判断该交易是否具有商业实质时，应考虑应考虑该交易是否具

6、是否具有经济上的互惠性有经济上的互惠性，与交易相关的合同、协议、国家有关与交易相关的合同、协议、国家有关文件是否已明确规定了交易目的、交易双方的权利和义务，文件是否已明确规定了交易目的、交易双方的权利和义务，如属于政府采购的，是否已履行相关的政府采购程序等如属于政府采购的，是否已履行相关的政府采购程序等。最新财务信息披露规则政府补助：认定 监管问题解答监管问题解答20132013年第年第1 1期期 问题4：上市公司获得的政府补助，是否仅有按照固定的定额标准取得的政府补助才能按照应收金额计量? 解答：根据企业会计准则第16号一一政府补助的规定，对期末有确凿证据表明能够对期末有确凿证据表明能够符合

7、财政扶持政策符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，可规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，可以按应收金额计量以按应收金额计量。最新财务信息披露规则政府补助：确认时点 1、在什么情况下，上市公司可以在未实际收取政府补助前按照应收金额来确认政府补助？（财会201213号，会计部函2013232号） 定额、定量 有确凿证据表明企业能够有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金相关条件且预计能够收到财政扶持资金最新财务信息披露规则政府补助：确认时点 2、报告期末，按照应收金额确认政府补助的情况下的披露要求（证监会公告

8、201338号） 应按补助单位和补助项目逐项披露逐项披露应收款项的期末期末余额、账龄余额、账龄以及预计收取的时间、金额及依据预计收取的时间、金额及依据。 如未能在预计时点收到预计金额的政府补助，应披露原因。最新财务信息披露规则政府补助：分类 1、企业会计准则的现行规定 企业会计准则第16号政府补助第三条： 政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。 与资产相关的政府补助，是企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。 与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。最新财务信息披露规则政府补助：分类 2、关于分类的披露要求（证监会公告201338号）

9、区分与资产相关政府补助和与收益相关政府补助的具体标准。 若政府文件未明确规定补助对象，还需说明将该政府补助划分为与资产相关或与收益相关的判断依据。最新财务信息披露规则政府补助：其他会计政策和财务报表项目附注的披露要点 1、会计政策部分 与政府补助相关的递延收益的摊销方法以及摊销期限的确认方法。 2、财务报表附注项目中分 对涉及政府补助的负债项目：逐项披露相关期初金额、本期新增补助金额、本期计入营业外收入金额、本期转入资本公积金额以及期末金额。 对于计入当期损益的政府补助：分项披露本期发生额及上期发生额。最新财务信息披露规则政府补助：非经常性损益（证监会公告201338号） 基本原则：根据公开发

10、行证券的公司信息披露解释性公告第1号非经常性损益的相关规定入当期损益的政府补助是否属于非经常性损益。 如作为经常性损益：应在财务报表补充资料中逐项披露理由。最新财务信息披露规则可供出售金融资产减值 可供出售金融资产减值相关规定减值判断标准的进一步阐述信息披露解释性公告第3号中的具体披露要求最新财务信息披露规则可供出售金融资产减值相关规定 企业会计准则第22号金融 具确认和计量规定：表明金融资产发生减值的客观证据.包括下列各项权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌。企业 会计准则讲解(2010)进一步阐述：对于可供出售权益工具投资，其公允价值低于其成本本身不足以说明可供出售权益工具投资已发

11、生减值，而应当综合相关因素判断该投资公允价值下降是否属于严重或非暂时性下跌，同时，企业应当在持有可供出售权益工具投资的整个期间进行判断。最新财务信息披露规则可供出售金融资产减值标准：严重或非暂时准则并未对“严重”和“非暂时性”给出进一步的解释或定义。2009年3月，国际会计准则解释委员会根据IAS39的规定对实务中部分理解上的误区进行了澄清：准则并非要求同时达到“严重”和“非暂时性”两个标准，而是只要达到任意一个，即“严重”或“非暂时性”，就应计提减值。“严重”或“非暂时性”下跌并非仅仅是减值的迹象，即并非仅是可能导致减值，而是必须计提减值。即使该“严重”或“非暂时性”下听与市场整体下跌程度保

12、持一致，也不能得出不提减值的结论。预期未来价格回升或市场复苏并不影响对报告期末“严重”或“非暂时性”下跌的判断。最新财务信息披露规则公开发行证券的公司信息披露解释性公告第3号可供出售金融资产减值的披露的具体披露要求各类可供出售金融资产的减值认定标准以公允价值计量的权益工具公允价值发生“严重”或“非暂时性”下跌的具体量化标准“下跌”是成本相对于公允价值而言，那么“公允价值”和“成本”分别应如何确定持续下跌期间的起止时间应如何确定最新财务信息披露规则公开发行证券的公司信息披露解释性公告第3号可供出售金融资产减值的披露的具体披露要求可供出售金融资产减值对财务报表的影响针对期末公允价值相对于成本的下跌幅度已达到或超过50%，或者持续下跌时间已达到或超过12个月，但尚未根据成本与期末公