6长期股权投资

1、 第六章第六章 长期股权投资长期股权投资 第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量投资企业与被投资企业的关系：投资企业与被投资企业的关系：（1）投资企业对被投资单位实施）投资企业对被投资单位实施控制控制的权益性投资，即对子公司投资；的权益性投资，即对子公司投资；（2）投资企业与其他合营方对被投资单位实施）投资企业与其他合营方对被投资单位实施共同控制共同控制的权益性投资，的权益性投资，即对合营企业投资；即对合营企业投资；（3）投资企业对被投资单位具有）投资企业对被投资单位具有重大影响重大影响的权益性投资，即对联营企业的权益性投资，即对联营企业投资；投资；（4）投资企业持有的对被

2、投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在）投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。n以上投资以上投资 都属于都属于 长期股权投资。长期股权投资。一、长期股权投资一、长期股权投资初始初始计量计量l取得时，按取得时，按初始投资成本初始投资成本入账。入账。l长期股权投资的初始投资成本应分别企业长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并合并和和非企非企业合并业合并两种情况确定。两种情况确定。（一）企业企业合并形成的合并形成的长期股权投资长期股权投资n企业合并，是指将两个或者两个以

3、上单独的企业合并形成一企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。个报告主体的交易或事项。 1以合并方式为基础对企业合并的分类以合并方式为基础对企业合并的分类l 控股合并（控股合并（A企业企业B企业企业A企业企业B企业）企业）l 吸收合并（吸收合并（A企业企业B企业企业A企业）企业）l 新设合并（新设合并（A企业企业B企业企业C企业）企业） 2以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类l同一控制下同一控制下的企业合并的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并参与合并的

4、企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。非暂时性的，为同一控制下的企业合并。 C A子子 B子子 合并合并l非同一控制下非同一控制下的企业合并的企业合并参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。的企业合并。 1.同一控制下同一控制下企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，在合并日按照取得在合

5、并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投作为长期股权投资的初始投资成本。资的初始投资成本。n长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的担债务账面价值之间的差额差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益。价）；资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益。【例6-1】 甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A集团的子公司。集团的子公司。2009年年4月月1日，甲公司出资银行存款

6、日，甲公司出资银行存款10000万元，取得了乙公司万元，取得了乙公司80的控股权。甲公司购买乙公司股权时乙公司的账的控股权。甲公司购买乙公司股权时乙公司的账面净资产价值为面净资产价值为15000万元。甲公司在合并日万元。甲公司在合并日“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科目的科目的期初金额为期初金额为1500万元。万元。 借：长期股权投资借：长期股权投资 （1500080）12000贷：银行存款贷：银行存款 10000资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2000n若甲公司支付银行存款若甲公司支付银行存款13000万元取得了乙公司万元取得了乙公司80的控股权，则有关会计处理的控股权，则有关会计处理

7、如下：如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资 （1500080）12000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1000 贷：银行存款贷：银行存款 13000【例6-2】 A企业合并企业合并B企业，合并前和合并后，都受甲企业控制。企业，合并前和合并后，都受甲企业控制。A企业支付企业支付75万万元，获取元，获取B企业所有者权益企业所有者权益100万元的万元的70%，假设是控股合并。，假设是控股合并。则则A企业确认的长期股权投资入账价值为企业确认的长期股权投资入账价值为100*70%=70（万元），（万元）， 而投资支付了而投资支付了75万元，万元， 差额差额5万元应该调整资本公积：万元应该调整资

8、本公积：n 借：长期股权投资借：长期股权投资 70 资本公积资本公积 5 贷：银行存款贷：银行存款 75l如果资本公积只有如果资本公积只有3万元，则另万元，则另2万元调整留存收益（盈余公积和未分配利润）：万元调整留存收益（盈余公积和未分配利润）： 借：长期股权投资借：长期股权投资 70 资本公积资本公积 3 盈余公积盈余公积 2 贷：银行存款贷：银行存款 75l如果盈余公积只有如果盈余公积只有1.5万元，则：万元，则： 借：长期股权投资借：长期股权投资 70 资本公积资本公积 3 盈余公积盈余公积 1.5 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 1.5 贷：银行存款贷：银行存款 75 2合并方以

9、合并方以发行权益性证券发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，差额部分调整资本公积（资本溢价或的面值总额作为股本，差额部分调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。调整留存收益。【例6-3】 甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A集团的子公司。集团的子公司。2009年年4月月1日，甲公日，甲公司发行司发行10000万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1元）作为对价，取得元）作为对价，取得了乙公司了乙公司80的控股权。甲公司购买乙公司股权时

10、乙公司的的控股权。甲公司购买乙公司股权时乙公司的账面净资产价值为账面净资产价值为15000万元。甲公司在合并日万元。甲公司在合并日“资本公资本公积积股本溢价股本溢价”科目的期初金额为科目的期初金额为1500万元。万元。 借：长期股权投资借：长期股权投资 （1500080）12000贷：股本贷：股本 10000资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2000l若甲公司发行若甲公司发行13000万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1元）作为对价，元）作为对价，取得了乙公司取得了乙公司80的控股权，则有关会计处理如下：的控股权，则有关会计处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资 （1500080）

11、12000资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1000 贷：股本贷：股本 130002.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 分通过分通过一次交换交易一次交换交易实现的企业合并、通过实现的企业合并、通过多次交换交易多次交换交易分分步实现的企业合并。步实现的企业合并。（1）一次交换交易一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并负债以及发行的权益性证券的公允价值

12、以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用发生的各项直接相关费用之和之和。【例64】 A公司于公司于209年年3月月31日取得日取得B公司公司70%的股权。为核实的股权。为核实B公司的资产价值，公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。万元。合并中，合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表所示。公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表所示。 假定合并前假定合并前A公司与公司与B公司不存在任何关联方关系，公司不存在任何关联方关系，A公司用作公司用作合并对价的土地使

13、用权和专利技术原价为合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元，至企业万元，至企业合并发生时已累计摊销合并发生时已累计摊销1200万元。万元。A公司账务处理：公司账务处理：借：长期股权投资借：长期股权投资 153 000 000累计摊销累计摊销 12 000 000贷：无形资产贷：无形资产 96 000 000银行存款银行存款 27 000 000营业外收入营业外收入 42 000 000【例6-5】 甲公司和乙公司甲公司和乙公司不属于同一控制下不属于同一控制下的两个公司。甲公司的两个公司。甲公司2007年年4月月1日与日与乙公司原投资者乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司以存货和承担公

14、司签订协议，甲公司以存货和承担A公司的短期还贷公司的短期还贷款义务换取款义务换取A公司持有的乙公司股权。公司持有的乙公司股权。2007年年7月月1日（购买日），甲公日（购买日），甲公司取得司取得70的份额。甲公司投出存货的公允价值为的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税额万元，增值税额85万元，账面成本万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务万元，承担归还贷款义务200万元。万元。 会计处理如下：会计处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资 785贷：短期借款贷：短期借款 200主营业务收入主营业务收入 500应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85

15、 借：主营业务成本借：主营业务成本400贷：库存商品贷：库存商品 400（2）通过）通过多次交换多次交换交易交易分步实现分步实现的企业合并，合并成本为每一的企业合并，合并成本为每一单项交易成本单项交易成本之和之和。其中：其中：l合并前对持有的长期股权投资合并前对持有的长期股权投资采用成本法采用成本法核算的，长期股权核算的，长期股权投资在投资在购买日的成本购买日的成本应为原账面余额应为原账面余额加上加上购买日为取得进一购买日为取得进一步的股份新支付对价的公允价值步的股份新支付对价的公允价值之和之和；l合并前对长期股权投资合并前对长期股权投资采用权益法采用权益法等方法核算的，购买日应等方法核算的，

16、购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整调整，将有关长期，将有关长期股权投资的账面余额调整至股权投资的账面余额调整至最初取得成本最初取得成本，在此基础上，在此基础上加上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。本。【例66】n甲公司于甲公司于2007年年1月支付月支付300万元取得万元取得B公司公司10的股份，对的股份，对B公司生产公司生产经营没有重大影响（两者不存在关联关系），当日经营没有重大影响（两者不存在关联关系），当日B公司可辨认净资产公公司可辨认净资产公允价值为允价值为2

17、000万元。万元。 n2008年年1月，甲公司以月，甲公司以1500万元的价格进一步购入万元的价格进一步购入B公司公司60的股份，的股份，购买日购买日B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为2500万元。万元。 本合并属于非同一控制下的控股合并，二次交易完成了该合并。本合并属于非同一控制下的控股合并，二次交易完成了该合并。 甲公司有关处理如下：甲公司有关处理如下： 2007年年1月投资时月投资时 借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司 300 贷：银行存款贷：银行存款 300 2008年年1月再投资月再投资 借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司 1500 贷：银行存

18、款贷：银行存款 1500例67】A公司于公司于208年年3月以月以12 000万元取得万元取得B公司公司30的股权，因能够对的股权，因能够对B公司施公司施加重大影响，对所取得的长期股权投资按照加重大影响，对所取得的长期股权投资按照权益法权益法核算，于核算，于205年确认对年确认对B公司的投资收益公司的投资收益450万元。万元。209年年4月，月，A公司又斥资公司又斥资15 000万元取得万元取得B公公司另外司另外30的股权。假定的股权。假定A公司在取得对公司在取得对B公司的长期股权投资以后，公司的长期股权投资以后，B公司公司并未宣告发放现金股利或利润。并未宣告发放现金

19、股利或利润。A公司按净利润的公司按净利润的10提取盈余公积。提取盈余公积。A公司公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。对该项长期股权投资未计提任何减值准备。在购买日，在购买日，A公司账务处理：公司账务处理： 借：盈余公积借：盈余公积 450 000 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 4 050 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 4 500 000 借：长期股权投资借：长期股权投资 50 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 000n对对B公司长期股权投资的账面余额公司长期股权投资的账面余额=（12 450-450）+15 000=27 000（二）企业合并以外

20、（二）企业合并以外其他方式其他方式取得的长期股权投资取得的长期股权投资1以支付现金取得的长期股权投资，实际支付的购买价款为长以支付现金取得的长期股权投资，实际支付的购买价款为长期股权投资的初始投资成本（包括购买过程中支付的手续费期股权投资的初始投资成本（包括购买过程中支付的手续费等必要支出）。等必要支出）。所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算。利润应作为应收项目核算。 借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款 【例6-8】 2007年年4月月1日，甲公司从证券市

21、场上购入丁公司发行在外日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚元（含已宣告但尚未发放的现金股利未发放的现金股利0.5元），实际支付价款元），实际支付价款8000万元，另支万元，另支付相关税费付相关税费40万元。万元。 甲公司的会计处理：甲公司的会计处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资7540应收股利应收股利 500贷：银行存款贷：银行存款80402以以发行发行权益性权益性证券证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的行权益性证券的公允价值公允价值（不包括应自

22、被投资单位收取的已（不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）。宣告但尚未发放的现金股利或利润）。 为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券等与权益性证券发行直接相关的费用发行直接相关的费用，自权益性证券的，自权益性证券的溢价溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减不足冲减的，应冲的，应冲减盈余公积和未分配利润。减盈余公积和未分配利润。【例69】 2009年年7月月1日，甲公司通过增发普通股日，甲公司通过增发普通股1000万股作为对价取得万股作为对价取

23、得A公司公司20%的股权，每股面值为的股权，每股面值为1元，实际发行价为每股元，实际发行价为每股3元。为增发该股票元。为增发该股票,甲甲公司向证券承销机构支付了公司向证券承销机构支付了100万元佣金及手续费。万元佣金及手续费。甲公司的会计处理：甲公司的会计处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资3000贷：股本贷：股本 1000资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2000借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价100贷：银行存款贷：银行存款100 3投资者投入的长期股权投资，按投资投资者投入的长期股权投资，按投资合同或协议约定的价值合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公

24、允的除外。作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。【例例610】2007年年1月月1日，日，A公司接受公司接受B公司投资，公司投资，B公司将公司将持有的对持有的对C公司的长期股权投资投入到公司的长期股权投资投入到A公司。公司。B公司持有的公司持有的对对C公司的长期股权投资的账面余额为公司的长期股权投资的账面余额为1600万元，未计提减万元，未计提减值准备。值准备。A公司和公司和B公司投资合同约定的价值为公司投资合同约定的价值为1800万元（公万元（公允价值为允价值为1800万元）。万元）。A公司的注册资本为公司的注册资本为10000万元，万元，B公司投资持股比例为公司投资持股比例

25、为15。A 公司的会计处理如下：公司的会计处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资 1800 贷：实收资本贷：实收资本 1500 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 300 4以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本应按照资，其初始投资成本应按照企业会计准则第企业会计准则第12号号债务债务重组重组和和企业会计准则第企业会计准则第7号号非货币性资产交换非货币性资产交换的规的规定确定。定确定。 第二节第二节 长期股权投资的长期股权投资的后续计量后续计量一、长期股权投资的成本法、权益法的核算一、长期股权投资的成本法、权益

26、法的核算 l在在成本法成本法下，长期股权投资应当按照下，长期股权投资应当按照初始投资成本初始投资成本计量。计量。l权益法权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行资的账面价值进行调整调整的方法。的方法。成本法与权益法的比较：成本法与权益法的比较：20%成本法成本法（形式重于实质）（形式重于实质）权益法权益法（实质重于形式）（实质重于形式）1.投资时：投资时：100万万借：长期股权投资借：长期股权投资 100 1 贷：银行

27、存款贷：银行存款 100 借：长期股权投资借：长期股权投资（投资成本）（投资成本）100 贷：银行存款贷：银行存款 100 32.年末被投企年末被投企业有净利业有净利 10万万 不处理不处理借：长期股权投资借：长期股权投资（损益调整）（损益调整）贷：投资收益贷：投资收益（仅限于投资后应享有部分）（仅限于投资后应享有部分）43.年末被投企年末被投企业分配利润业分配利润8万万 借：应收股利借：应收股利 2贷：投资收益（限于投后累积净利）贷：投资收益（限于投后累积净利） 长期股权投资（超过部分）长期股权投资（超过部分）借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资（损调整）（损调整） 长

28、期股权投资长期股权投资（投资成本）（投资成本）4.被投企业年被投企业年末亏损末亏损 10万万 不处理不处理借：投资收益借：投资收益 5贷：长期股权投资贷：长期股权投资（损调整）减记到（损调整）减记到05. 被投企业有其被投企业有其他净资产变动他净资产变动 不处理不处理借：长期股权投资借：长期股权投资（其他权益变动）（其他权益变动）贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 6 成本法的优点：成本法的优点：l简便；简便；l长期股权投资长期股权投资 账户反映了成本，遵循了资产计价按历史成本原则；账户反映了成本，遵循了资产计价按历史成本原则；l投资收益的确认与现金流入是一致的；投资收益的确认与

29、现金流入是一致的；l这种处理方法与法律上企业法人的概念一致；这种处理方法与法律上企业法人的概念一致；l符合谨慎性原则，成本与收益反映了实际获利的部分。符合谨慎性原则，成本与收益反映了实际获利的部分。成本法的缺点：成本法的缺点：l长期股权投资长期股权投资 账户不能反映在被投资单位中的权益；账户不能反映在被投资单位中的权益；l投资企业对被投资企业能够控制或重大影响时，投资收益账户不能反映实投资企业对被投资企业能够控制或重大影响时，投资收益账户不能反映实际的投资收益。际的投资收益。适用范围：适用范围： 1.企业持有的能够对被投资单位企业持有的能够对被投资单位实施控制实施控制的长期股权投资。母公司的长

30、期股权投资。母公司子公司子公司（1）通过与其他投资者的协议投资企业拥有被投资单位）通过与其他投资者的协议投资企业拥有被投资单位50以上表决权资本以上表决权资本的控制权。的控制权。 （2）根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。）根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。（3）有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。）有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。（4）在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。）在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。2投资企业对被投资单位投资企业对被投资单位不具有不具有共同控制或

31、重大影响，且在活跃市场中没有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。权益法的优点：权益法的优点： 长期股权投资账户长期股权投资账户 能反映在被投资单位中的权益，反映了投资企业在能反映在被投资单位中的权益，反映了投资企业在被投资单位拥有所有者权益份额的一种经济现实；被投资单位拥有所有者权益份额的一种经济现实； 投资收益账户反映了企业投资收益账户反映了企业经济意义上经济意义上的投资收益。的投资收益。权益法的缺点：权益法的缺点： 这种处理方法与法律上企业法人的概念（两个独立法人）相悖；这种处理方法与法律上企业法人的概念

32、（两个独立法人）相悖；投资收益的确认与现金流入时间不一致；投资收益的确认与现金流入时间不一致；会计处理复杂。会计处理复杂。权益法的适用范围：权益法的适用范围：u投资企业对被投资单位具有投资企业对被投资单位具有共同控制共同控制或或重大影响重大影响的长期股权投资，即对合的长期股权投资，即对合营企业投资及对联营企业投资，应当采用权益法核算。营企业投资及对联营企业投资，应当采用权益法核算。问题一： 成本法下投资时：成本法下投资时： 长期股权投资按长期股权投资按初始投资成本初始投资成本入账。入账。 其初始投资成本，分企业其初始投资成本，分企业合并合并和和非企业合并非企业合并两种情况确定。两种情况确定。

33、1企业企业合并形成合并形成的长期股权投资的初始计量的长期股权投资的初始计量 （1）同一控制下同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。n长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不

34、足冲减的，调债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。整留存收益。 会计分录： 借：长期股权投资（取得借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益账面价值的份额被合并方所有者权益账面价值的份额） 资本公积资本公积股本溢价（差额）股本溢价（差额）盈余公积（盈余公积（“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”不足冲减的差额）不足冲减的差额）利润分配利润分配未分配利润未分配利润贷：银行存款等（支付的合并对价的账面价值）贷：银行存款等（支付的合并对价的账面价值）【例6-11】 甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A集团的子公司，集团的子公司，2009年年6月月1日，甲公司以银行

35、存款取得乙公日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为，同日乙公司所有者权益的账面价值为10000万元。万元。（1）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款7100万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资8000贷：银行存款贷：银行存款 7100资本公积资本公积资本溢价资本溢价 900（2）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款9000万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资8000资本公积资本公积资本溢价资本溢价1000贷：银行存款贷：银行存款 9000如资本公积不足冲减，冲减留存收益。如资本公积不足冲减，冲减留存收益。2.合并

36、方以合并方以发行权益性证券发行权益性证券作为合并对价的作为合并对价的 （1）初始投资成本）初始投资成本=合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额的份额（2）差额）差额=初始投资成本初始投资成本-发行股份面值总额发行股份面值总额调整资本公积调整资本公积留留存收益。存收益。借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利（应享有被投资单位已宣告尚未发放的现金股利）应收股利（应享有被投资单位已宣告尚未发放的现金股利）贷：股本等（发行权益性证券的面值）贷：股本等（发行权益性证券的面值）

37、 资本公积资本公积股本溢价（差额）股本溢价（差额）【例6-12】 甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A集团的子公司，集团的子公司，2009年年8月月1日甲公司发行日甲公司发行600万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1元）作元）作为对价取得乙公司为对价取得乙公司60%的股权，同日乙公司账面净的股权，同日乙公司账面净资产总额为资产总额为1300万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资780（130060%） 贷：股本贷：股本600 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价180【例6-13】2009年年1月月1日甲公司支付现金日甲公司支付现金100万元给丙公司，受让万元给丙公司，受让丙公司持

38、有的乙公司丙公司持有的乙公司60%的股权（甲和丙同受的股权（甲和丙同受A公司公司控制），受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为控制），受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为200万元。则甲公司账务处理如下：万元。则甲公司账务处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资-乙公司（乙公司（20060%） 120（份额）（份额） 贷：银行存款贷：银行存款 100 资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积 20 （2）非同一控制下非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本。成本。 一一次交换交易次交换交易实现的企业合并，合并成

39、本为购买方在购买日为取得对被购实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。公允价值。 【例例14】甲企业于甲企业于2009年年1月月1日支付日支付1000万元，取得乙企业万元，取得乙企业60%的股权。的股权。假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。甲公司投资时的账务处理：甲公司投资时的账务处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资-乙企业乙企业 1000（公允价值）（公允价值）

40、 贷：银行存款贷：银行存款 1000 通过通过多次交换交易多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。项交易成本之和。 购买方为进行企业合并发生的各项购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用直接相关费用（评估费、（评估费、审计费）也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括审计费）也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用

41、。金等费用。 【例例6-15】 （非同一控制发行权益性证券，非全资）（非同一控制发行权益性证券，非全资）A、B公司没有关联关系，公司没有关联关系，A公司公司于于2009年年7月月1日发行每股面日发行每股面值值1元、市价元、市价2.2元的普通股股元的普通股股票票2400万股，换取万股，换取B公司原股公司原股东持有的每股东持有的每股1元的普通股股票元的普通股股票1600万股，由此取得万股，由此取得B公司公司80的权益性资本，支付给券商的权益性资本，支付给券商的发行费用的发行费用50万元，合并日万元，合并日A、B公司所有者权益见下表：公司所有者权益见下表： nA公司合并日的会计处理：公司合并日的会计

42、处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资 9040 贷：银行存款贷：银行存款 500 固定资产固定资产 3000 无形资产无形资产 3500 营业外收入营业外收入 2000（500+1500） 银行存款银行存款 40（费用）计入投资成本（费用）计入投资成本 2非企业合并非企业合并形成的长期股权投资的初始计量形成的长期股权投资的初始计量 （1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购购买价款买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出直接

43、相关的费用、税金及其他必要支出。 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款 【例6-16】 2009年年4月月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚元（含已宣告但尚未发放的现金股利未发放的现金股利0.5元），实际支付价款元），实际支付价款8000万元，另支万元，另支付相关税费付相关税费40万元。万元。甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资 7540应收股利应收股利500贷：银行存款贷：银行存款 8040（2）

44、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。允价值作为初始投资成本。【例例6-17】2009年年7月月1日，甲公司通过增发普通股日，甲公司通过增发普通股1000万股作为对价取得万股作为对价取得A公司公司20%的股权，每股面值为的股权，每股面值为1元，实际发行价为每股元，实际发行价为每股3元。为增发该股票元。为增发该股票,甲公司向证券承销机构支付了甲公司向证券承销机构支付了100万元佣金及手续费。万元佣金及手续费。甲公司的会计处理：甲公司的会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资3000贷

45、：股本贷：股本1000资本公积资本公积股本溢价股本溢价2000借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价100贷：银行存款贷：银行存款100 （3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 【例例6-18】2009年年8月月1日，日，A公司接受公司接受B公司投资，公司投资，B公司将持有的对公司将持有的对C公公司的长期股权投资投入到司的长期股权投资投入到A公司。公司。B公司持有的对公司持有的对C公司的长期股权投资的公司

46、的长期股权投资的账面余额为账面余额为800万元，未计提减值准备。万元，未计提减值准备。A公司和公司和B公司投资合同约定的公司投资合同约定的价值为价值为1000万元，万元，A公司的注册资本为公司的注册资本为5000万元，万元，B公司投资持股比例公司投资持股比例为为20%。A公司的会计处理：公司的会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资1000贷：实收资本贷：实收资本1000（500020%）问题二：成本法下持有期间收到现金股利的核算问题二：成本法下持有期间收到现金股利的核算 l成本法下，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为成本法下，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。

47、当期投资收益。l借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 【例6-19】 甲企业于甲企业于2009年年1月月1日支付日支付700万元，取得乙企业万元，取得乙企业60%的股权。投资时的股权。投资时乙企业可辨认净资产公允价值为乙企业可辨认净资产公允价值为1100万元。甲乙企业不存在关联关系，万元。甲乙企业不存在关联关系，为非同一控制下的企业合并。为非同一控制下的企业合并。2009年乙企业实现净利润年乙企业实现净利润180万元；万元；2010年年3月月9日分出现金股利日分出现金股利50万元。万元。 （1）2009年年1月月1日投资时日投资时 借：长期股权投资借：长期股权投资-乙企业乙企业

48、700 贷：银行存款贷：银行存款 700 （2）2009年乙企业实现净利润年乙企业实现净利润180万元，不作账务处理。万元，不作账务处理。 （3）2010年年3月月9日分出现金股利时日分出现金股利时 借：应收股利借：应收股利 （5060%）30 贷：投资收益贷：投资收益 30 应享有应享有 借：银行存款借：银行存款 30 贷：应收股利贷：应收股利 30 【例6-20】有关甲公司投资于有关甲公司投资于C公司的情况如下：公司的情况如下： （1）2009年年1月月1日甲公司支付现金日甲公司支付现金800万元给万元给B公司，受让公司，受让B公司持有的公司持有的C公司公司15%的股权（不具有重大影响），

49、假设未的股权（不具有重大影响），假设未发生直接相关费用和税金。发生直接相关费用和税金。n甲公司账务处理：甲公司账务处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资C公司公司 800 贷：银行存款贷：银行存款 800 （2）2009年年4月月1日，日，C公司宣告分配公司宣告分配2008年实现的净利润，其中分配现年实现的净利润，其中分配现金股利金股利100万元。甲公司于万元。甲公司于5月月2日收到现金股利日收到现金股利15万元。万元。甲公司账务处理：甲公司账务处理： 借：应收股利（借：应收股利（10015%）15 贷：投资收益贷：投资收益 15 借：银行存款借：银行存款 15 贷：应收股利贷：应收股利 1

50、5 （3）2009年，年，C公司实现净利润公司实现净利润300万元，甲公司不作账务处理。万元，甲公司不作账务处理。 （4）2010年年3月月12日，日，C公司宣告分配公司宣告分配2007年净利润，分配的现金股利为年净利润，分配的现金股利为80万元。万元。 n 借：应收股利借：应收股利 （8015%） 12 贷：投资收益贷：投资收益 12（5）2010年年C公司发生巨额亏损，公司发生巨额亏损，2008年末甲公司对年末甲公司对C公司的投资按当时公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为750万元（根据金融工具确万元（根据金融工具确认和计量准则）

51、，长期投资的账面价值为认和计量准则），长期投资的账面价值为800万元，需计提万元，需计提50万元减值准万元减值准备：备： 借：资产减值损失借：资产减值损失 50 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 50 （6）2011年年1月月20日，甲公司经协商，将持有的日，甲公司经协商，将持有的C公司的全部股权转让给公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款丁企业，收到股权转让款900万元。万元。 借：银行存款借：银行存款 900 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 50 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 C公司公司 800 投资收益投资收益 150 【例21】（1）甲公司）甲公司20

52、08年年1月月1日，以日，以150万元购入万元购入A公司公司10%的股权，并准备的股权，并准备长期持有。长期持有。 甲公司取得投资时：甲公司取得投资时：借：长期股权投资借：长期股权投资A公司公司150贷：银行存款贷：银行存款150（2）A公司公司2008年年3月月1日宣告分派现金股利日宣告分派现金股利100万元；万元；借：应收股利借：应收股利10贷：投资收益贷：投资收益 10（3）A公司公司2008年实现净利润年实现净利润500万；万； 甲公司不作会计处理。甲公司不作会计处理。（4）A公司公司2009年年3月月2日宣告分派现金股利日宣告分派现金股利700万元；万元； 借：应收股利借：应收股利7

53、0 贷：贷： 投资收益投资收益 70问题三：问题三：权益法权益法核算下的投资成本核算下的投资成本1.权益法核算下的初始投资成本的确定：权益法核算下的初始投资成本的确定：（1）以）以支付现金支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款作为初始投取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款作为初始投资成本。资成本。 实际支付的价款或对价中包含的实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应，应作为应收项目处理。作为应收项目处理。 （2）以）以发行权益性证券发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公取得的长期股权投资，应当按照发

54、行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。允价值作为初始投资成本。 （3）投资者）投资者投入投入的长期股权投资，应当按照投资的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值合同或协议约定的价值作为作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 2调整初始投资成本调整初始投资成本 长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本大于大于投资时应享有被投资单投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，位可辨认净资产公允价值份额的，不调整不调整长期股权投资的长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本。 长期股权投资的初始投资成本长期股权投资

55、的初始投资成本小于小于投资时应享有被投资单投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入，视同捐赠利得），同时益（营业外收入，视同捐赠利得），同时调整调整长期股权投长期股权投资的成本。资的成本。 借：长期股权投资借：长期股权投资-公司（投资成本）公司（投资成本） 贷：营业外收入贷：营业外收入利得利得 【例例24】2009年年1月月1日甲公司以银行存款日甲公司以银行存款900万元对乙公司投资，取得万元对乙公司投资，取得乙公司乙公司40的权益性资本，乙公司当日可辨认净资产公允价的权益性资本，乙公司当日可辨认净资

56、产公允价值为值为2000万元。万元。甲公司应享有乙公司可辨认净资产甲公司应享有乙公司可辨认净资产200040800万元，万元，初始投资成本初始投资成本大于大于该份额，不作调整。该份额，不作调整。 借：长期股权投资投资成本借：长期股权投资投资成本 900 贷：银行存款贷：银行存款 900【例例】： A公司支付公司支付2000万元取得万元取得B公司公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为认净资产的公允价值为7000万元。假设万元。假设A公司能够对公司能够对B公司施加重大影响公司施加重大影响.A公司会计处理：公司会计处理： 借：长期股权投资借：长期

57、股权投资-B公司（投资成本）公司（投资成本） 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000 借：长期股权投资借：长期股权投资-B公司（投资成本）公司（投资成本） 100 贷：营业外收入贷：营业外收入 100 (捐赠利得捐赠利得) 支付的代价为支付的代价为2000万元万元 取得的份额为取得的份额为2100万元（万元（700030）问题四：权益法下问题四：权益法下持有期间持有期间投资收益的确认投资收益的确认 （1）一般情况下，一般情况下，被投资企业净利润的变动，投资企业应按被投资企业净利润的变动，投资企业应按照应享有照应享有的被投的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益。资单位实现的净损益的份

58、额，确认投资损益。 借：长期股权投资借：长期股权投资-公司（损益调整）公司（损益调整） 贷：投资收益贷：投资收益 （仅限于投资后应享有的部分）（仅限于投资后应享有的部分）l如企业如企业5月份开始投资，当年被投资企业年末净利润月份开始投资，当年被投资企业年末净利润10万元，投资比例为万元，投资比例为30% 借：长期股权投资借：长期股权投资-公司（损益调整）公司（损益调整） 2 贷：投资收益贷：投资收益 （仅限于投资后应享有的部分）（仅限于投资后应享有的部分） 108/1230%l被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产

59、折旧费用为60万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为为120万元；万元；l假定不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收假定不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为益应为150（50030）万元。）万元。l如按该固定资产的公允价值计算的净利润为如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440（50060）万元，投）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为132（44030）万）万元。元。 借：长期股权投资借：长期股权投资

60、-损益调整损益调整 132 贷：投资收益贷：投资收益 132 （2）应考虑）应考虑投资时点投资时点被投资单位被投资单位可辨认资产的公允价值可辨认资产的公允价值，对被，对被投资单位投资单位净利润净利润进行调整后确认投资收益。进行调整后确认投资收益。【例例25】甲企业于甲企业于2009年年1月月1日取得联营企业日取得联营企业30的股权，的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账万元，账面价值为面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位值为零，按照直