企业财务报表涉税风险分析ppt课件

1、 企业财务报表企业财务报表 涉税风险分析涉税风险分析 例：甲投资者以一幢房屋投例：甲投资者以一幢房屋投资资,建立建立A公司，公司， A公司成立后又从银行借入公司成立后又从银行借入500万。万。 资源资源 来源来源 所有者投资所有者投资1000 所有者权益所有者权益 房屋房屋 1000 银行存款银行存款500 资产资产 从债权人借入从债权人借入500 负债负债 数量上数量上 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 银行存款银行存款 500 借款借款500 实收资本实收资本1000 固定资产固定资产1000 1500 500 1000 A公司成立后，对外提供咨询公司成立后，对外提供咨询服

2、务，应收到服务，应收到100，尚未收到。，尚未收到。 同时以现金支付职工薪酬同时以现金支付职工薪酬80。 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 银行存款银行存款 500 借款借款500 实收实收资本资本1000 固定资产固定资产1000 应收账款应收账款100 收收入入 100 - 现金现金 80 费费用用 -80 资产资产 1520 负债负债500 所有所有者权益者权益 1020 收入收入100-费用费用80=利润利润20 一、企业财务报表一、企业财务报表 财务报表是企业根据日常会计核算资财务报表是企业根据日常会计核算资料归集、加工和汇总后形成的，料归集、加工和汇总后形成的， 反

3、映企业某一特定日期财务状况和某反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量情况以一会计期间经营成果、现金流量情况以及所有者权益变动的总结性书面文件。及所有者权益变动的总结性书面文件。 二、税收和财务报表的关系二、税收和财务报表的关系 税收是对企业发生的经济活动结果税收是对企业发生的经济活动结果参与分配，参与分配， 与反映企业经营情况的财务报表有与反映企业经营情况的财务报表有直接联系，尤其与利润表直接联系。直接联系，尤其与利润表直接联系。 流转税与营业收入，流转税与营业收入， 所得税与利润。所得税与利润。 企业企业 会计标准会计标准 税法税法 会计标准会计标准 1、上市公司、金融

4、企业、大企业、上市公司、金融企业、大企业 企业会计准则企业会计准则 2、中型企业、中型企业 企业会计制度企业会计制度 3、小企业、小企业 小企业会计准则小企业会计准则三、不同财务报表呈现不同信息特征三、不同财务报表呈现不同信息特征1、企业会计制度、企业会计制度 资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表 2、企业会计准则、企业会计准则 资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表 所有者权益变动表所有者权益变动表 3、小企业会计准则、小企业会计准则 资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表 购入股票购入股票: 成本成本10万万 第一年末第一年末 市价市

5、价9万万 第一年末第一年末 市价市价12万万 企业在转让或者处置投资资产企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。时，投资资产的成本，准予扣除。 1、企业会计准则、企业会计准则 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 银行存款银行存款 1000 实收资本实收资本 1000 -10 交易性金融资产交易性金融资产10 -1 公允价值变动收益公允价值变动收益- 1 +3 +3 2、企业会计制度、企业会计制度 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 银行存款银行存款 1000 实收资本实收资本 1000 -10 短期投资短期投资 10 -1 投资收益投资收益 - 1

6、+1 +1 3、小企业会计准则、小企业会计准则 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 银行存款银行存款 1000 实收资本实收资本 1000 -10 短期投资短期投资 10 四、企业财务报表涉税风险分析四、企业财务报表涉税风险分析 （一应收款项与营业收入（一应收款项与营业收入 “应收账款应收账款”、“应收票据应收票据” 工工程程 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 应收帐款应收帐款100 营业收营业收入入 100 1、销售商品收入的确认标准、销售商品收入的确认标准 （小企业会计准则（小企业会计准则 通常，小企业应当在发出商品且收通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取

7、得收款权利时，确认销售商到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。品收入。 （企业会计准则、企业会计制度（企业会计准则、企业会计制度 销售商品收入的确认条件同时满足）销售商品收入的确认条件同时满足） 企业已将商品所有权上的主要风险和报企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制效控制 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠相

8、关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量地计量 2、涉税分析、涉税分析 将这些项目的本期金额与上年同将这些项目的本期金额与上年同期比较，增减是否异常。期比较，增减是否异常。 在赊销条件不变的情况下，应收账在赊销条件不变的情况下，应收账款同销售收入呈同步增减变化的趋势。款同销售收入呈同步增减变化的趋势。 销售收入增长率销售收入增长率=（本期销售收入（本期销售收入上期上期销售收入）销售收入）/上期销售收入上期销售收入 应收账款增长率应收账款增长率=（应收账款期末数（应收账款期末数应收应收账款期初数账款期初数 ）/应收账款期初数应收账款期初数 若应收账款增长率若应收账款增长率销售收入增长率，需查销售收

9、入增长率，需查明企业有无隐瞒收入。明企业有无隐瞒收入。 3、可能隐含的税收风险：、可能隐含的税收风险： (1)应收账款账户借方发生额直接对应存应收账款账户借方发生额直接对应存货类账户，故意隐瞒收入；货类账户，故意隐瞒收入； 借：应收账款借：应收账款 贷：存货贷：存货 （2如果发现应收款项长期保留有很大数如果发现应收款项长期保留有很大数额，应注意有无将已收回的应收款不进行冲额，应注意有无将已收回的应收款不进行冲帐，用收回款搞帐外经营；帐，用收回款搞帐外经营； (3)计提坏账准备，未调整应纳税所得额；计提坏账准备，未调整应纳税所得额；企业会计制度企业会计制度 计提坏账准备计提坏账准备 资产资产 =

10、 负债负债 + 所有者权益所有者权益 应收帐款应收帐款100 营业收入营业收入 100 -坏账准备坏账准备 1 - 管理费用管理费用 1 需需 纳税调整纳税调整 小企业会计准则小企业会计准则 不计提减值准备不计提减值准备 实际发生时确认坏账损失，专项申报实际发生时确认坏账损失，专项申报 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 应收帐款应收帐款100 营业收入营业收入 100 -1 - 营业外支出营业外支出 1 企业会计准则企业会计准则 计提坏账准备计提坏账准备 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 应收帐款应收帐款100 营业收入营业收入 100 -坏账准备坏账准备 10

11、 - 资产减值损失资产减值损失 10 （二）（二）“存货项目与存货项目与“营业成本营业成本” 期初存货期初存货+本期增加存货本期增加存货-本期减少存货本期减少存货=期末期末存货存货 可供销售存货可供销售存货 已出售已出售 销售成本销售成本 利润利润表表 未出售未出售 期末存货期末存货 资产资产负债表负债表 1、销售收入与存货同步比率分析、销售收入与存货同步比率分析 （本期销售收入（本期销售收入-上期销售收入）上期销售收入）/上期销售收入上期销售收入 （本期存货贷方发生额（本期存货贷方发生额-上期存货贷方发生额）上期存货贷方发生额）/上期存货贷方发生额上期存货贷方发生额 注：公式中的存货在工业企

12、业中应为产成品注：公式中的存货在工业企业中应为产成品存货、商品流通企业中应为库存商品存货。存货、商品流通企业中应为库存商品存货。 2、可能隐含的税收风险：、可能隐含的税收风险： （1销售货物，不入销售账；销售货物，不入销售账； 借：银行存款借：银行存款 贷：库存商品贷：库存商品 （2存在视同销售行为存在视同销售行为 所得税：国税函所得税：国税函2019828号号 （二企业将资产移送他人的下列情形，（二企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。处置资产，应按规定视同销售确定收入。 1、用于市场推广或销

13、售；、用于市场推广或销售； 2、用于交际应酬；、用于交际应酬； 3、用于职工奖励或福利；、用于职工奖励或福利； 4、用于股息分配；、用于股息分配； 5、用于对外捐赠；、用于对外捐赠； 6、其他改变资产所有权属的用途、其他改变资产所有权属的用途 例：某公司将自己生产的一批产品例：某公司将自己生产的一批产品100 件件直接赠送给养老院，市场价每套直接赠送给养老院，市场价每套500 元，产品元，产品成本每套成本每套400 元。元。 所得税上视同销售，但会计上不确认收入所得税上视同销售，但会计上不确认收入 会计处理：会计处理： 借：营业外支出借：营业外支出 48 500 贷：库存商品贷：库存商品 40

14、 000 应交税费应交税费 应交增值税销项税额）应交增值税销项税额） 8 500 以产品发给职工：以产品发给职工： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 1170 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000 应交税费应交税费增值税增值税销项销项170 借：主营业务成本借：主营业务成本 700 贷：库存商品贷：库存商品 700 借：生产成本、管理费用借：生产成本、管理费用 1170 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 1170 （3存货期末发生减值存货期末发生减值 本钱本钱 100，可变现净值，可变现净值90 企业会计制度企业会计制度 采用采用“成本与可

15、变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 银行存款银行存款 1000 借款借款500 实实收资本收资本500 -100 存货存货 100 -10 -管管理费用理费用10 需纳税调整需纳税调整 小企业会计准则小企业会计准则 不考虑减值，发生确认损失。不考虑减值，发生确认损失。 “存货工程：存货工程： 资产资产 = 负债负债 + 所有者所有者权益权益 银行存款银行存款 1000 借款借款500 实实收资本收资本500 -100 存货存货 100 企业会计准则企业会计准则 采用采用“成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法 资产资产 = 负债负债 +

16、 所有者权益所有者权益 银行存款银行存款 1000 借款借款500 实收资本实收资本500 -100 存货存货 100 -10 -资产减值损资产减值损失失10 需要纳税调整需要纳税调整 （三长期股权投资与投资收益（三长期股权投资与投资收益 会计核算上有成本法与权益法之别；会计核算上有成本法与权益法之别； 甲甲 30% A实收资本实收资本1000 净利润净利润1000 分配分配500 1、成本法：、成本法： 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 银行存款银行存款 1000 实收资本实收资本1000 -300 长期股权投资长期股权投资 300 应收股利应收股利 150 投资收益投资收益

17、150 长期股权投资的期初期末余额不变长期股权投资的期初期末余额不变 2、权益法：、权益法： 资产资产 = 负债负债 + 所有者所有者权益权益 银行存款银行存款 1000 实收资实收资本本1000 -300 长期股权投资长期股权投资 300 300 投资收投资收益益300 -150 银行存款银行存款 150 长期股权投资的期初期末余额有变长期股权投资的期初期末余额有变化化 （企业会计制度（企业会计制度 持股比例小于持股比例小于20% ：成本法：成本法 持股比例大于持股比例大于20% ：权益法：权益法 （小企业会计准则（小企业会计准则 成本法核算成本法核算 （3企业会计准则：企业会计准则： 持股

18、比例小于持股比例小于20%或大于或大于50%：成本法：成本法 持股比例持股比例20%50%：权益法：权益法 3、可能隐含的税收风险：、可能隐含的税收风险： （1投资收益率投资收益率 =投资收益投资收益/投资成本投资成本 当投资收益率异常下降时应注意检当投资收益率异常下降时应注意检查企业有无隐匿投资收益。查企业有无隐匿投资收益。 (2)企业以存货、固定资产投资，未按税法企业以存货、固定资产投资，未按税法规定视同销售计缴增值税和调整应纳税所得额；规定视同销售计缴增值税和调整应纳税所得额； 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：存货贷：存货 (3)长期股权投资持有和处置过程中发生的长期股权投资持有和

19、处置过程中发生的损益未计入应纳税的所得额计算缴纳所得税损益未计入应纳税的所得额计算缴纳所得税 ； 部分处置：借：银行存款部分处置：借：银行存款 1000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 1000 （四固定资产项目（四固定资产项目 企业会计制度：固定资产企业会计制度：固定资产 小企业会计准则：固定资产小企业会计准则：固定资产 生产性生物资产生产性生物资产 企业会计准则：固定资产企业会计准则：固定资产 生产性生物资产生产性生物资产 投资性房地产投资性房地产 1、固定资产、生产性生物资产、固定资产、生产性生物资产 （1）企业会计制度）企业会计制度 由企业自行选择折旧年限、方法由企业自行选择折旧年限

20、、方法 发生减值发生减值 资产资产 = 负债负债 + 所有者权所有者权益益 银行存款银行存款 1350 实收资本实收资本1500 固定资产固定资产 150 -累计折旧累计折旧 15 -管理费用管理费用 15 -固定资产减值准备固定资产减值准备 5 -营业外支营业外支出出5 需要纳税调整需要纳税调整 （小企业会计准则（小企业会计准则 按税法规定的折旧年限、方法计提折旧按税法规定的折旧年限、方法计提折旧 不计提减值准备不计提减值准备 资产资产 = 负债负债 + 所有者所有者权益权益 银行存款银行存款 1350 实收资实收资本本1500 固定资产固定资产 150 -累计折旧累计折旧 15 -管理费管

21、理费用用 15 （）企业会计准则（）企业会计准则 由企业自行选择折旧年限、方法由企业自行选择折旧年限、方法 有可能会与税法有差异有可能会与税法有差异 发生减值发生减值 资产资产 = 负债负债 + 所有者权所有者权益益 银行存款银行存款 1350 实收资本实收资本1500 固定资产固定资产 150 -累计折旧累计折旧 15 -管理费用管理费用 15 -固定资产减值准备固定资产减值准备 -资产减值损资产减值损失失 5 需要纳税调整需要纳税调整 2、投资性房地产企业会计准则）、投资性房地产企业会计准则） （1采用成本模式采用成本模式 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 银行存款银行存款

22、 1500 借款借款500 实收资实收资本本1000 -100 投资性房地产投资性房地产+100 -累计折旧累计折旧 10 -营业成营业成本本10 （2采用公允价值模式采用公允价值模式:符合条件符合条件 不计提折旧或摊销不计提折旧或摊销 100 120 期末公允价值与原账面价值的差额期末公允价值与原账面价值的差额 计入当期损计入当期损益益 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 银行存款银行存款 1400 借款借款500 实收资本实收资本1000 投资性房地产投资性房地产100 +20 +公允价值变动收益公允价值变动收益20 3、可能隐含的税收风险：、可能隐含的税收风险： （1固定资

23、产综合折旧率固定资产综合折旧率= 基期固定资产折旧总额基期固定资产原值基期固定资产折旧总额基期固定资产原值总额总额100%。 固定资产综合折旧率高于与基期标准值，固定资产综合折旧率高于与基期标准值，可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。 要求企业提供各类固定资产的折旧计算情要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况，分析固定资产综合折旧率变化的原因。况，分析固定资产综合折旧率变化的原因。 (2) 盘盈的固定资产，不计入应纳税盘盈的固定资产，不计入应纳税所得额计算缴纳所得税；所得额计算缴纳所得税； 借：固定资产借：固定资产 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益

24、借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 银行存款银行存款 1000 实收资本实收资本1000 -1000 其他应收款其他应收款1000 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 银行存款银行存款 1000 实收资本实收资本1000 -1000 固定资产固定资产 1000 （五无形资产项目（五无形资产项目 企业会计制度：无形资产企业会计制度：无形资产 小企业会计准则：无形资产小企业会计准则：无形资产 开发支出开发支出 企业会计准则：无形资产企业会计准则：无形资产 投资性房地产投资性房地产 开发

25、支出开发支出 商誉商誉 1、无形资产、无形资产 （）企业会计制度（）企业会计制度 由企业自行选择摊销年限、方法由企业自行选择摊销年限、方法 发生减值发生减值 减值减值 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 银行存款银行存款 1500 借款借款500 实收资本实收资本1000 -500 无形资产无形资产500 - 10 -管理费用管理费用10 -无形资产减值准备无形资产减值准备10 -营业外支出营业外支出10 需要纳税调整需要纳税调整 （）小企业会计准则（）小企业会计准则 按税法规定的摊销年限、方法摊销按税法规定的摊销年限、方法摊销 不提减值准备不提减值准备 资产资产 = 负债负债

26、+ 所有者权益所有者权益 银行存款银行存款 1500 借款借款500 实收资本实收资本1000 -500 无形资产无形资产500 - 累计摊销累计摊销10 -管理费用管理费用10 （3）企业会计准则）企业会计准则 使用寿命有限的无形资产：使用寿命有限的无形资产： 企业自行选择摊销年限、方法企业自行选择摊销年限、方法 使用寿命不确定无形资产：不摊销使用寿命不确定无形资产：不摊销 发生减值发生减值 : 计提减值准备，不可以转回计提减值准备，不可以转回 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 银行存款银行存款 1500 借款借款500 实收资本实收资本1000 -500 无形资产无形资产5

27、00 -累计摊销累计摊销 10 -管理费用管理费用10 -无形资产减值准备无形资产减值准备10 -营业外支出营业外支出10 需要纳税调整，确认差异对未来纳税的影响需要纳税调整，确认差异对未来纳税的影响 2、研发费用、研发费用 （1企业会计制度企业会计制度 银行存款银行存款 管理费用管理费用 （2企业会计准则、小企业会计准则企业会计准则、小企业会计准则 研发支出费用化研发支出费用化 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 银行存款银行存款 1500 借款借款500 实收资本实收资本1000 -100 -管理费用管理费用100 研发支出资本化研发支出资本化 资产资产 = 负债负债 + 所

28、有者权益所有者权益 银行存款银行存款 1500 借款借款500 实收资本实收资本1000 -200 开发支出开发支出 200 -200 无形资产无形资产 200 3、可能隐含的税收风险、可能隐含的税收风险 无形资产综合摊销率无形资产综合摊销率 =基期无形资产摊销总额基期无形资产原值基期无形资产摊销总额基期无形资产原值总额总额100%。 若发现异常提高应注意有无多计提摊销的若发现异常提高应注意有无多计提摊销的问题。问题。 （六应付账款、应付票据（六应付账款、应付票据 在商业信用条件不变的情况下，应付账在商业信用条件不变的情况下，应付账款同企业进货规模同样存在着密切的联系。款同企业进货规模同样存在

29、着密切的联系。 应付账款变动率应付账款变动率 =（期末应付账款期初应付账款）期初（期末应付账款期初应付账款）期初应付账款应付账款100%。 联系存货增长率，若对比发现出现异常增联系存货增长率，若对比发现出现异常增长，应注意检查有无隐匿收入的问题。长，应注意检查有无隐匿收入的问题。 可能隐含的税收风险可能隐含的税收风险 (1)以应付账款做隐匿收入的账户，应付以应付账款做隐匿收入的账户，应付账款账户贷方直接对应货币资金账户；账款账户贷方直接对应货币资金账户； 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 银行存款银行存款 10 应付账款应付账款10 (2)有证据表明确实无法支付的应付有证据表明

30、确实无法支付的应付账款不及时转入营业外收入确认应纳税所账款不及时转入营业外收入确认应纳税所得额；得额； 借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入 (3)应付账款账户借方直接对应应付账款账户借方直接对应存货账户，不按税法规定对销售的存货账户，不按税法规定对销售的存货确认收入，计算缴纳增值税；存货确认收入，计算缴纳增值税； 借：应付账款借：应付账款 贷：存货贷：存货 （七其他应收款（七其他应收款 在正常情况下，该项数字相对于应收账在正常情况下，该项数字相对于应收账款、应收票据而言较小且波动不大。款、应收票据而言较小且波动不大。 对比分析此项指标宜采用不同时期资产对比分析此项指标宜采用

31、不同时期资产负债表同一项目进行指标对比。负债表同一项目进行指标对比。 对比中发现的数字奇大或奇小可作为疑点，对比中发现的数字奇大或奇小可作为疑点，在此基础上深入检查在此基础上深入检查“其他应收款账户查其他应收款账户查证有无隐瞒应税收的问题。证有无隐瞒应税收的问题。 可能隐含的税收风险可能隐含的税收风险 （1该项指标变得奇大该项指标变得奇大 纳税人若选择将其他应收款作为转移隐匿纳税人若选择将其他应收款作为转移隐匿收入的账户必将引起其他应收款直接对应收入的账户必将引起其他应收款直接对应存货账户时）存货账户时） 借：其他应收款借：其他应收款 贷：存货贷：存货 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所

32、有者权益 银行存款银行存款 1000 实收资本实收资本1000 -1000 其他应收款其他应收款1000 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 银行存款银行存款 1000 实收资本实收资本1000 -1000 固定资产固定资产 1000 （2该项指标变得奇小随同销货收取该项指标变得奇小随同销货收取价外费用，利用其他应收款为隐匿账户时价外费用，利用其他应收款为隐匿账户时甚至会出现负数。甚至会出现负数。 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款 (3)提取坏账准备，未按规定调整应纳税提取坏账准备，未按规定调整应纳税所得额。所得额。 （八其他应付款（八其他应付款 该项指标的特点是小而杂该项指标的特点是小而杂 1、 报表检查时对比该项指标期初期末数的报表检查时对比该项指标期初期末数的变化，若发现出现巨额增加的变化，变化，若发现出现巨额增加的变化， 情况一是企业资金困难，旧债未清又添新情况一是企业资金困难，旧债未清又添新债。债。 可结合现金流量表的分析判断企业是否存可结合现金流量表的分析判断企业是否存在偿还能力的问题。在偿还能力的问题。 情况二是将收入隐匿计入其他应付款情况二是将收入隐匿计入其他应付款账户。账户。 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 银行存款银行存款 1000 其他应付款其他应付