税收筹划实践

1、广西百强公司整体纳税筹划一、公司资料广西灵山百强水牛奶乳业有限公司（一下简称“百强公司”）是广西“百企入桂”优秀企业，是自治区农业产业化和水产畜牧行业重点龙头企业。公司成立于2003年5月，占地面积20000多平方米，坐落于“中国奶水牛之乡”的广西灵山县，是标准的现代化花园式工厂建筑，是一家集奶水牛养殖，水牛奶产品开发、生产、销售于一体的综合性民营企业，引进目前国内外先进的乳制品设备，采用高科技处理工艺流程，建成了广西第一条上规模的液态奶流水线，企业已通过ISO9001：2000国际质量管理体系认证和QS市场准入。 广西灵山百强水牛奶乳业有限公司拥有良好的经营环境和高素质的专业人才，

2、现有员工215人，其中大、中专管理人员占60%，高级工程师2名，助理工程师5名，技术人员6人，集中了一大批经过严格训练的各类专业人才。 公司实行的是“公司+基地(协会)+农户”产业化经营模式，如今已在灵山县8个镇和钦州市3个镇建立了21个奶水牛养殖基地，奶水牛存栏量达18361头，实行统一技术规范、统一配种、统一疫病防治、统一集中挤奶的“四统一”运作模式，奶水牛养殖防疫体系严格按照中华人民共和国动物防疫法的要求，设立相关的消毒、防疫设施，进行一年两度检疫、免疫，并制定犊牛、育成牛饲养技术操作规程、泌乳期牛分段饲养管理制度等规范养殖管理，为了保障奶水牛的健康、安全，各个基地的贮奶、运输

3、均采用上海乳品机械厂生产的冷藏缸、贮奶缸进行贮运，全程冷链，保证了鲜奶的品质。我公司基地原料奶经化验、检验部门多次抽样，均达到国家质量管理要求，另外我公司还与灵山县灵城镇、文利镇、叁隆镇等5267户奶农接联，与养殖协会签订购销合同，并严格收购鲜奶，目前在我公司带动下，灵山杂交水牛存栏量达到21000多头，居全区各县市前列，为我公司提供了坚实的奶源后盾。 公司拥有一个区级技术研发中心，并长期与内蒙古、上海、浙江、广西水牛研究所、广西大学、广西水产畜牧局等乳品专家合作，专职于研究开发水牛奶的多样化价值，充分利用水牛奶这一南方特色资源优势。目前，我公司所生产的百强液态奶系列产品有：“纯水牛

4、奶、乳酸菌奶、甜水牛奶、乐酸奶、早餐奶”，注册商标为：NAISHUINIU，另有3个新产品即将不断的进入市场，多样化的品种以及良好的品质，适应了不同层次，不同地区的消费需求，从百强水牛奶投入市场以来，就畅销于广西、广东、浙江、云南、贵州、四川等各大中城市，深受广大消费者的喜爱。 公司经过叁年多的发展，在养殖基地建设、生产质量管理、产品销售等方面取得了良好的成绩，并先后被评为“二OO叁年度自治区农业产业化经营先进单位”、“广西水产畜牧行业重点龙头企业”、“钦州第二轮创新计划工作先进单位”、“百企入桂优秀企业”、“钦州市农业产业化重点龙头企业”、“自治区农业产业化重点龙头企业”，“广西名

5、牌产品”、“中国食品市场名优品牌”、“2006年度消费者最信赖的质量放心品牌”等荣誉称号。得到了相关部门领导的支持和认可。 公司的目标规划是以水牛奶制品工业为主导产业，发展牧草种植、奶水牛养殖、品种改良研究、现代农业生态示范等产业，通过构建以灵山为加工中心，辐射南宁、玉林、柳州、桂林、贺州等加工和养殖基地，逐步形成扩散型农产品加工网络。未来5年，我公司将在广西各地拥有奶水牛8万头，年产量达万吨，实现年产值15亿元，年利税3亿元，为社会提供3000多个就业岗位，带动30000户以上农户养殖奶水牛。 公司坚持“以品质塑造完美，以诚信赢得市场，以团队铸造品牌，以创新发展百强”的发

6、展理念，积极培养高素质的专业技术人员和管理人才，创一流企业，以“健康、安全优质、美味”为宗旨，致力于为人们提供多样化的水牛奶产品，打造中国奶水牛品牌，实现“投资一方，发展一方，致富一方，健康一方”，为广西奶业乃至整个中国奶业发展做出贡献。二公司所交税目以及税收筹划状况。税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前悬着税收利益最大化的纳税法案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。广西灵山百强水牛奶乳业有限公司因发展需要与其他公司合作而转让土地而产生的营业税，奶制品销售而产生增值税，以及企业所得税，个人所得税等税目。公司自从成立以来，经营范围不

7、断扩大，公司业绩也逐年变好，公司各项制度及其人员配置也在渐渐完善，可以说公司正处于快速发展的阶段。但任何事物都有一个成长过程，而在这个成长阶段不可避免的会出现这样或那样的问题，好在公司管理者的正确领导下和全体员工不断努力，克服了很多困难，攻克了许多难关，企业业绩蒸蒸日上。 公司规模中等，但由于管理者观念及财务人员的缺乏，基本上没有税收筹划，所以就会造成税负比较重的状况。主要体现在几个方面：首先公司的财务核算薄弱，公司没有专门的财务部，只有俩名财会人员，而在现实经济生活中，国家的税收政策在某些具体细节上是经常发生变化的，然而个独立的企业，特别是中小企业，其财务组织和会计水平都有定的局限

8、性，这就形成了税收信息的不对称性，很容易出现财税风险，而恰恰由于俩名财会人员的精力有限，并不能很好的“出谋划策”,使我所实习单位多缴纳了不少可以避免的税款; 其次，公司的建筑工程承包建筑安装工程业务，存在着可以利用税率的差异为建筑工程公司减轻税负的空间，但由于公司经理的不在意，和公司的财会人员工作量比较重且不太关心税收筹划，所造成的损失还是不少的，公司领导人对此的“无视”，使得这部分可以节省的税金就这样无形中流失了，因此无疑加重了公司的税负； 最后，建筑营业税的纳税额的合理选择，以及纳税时间的选择，都可以减轻企业的税负，所以我所在的公司有必要进行税收筹划。三、税收筹划方案（

9、一）营业税筹划 1.营业税的主要内容 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的种税。 营业税的纳税义务人为在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。其中应税劳务包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 2.税目和税率 按照行业、类别的不同，现行营业税设置了九个税目，即交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。各个税目的具体税率见表4-1（见附录1）。 3

10、.计税依据 营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 4.应纳税额的计算 营业税税款的计算比较简单，即按照营业额和规定的适用税率计算应纳税额。 公式为:应纳税额  营业额×税率 5. 营业税的税收筹划 利用合作建房的筹划 合作建房是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方合作建造房屋。合作建房主要有“以物易物”忽然“合营企业”俩

11、重中方式。这俩种方式，又因具体情况不同产生了不同的纳税义务。 税法关于合作建房有如下规定： 甲方以土地使用权和乙方以房屋所有权相互交换，双方都取得了部分房屋所有权。甲方按“转让无形资产”征税。乙方按“销售不动产”税目征税。如果任何一方将分得的房屋销售出去，应再按“销售不动产”税目征税。 甲方以部分土地使用权，乙方以货币相互交换，合作建房。甲方按“转让无形资产”征税。乙方不征税。 甲方将土地使用权出租给乙方若干年，乙方再改土地上建房并使用。租赁期满，乙方将土地使用权连同房屋归还给甲方，甲方按“服务业租赁业”征税。乙方按“销售不动产”征税。 甲方将

12、土地使用权出租给乙方若干年，乙方在该土地上建房并使用。租赁期满，乙方将土地使用权连同房屋归还给甲方，甲方按“服务业租赁业”征税。乙方按“销售不动产”征税。 甲方以土地使用权，乙方以货币合股，成立合营企业，合作建房，房屋建成后，双方风险共担、利润共享。对双方分得的利润利润不征营业税，只对合营企业销售房屋销售不动产征税。 甲方以土地使用权，乙方以货币入股，成立合营企业，合作建房，房屋建成后，甲方按销售收入的一定比例提成。甲方按“转让无形资产”征税。合营企业则按“销售不动产”征税。6、公司营业税筹划应用分析广西灵山百强水牛奶乳业有限公司与乙两企业合作建房，百强公司提供土地使用权，

13、乙提供资金。公司、乙两企业约定，房屋建好后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值万元，公司、乙各分得 万元的房屋。在此过程中，百强公司方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为；乙方则以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的行为。因而合作建房的双方都发生了营业税的应税行为。对百强公司应按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”征税；对乙方应按“销售不动产”税目征税。甲乙各方应纳的营业税为：万元×万元，合计共缴纳万元营业税.应用分析：如果广西百强公司方以土地使用权，乙方以货币资金合股，成立合营企业，合作建房。房

14、屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式，按照营业税“以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为，不征营业税”的规定，对广西百强公司方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税。因此，在上例中，若广西百强公司、乙双方采取第二种合作方式，即广西百强公司企业以土地使用权、乙企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。按照上述规定，对广西百强公司方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税；只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税；在建房环节双方企业免缴了万元的税款。（二）增值税的筹划。1.增值

15、税的主要内容增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以叫做“增值税“。增值税是我国现行流转税中的一个重要税种，是大多数工业企业、商业企业的一个主导税种2.税目和税率一般纳税人的增值税基本适用于税率为17%，少数几类货物适用于13%的低税率，一般纳税人允许进项税额抵扣。小规模纳税人适用于3%的征收税。小规模纳税人不得抵扣进项税额。3. 计税依据增值税的一般计税依据，指法定增值额。按原理设计其公式为：计

16、税依据金额=货物或应税劳务的销售收入-购进货物或应税劳务的支付金额由于我国增值税采用间接计算法，并且增值税又属于价外税，因此，增值税的计税依据表现的比较间接。按计税依据内涵和现行增值税的基本要素，其公式可为：计税依据金额=（销售额+销项税额）-（购进额+进项税额）公式中的销项税额是指货物或应税劳务的销售收入中所含的增值税额；进项税额是指购进货物或应税劳务所支付的金额中所包含的增值税；销售额是指货物或应税劳务的销售收入中剔除销项税额后的余额；购进额是指购进货物或应税劳务所支付金额中剔除进项税额后的余额。4.增值税的筹划。利用国家对农产品的特殊优惠政策进行筹划（1）中华人民共和国增值税暂行条例(以

17、下简称暂行条例)第十六条规定:农业生产者销售自产农业产品免征增值税。具体来说是指对直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的初级产品免征增值税。同时考虑到某些一般纳税人购进这些农产品没有办法抵扣因此暂行条例又规定:自2002年1月1日起一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品或向小规模纳税人购买的农业产品准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额从当期销项税额中扣除;但对于使用自己生产的农产品不准抵扣进项税额。该政策中便存在一定的可筹划空间。(2)利用起征点优惠政策进行筹划暂行条例第十八条规定:纳税人销售额未达到财政部规定的增值税起征点的免征增值税。并在中华人民共和国增值税

18、暂行条例实施细则(以下简称实施细则)第三十二条指出:暂行条例第十八条所称增值税起征点的适用范围只限于个人。增值税起征点的幅度规定如下:(1)销售货物的起征点为月销售额6002000元。(2)销售应税劳务的起征点为月销售额200800元。(3)按次纳税的起征点为每次(日)销售额5080元。低于起征点的免征而等于或高于起征点的则按全额征税。这也为我们进行税收筹划提供了一定空间。利用该政策纳税人应在纳税期满以前认真估算销售额。(3)利用国家对销售旧货的优惠政策进行筹划自2002年1月1日起纳税人销售旧货(不包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的固定资产)无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人

19、也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位一律按4%的征收率减半征收增值税不得抵扣进项税额。纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇售价超过原值的按照4%的征收率减半征收增值税;售价未超过原值的免征增值税;旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇按照4%的征收率减半征收增值税。按前述规定对销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇如果这些货物的销售价刚刚超过原值其应纳税额会明显高于增值的部分从而导致货物购销现金净流量出现负值这里就存在税收筹划的空间5.公司增值税筹划应用分析 广西百强公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶进行加工制成奶制品，再将奶制

20、品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给本市及其他地区的居民。奶制品的增值税税率适用17。进项税额主要有两部分组成：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。假定2009年公司向农民收购的草料金额为100万元，允许抵扣的进项税额为13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元，全年奶制品销售收人为500万元。饲养环节给奶制品加工厂的鲜奶按市场批发价为350万元。围绕进项税额，计算分析公司应采取哪些筹划方案比较有利：应用分析：与销项税额相比，公司进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。由于我国目前增值税仅对工商企业征

21、收，而对农业生产创造的价值是免税的，所以公司可以通过调整自身组织形式享受这项免税政策。公司可将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣13的进项税额。实施筹划前：假定2009年公司向农民收购的草料金额为100万元，允许抵扣的进项税额为13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元，全年奶制品销售收人为500万元，则：应纳增值税税额500×17一（13+8)=64（万元） 税负率64/500× 100 % =12.8% 实施筹划后：饲养场免

22、征增值税，饲养场销售给奶制品加工厂的鲜奶按市场批发价确定为350万元，其他资料不变。则： 应纳增值税税额500×l7%-(350×13%+8)=31.5（万元） 税负率64/500× 100 % =6.3 % 方案实施后比实施前：节省增值税税额64一31.5=32.5（万元）（三）企业所得税筹划 1. 企业所得税的主要内容 所得税是以纳税义务人的所得额为征税对象所征收的一种税收。 2、纳税人企业所得税纳税人按照国际惯例一般分为居民企业和非居民企业，这是确定纳税人是否有全面纳税义务的基础。我国选择的是地域管辖权和居民管辖权的双

23、重管辖权标准，最大限度的维护我国的税收利益。 企业所得税法以法人组织为纳税人，企业设有多个不具有法人资格营业机构的，实行由法人汇总纳税。 企业所得税法将纳税人的范围确定为企业和其他取的收入的组织。 个人独资企业和合伙企业不是企业所得说的纳税人。3.扣缴义务人 （1）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，实行源泉扣税，以“支付人”为扣缴义务人。 （2）对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳

24、务费的“支付人”为扣缴义务人。4.征税范围 （1）居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 （2）非居民企业 在中国境内设立机构、场所的，就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所涉机构、场所有实际联系的所得，缴纳所得税。 在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，即预提所得税。5.税率 （1）我国企业所得税的税率为25%。 （2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所

25、但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%。 （3）俩档优惠税率 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 国家重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。 6.企业所得税应纳税所得额的计算 企业所得税应纳税额的一般计算公式为: 应纳税额  应纳税所得额×税率 应纳税所得额  每一纳税年度的收入总额  不征税收入  免税收入  各

26、项扣除项目  允许扣除项目  允许弥补的以前年度亏损 7.准予扣除的项目 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 8.企业所得税筹划应用分析1).广西百强公司为树立良好的社会形象，决定通过当地民政部门向某贫困地区捐赠300万元，2009年和2010年预计企业会计利润分别为1000万元和2000万元，企业所得税率为25。该企业制定了两个方案：方案一，2009年底将300万全部捐赠；方案二，2009年底捐赠100万元，2010年再捐赠200万元。从纳税筹划

27、角度来分析两个方案哪个对更有利。方案一：该企业2009年底捐赠300万元，只能在税前扣除120万元（1000×12%), 超过120万元的部分不得在税前扣除。 方案二：该企业分两年进行捐赠，由于2009年和2010年的会计利润分别为1000万元和2000万元，因此两年分别捐赠的100万元、200万元均没有超过扣除限额，均可在税前扣除。通过比较，该企业采用方案二与采用方案一对外捐赠金额相同，但方案二可以节税45万元（180×25%）2) 、广西百强公司为了扩大本品牌的市场占有率，想在明年在其他的省和市里设立新的组织，已知在新的市场里，为了厂房和设备广告等大量费用的支出，新的组

28、织在近几年都会处于亏损状态，但是为了市场份额，推广公司品牌。这方案必须执行，那么从税收筹划的角度。请分析公司该设立什么样的组织形式。假设下一年总公司盈利2000万。新设组织亏损200万。方案一：设立子公司。当公司在下一年的新组织设立为子公司的形式时。子公司具有独立的法人资格，独立核算，则母公司在下年需要交纳2000*25=500万元，子公司不需要交纳企业所得税。两者相加总共需要交500万元企业所得税。方案二：设立分支机构。当公司在下一年的新组织形式设立为分支机构形式时。因为分支机构不是独立的法人机构，其盈余和亏损都可以直接计入总公司。则两者需要交纳（2000-200）*25%=450万元。所以

29、总计需交450万元的企业所得税。 从以上分析可以得知设立分支机构比设立子公司少交500-450=50万元的企业所得税。因此建议公司下年在不同的区域内设立分支机构。3)、国家税务总局发布关于“公司农户”经营模式企业所得税优惠问题的通知（国家税务总局公告2010 年第2 号，以下简称“2 号公告”），明确“公司农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业，可以按照中华人民共和国企业所得税法实施条例（以下简称企业所得税法实施条例）第八十六条的有关规定，享受减免企业所得税优惠政策，“公司农户”金钥匙，打开公司农户致富门。“公司农户”经营模式税收优惠政策内容：中华人民共和国企业所得税法（以下简称企业

30、所得税法）第二十七条规定，从事农、林、牧、渔业项目的所得可以免征、减征企业所得税。企业所得税法实施条例第八十六条则进一步明确了减免企业所得税的项目，包括：1.企业从事蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植，农作物新品种的选育，中药材的种植，林木的培育和种植，牲畜、家禽的饲养，林产品的采集，灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目，远洋捕捞项目的所得，免征企业所得税。2.企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，海水养殖、内陆养殖项目的所得，减半征收企业所得税。对企业采取“公司农户”经营模式从事牲畜、家禽的饲养企业所得税优惠，

31、此次总局以公告形式予以发布。针对公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等（所有权产权仍属于公司），农户将畜禽养大成为成品后交付公司回收情况，鉴于采取“公司农户”经营模式的企业，虽不直接从事畜禽的养殖，但系委托农户饲养，并承担诸如市场、管理、采购、销售等经营职责及绝大部分经营管理风险，公司和农户是劳务外包关系。公告明确规定：“对此类以公司农户经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业，可以按照中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条的有关规定，享受减免企业所得税优惠政策。”这从政策层面上解决了“公司农户”经营模式的企业税收问题，为农产品深度加工提供了一定的筹划空间。企

32、业所得税亦有两种方案可供选择：方案一：假设2009 年该公司采取直接向农户收购牛奶，然后进行加工，2009取得利润1000 万元，根据企业所得税法规定，该公司上半年应纳企业所得税250万元（1000×25%=250）。方案二：该公司采取“公司农户”经营模式，2009取得利润1000万元，根据企业所得税法及“2 号公告”精神，该公司上半年应纳企业所得税5 万元（1000×25%×50%=125），减少税收125万元。方案分析公司采取“公司农户”经营模式，企业与农户签订产供合同，公司向农户提供资金、种苗、等，农户作为公司的辅助生产车间或基地，完成奶牛的养植、采集和整理

33、等生产流程，然后由公司再将农户生产的牛奶收购过来，进行烘、提炼、包装等精加工，制成纯水牛奶、乳酸菌奶、甜水牛奶、乐酸奶、早餐奶等上市销售，这种生产方式特别适合于对种植物产品的精加工、深加工。有利于投资于农业的各种经济实体更好地利用“初级产品及其初加工品”税收政策，筹划好增值税进项税抵扣事项，将工序前移让利于农民，利用好企业所得税涉农优惠政策，不仅可以节省加工成本，还可以达到节税的目的，是一项富农利企的双赢策略。（四）个人所得税的筹划1.个人所得税的主要内容。我国现行的个人所得税将个人的十一项所得作为课税对象：（1）工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产。经营所得；（3）对企事业单位的承包经营、

34、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得；（8）财产租赁所得；（9）财产转让所得；（10）偶然所得；（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。2.纳税人 个人所得税法规定的直接负有缴纳个人所得税义务的个人。    根据中华人民共和国个人所得税法的规定，个人所得税纳税人可分为以下两类：（1）在中国境内有住所，或无住所而在境内居住满1年的个人。在中国境内有住所的个人是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。居住满1年的个人是指在1个纳税年度中在中国境内居住365日，且临

35、时离境在1个纳税年度中1次不超过30天，或多次累计不超过90天的个人。这类纳税人应就其从中国境内和境外所取得的全部所得缴纳个人所得税。 （2）在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人。这类纳税人只就其在中国境内所取得的所得缴纳个人所得税。3、工资薪金所得中的个人所得税筹划 应缴个人所得税的计算公式为=（月应税收入-3500）*税率-速算扣除数含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的工资、薪金所得。级数含税级距不含税级距税率(%)速算扣除数1不超过1,500元的不超475元的302超过1,500元至4,500

36、元的部分超过475元至1,825元的部分101053超过4,500元至9,000元的部分超过1,825元至4,375元的部分205554超过9,000元至35,000元的部分超过4,375元至16,375元的部分2510055超过35,000元至55,000元的部分超16,375元至31,375元的部分302,7556超过55,000元至80,000元的部分超31,375元至45,375元的部分355,5057超过80,000元的部分超70,375元的部分4513.505从九级超额累进税率表可以看出，由于我国对于工资薪金所得采取的是九级超额累进税率，使得收入越高，适用的税率越高，税收负担也越重

37、。 在每一级的边缘地带，收入可能只相差一元，但是所承担的个人所得税的税收负担就会相差很大。 不过，通过采取一定的合法的手段进行筹划，可以避免此类不公平的发生。具体方法有很多，主要有： （1）均衡收入法 个人所得税通常采用超额累进税率，假如纳税人的应税所得越多，其适用的最高边际税率就越高，从而纳税人收入的平均税率和实际有效税率都可能提高。所以，在纳税人一定时期内收入总额既定的情况下，其分摊到各个纳税期内的收入应尽量均衡，不能大起大落，以避免增加纳税人的税收负担。 （2）利用职工福利筹划 应纳税额=应纳税所得额×适用税率速算扣除

38、数。在各档税率不变的条件下，可以通过减少自己收入的方式使得自己使用较低的税率，同时计税的基数也变小了。可行的做法是可以和单位达成协议，改变自己的工资薪金的支付方法，即由单位提供一些必要的福利，如企业提供住所，这是个人所得税合理避税的有效方法。 此外企业可以提供假期旅游津贴，企业提供员工福利设施，提供免费午餐等等，以抵减自己的工资薪金收入。 对于纳税人来说，这只是改变了自己收入的形式，自己能够享受到的收入的效用并没有减少，同时由于这种以福利抵减收入的方式相应地减少了其承担的税收负担。这样一来，纳税人就能享受到比原来更多的收入的效用。 （3）利用费用扣除标准差异

39、60;税法规定，工资薪金所得的费用扣除额为2000元，劳务所得单次收入超过 4000 元为 20%的费用扣除。在某些情况下将工资、 薪金所得与劳务报酬所得分开，而在有些情况下将工资、 薪金所得与劳务报酬合并就会节约税收，因而对其进行税收筹划就具有一定的可能性。 （4）利用公积金优惠政策 根据 财政部、 国家税务总局关于住房公积金医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通知的有关规定：企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定机构实际缴付的住房公积金、 医疗保险金、 基本养老保险

40、金，不计入个人当期的工资、 薪金收入，免予征收个人所得税。 个人领取提存的住房公积金、 医疗保险金、 基本养老保险金时，免予征收个人所得税。单位可充分利用上述政策，利用当地政府规定的住房公积金最高缴存比例为职工缴纳住房公积金，为职工建立一种长期储备。  （5）利用税收优惠政策 根据国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法部题的通知对年终一次性奖金的计税方法作出了新的规定：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、 薪金所得计算纳税，但在计征时，应先将纳税人当月内取得的全年一次性奖金除以

41、12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数并据以计算应扣缴的个人所得税，按这种方法计算年终奖个人税后所得额可以降低税率，可以达到合理避税的目的。  4、其他所得的个人所得税筹划 利息、股息、红利所得的筹划可以利用税收上的优惠进行筹划，将个人的存款以教育基金或者其他免税基金的形式存入金融机构，以减轻自己的税收负担，并且能够很好的安排子女的教育和家庭的生活费用。财产转让所得应充分利用免税项目，比如个人投资者买卖股票或基金单位获得的差价收入，按照现行税收规定均暂不征收个人所得税。至于偶然所得的纳税筹划，因为税率是一定的，所以可以利用捐赠扣除一部分金额，减少纳税基数，只有

42、这样才能减少应纳税所得额。 5.个人所得税筹划应用分析（1）合并纳税合并纳税节约税收原理劳务报酬转化为工资、薪金所谓合并纳税是指将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得，与原工资、薪金所得合并起来纳税。这种节税方法的原理在于计税收入较少时，工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率低。因此，可以在条件允许的情况下将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得。     案例：张女士2008年1月份从单位获得工资类收入1500元，由于单位工资比较低，张女士同时在甲企业找了一份兼职工作，收入为每月2500元。   

43、60; 方案一：分开纳税。如果张女士与甲企业没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得分开计算征收。这时，工资、薪金所得没有超过基本扣除限额2000元不用纳税，而劳务报酬所得应纳税额为（2500800）元×20340元，因而张女士1月份应纳税额为340元。     方案二：合并纳税。如果张女士与甲企业有固定的雇佣关系，则由甲企业支付的2500元作为工资薪金收入应和单位支付的工资合并缴纳个人所得税，应纳税额为（150025002000）元×1025元175元，因而张女士1月份应纳税额为175元。

44、     分析：在本例中，采用方案二合并纳税则每月可以节税165元（340元175元），一年则可节税1980元。一般来说，在计税收入较低的时候，将工资、薪金所得和劳务报酬所得合并有利于节税，因为此时工资、薪金所得适用的税率较低，即使将一部分劳务报酬所得合并进来仍然不会提高应纳税所得额和适用税率。当然，劳务报酬所得要转化为工资、薪金，关键在于取得的收入必须属于工资、薪金收入，也就是个人和单位之间要有稳定的雇佣关系，并已签订有劳动合同。本案例中的纳税主体在收入较低的情况下采用了合并纳税方式就可以节约税收。那   （2）

45、分开纳税分开纳税节约税收原理工资、薪金所得与劳务报酬所得分开分开纳税指将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开按各自适用税率纳税。这种节税方法的原理在于计税收入较高时，由于工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率高，而劳务报酬所得税率级距较大，因此将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开有利于节省税款。     案例：陈先生2008年1月从单位获得工资、薪金收入共15000元。另外，该月陈先生还为某高新技术公司提供技术服务，获得收入20000元。     方案一：分开纳税。根据个人所得税法的规定，不

46、同类型的所得分类计算应纳税额，因此计算如下：工资、薪金收入应纳税额为（150002000）元×20375元2225元，劳务报酬所得应纳税额为20000元×（120）×203200元，该月陈先生共应纳税5425元（2225元3200元）。     方案二：合并纳税。如果陈先生与该高新技术公司签订了雇佣合同，则不对这两项所得分开缴税，而是合并纳入他的工资、薪金所得缴纳，陈先生1月份应缴纳个人所得税税额为（15000200002000）元×251375元6875元。    

47、; 分析：在本例中，采用方案一分开纳税则每月可以节省税收1450元（6875元-5425元），一年则可节税17400元。一般来说，在应纳税所得额较高的时候，工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率高，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开有利于节税。另外由于我国个人所得税税法实行分项目计税，工资、薪金所得和劳务报酬所得分别可减扣一定的免征额，因此把收入项目分开申报纳税将会有利于节约税收。     通过以上两个案例的计算分析可以发现，工资、薪金与劳务报酬两项所得合并纳税还是分开纳税，对个人最终的税收负担会产生重要的影响，根据个人计税

48、收入高低的不同，采用了两种不同的节税方案。在计税收入比较少的时候，采用合并纳税的形式缴纳的个人所得税较少；而当计税收入比较大时，采用分开纳税的形式缴纳的个人所得税较少。这是因为两种税收政策在税率设置方法上不同造成的，工资薪金的起点税率是5，最高税率是45，而劳务报酬的起点税率为20，最高税率40。因此，在签署用工合同的时候，究竟以雇佣关系取得工资与自己原来的工资薪金合并进行纳税呢，还是以提供劳务报酬的形式取得报酬与自己原来的工资薪金分开纳税呢？这需要根据其提供报酬的金额大小来具体筹划，分别采用以上介绍的两种方法精确计算，最终合理选择是否受雇以达到合法减轻个人税负的目标（3）利用扣除境外所得的节

49、税筹划 税法规定：纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得走过该纳税义务人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。约翰是美国某公司的高级顾问，由于工作的需要，他于2009年6月20日被派往广西百强公司工作（非董事或高层管理人员），美国总公司每月支付给约翰折合人民币50000元的工资收入（暂不考虑已纳税款扣税情况），广西百强公司同时付给其月工资9000元。2009年10月，约翰又临时到英国的一家分公司工作10天，取得英国公司支付的工资收入折合人民币6000元，然后回到广西百强公司继续工作，在其离境期间，中美双方照旧支付工资。根据资

50、料，计算约翰2009年9月和10月在中国的应纳个人所得税。（中国与美国有签订税收协定）根据资料，约翰2009年在我国境内累计居住194天（临时离境10天不削减其在华居住天数），因此，2009年约翰属于在我国境内无住所的非居民纳税人。 (l）约翰2009年9月应纳的个人所得税为：应纳个人所得税税额 12885(2）约翰2009年10月离境10天所取得收入属于来源于境外的所得，不缴纳个人所得但2009年10月还有21天取得由美国公司支付的50000元工资和中国合资企业支付的9000元工资仍需纳税。因此，约翰2009年10月应缴纳的个人所得税为： 应纳个人所得税税额 （元） 8728.55 2009年9月和10月约翰共应缴纳个人所得税21613.55元（12885+8728.55）。 分析：约翰2009年在我国境内累计居住194天，如果约翰晚来华12天，则2009年其在我国累计居住天数为182天，就会被认定为无住所的非居民纳税人，属于政策中的第一种情形，由境外雇主支付并且不是由该雇主的中国境内机构负担的工资、薪金，免于申报 缴纳个人所得税。在这种情况下，约翰应缴