中级财务会计(第五版)第4章存货综述

1、内容内容不在库里喔不在库里喔!法定所有权法定所有权!提醒学生注意提醒学生注意原材料原材料包装物包装物低值易耗品低值易耗品在产品在产品自制半成品自制半成品产成品产成品外购商品外购商品存货最基本的最基本的!库存存货库存存货在途存货在途存货委托加工存货委托加工存货委托代销存货委托代销存货存货存货外购存货外购存货自制存货自制存货委托加工存货委托加工存货投资者投入存货投资者投入存货接受捐赠存货接受捐赠存货二、存货历史成本的构成二、存货历史成本的构成 存货的形成，主要有外购和自制两个途径。从理论上存货的形成，主要有外购和自制两个途径。从理论上讲，企业无论从何种途径取得的存货，凡与存货形成有关讲，企业无论从

2、何种途径取得的存货，凡与存货形成有关的支出，均应计入存货的成本之内。实际工作中，根据存的支出，均应计入存货的成本之内。实际工作中，根据存货取得的不同情况，其入帐价值的构成也各不相同。货取得的不同情况，其入帐价值的构成也各不相同。有什么构成有什么构成?（一）购入的存货（一）购入的存货 （二）自制的存货（二）自制的存货 （三）委托外单位加工完成的存货（三）委托外单位加工完成的存货 （四）投资者投入的存货（四）投资者投入的存货 （五）接受捐赠的存货（五）接受捐赠的存货 （六）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方（六）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货式取得的存货 （七）以非货币性交

3、易换入入的存货（七）以非货币性交易换入入的存货委托加工的物资，所有权委托加工的物资，所有权不变，保管地点改变不变，保管地点改变加工后收回的物资，实物加工后收回的物资，实物形态改变，价值形态改变，价值增值增值加工费加工费运杂费运杂费税金税金借方 委托加工物资（资产类） 贷方加工前实际成本支付的加工费负担的运杂费、税金收回物资的实际 成本 收回剩余物资的 实际成本余额 尚未加工完成 的物资成本按委托加工单按委托加工单位设置明细帐位设置明细帐应收账款应收账款债权人债权人债务人债务人应付账款应付账款银行存款银行存款存存货货存存货货价价增殖税增殖税银行存款银行存款 第三节第三节 存货发出的核算存货发出的

4、核算 一、存货成本流转的假设一、存货成本流转的假设 存货流转包括存货流转包括实物流转和成本流转实物流转和成本流转两个主两个主面。面。 存货计价方法不同，对企业财务状况、盈存货计价方法不同，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响，主要表现在以下亏情况会产生不同的影响，主要表现在以下三个方面：三个方面：（1）存货计价对企业损益的计算有直接影响。）存货计价对企业损益的计算有直接影响。（2）存货计价对于资产负债表有关项目的数额计）存货计价对于资产负债表有关项目的数额计算有直接影响。算有直接影响。 （3）存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数）存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的影响。额有

5、一定的影响。 常见的存货计价方法有：常见的存货计价方法有：个别计价法、先进先出法、加权个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出平均法、移动平均法、后进先出法、计划成本法、毛利率法、零法、计划成本法、毛利率法、零售价法等。售价法等。 个别计价法个别计价法 个别计价法，又称个别认证法，具体辩个别计价法，又称个别认证法，具体辩认法，分批实际进价法。采用这一方法是假认法，分批实际进价法。采用这一方法是假设存货的成本流转和实物流转相一致，按照设存货的成本流转和实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进分批别或生产分批，分别

6、按其货所属的购进分批别或生产分批，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货的方法。批发出存货和期末存货的方法。 个别计价法计算发出存货的成本和期末个别计价法计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但这种方法的存货的成本比较合理、准确，但这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，实务操体认定，以辨别其所属的收入批次，实务操作的工作量繁重，困难较大。作的工作量繁重，困难较大。 个别计价法适用于容易识别、存货品种个别计价法适用于容易识别、存货品种数量不

7、多、单位成本较高的存货计价，如房数量不多、单位成本较高的存货计价，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品。贵重物品。 先进先出法先进先出法 先进先出法是以先购入的存货先发出这样先进先出法是以先购入的存货先发出这样一个存货实物流转假设为前提，对发出存货进一个存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。确定发出存货和期末存货的成本。 先进先出法的优点是使企业不能随意挑选

8、先进先出法的优点是使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润，缺点是工作量比较存货计价以调整当期利润，缺点是工作量比较繁琐。繁琐。 加权平均法加权平均法 加权平均法亦称全月一次加权平均法，加权平均法亦称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数量作为权数，去除本月指以本月全部收货数量作为权数，去除本月全部成本加上月初存货成本，计算出存货的全部成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。库存成本。 加权平均法只在月末一次计算加权平加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，而且在市场价格上涨或均单价，比较简单，而且在市场

9、价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中，但这种方法平时无货成本的分摊较为折中，但这种方法平时无法从帐上提供发出和结存的单价及金额，不法从帐上提供发出和结存的单价及金额，不利于加强对存货的管理。利于加强对存货的管理。 加权平均法的计算公式如下：（1）存货单位成本）存货单位成本月初结存金额月初结存金额（本（本月各批收货的实际单位成本月各批收货的实际单位成本本月各批收货的本月各批收货的数量）数量）（月初结存数量本月各批收货数（月初结存数量本月各批收货数量之和）量之和）（2）本月发出存货成本本月发出存货数量）本月发出存货成本本月发出存

10、货数量存货单位成本存货单位成本（3）月末库存存货成本月末库存存货数量）月末库存存货成本月末库存存货数量存货单位成本存货单位成本 移动平均法移动平均法 移动平均法亦称移动加权平均法，指本次移动平均法亦称移动加权平均法，指本次收货的成本加原有库存数量，据以计算加权单收货的成本加原有库存数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。价，并对发出存货进行计价的一种方法。 这种方法可使管理当局及时了解存货的这种方法可使管理当局及时了解存货的结存情况，计算平均单位成本以及发出和结存结存情况，计算平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。缺点是每次收货都要计的存货成本比较客观。缺点是每次收货都

11、要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较繁琐的企业不适用。较繁琐的企业不适用。 公式如下：存货加权单价（原有存货成本本存货加权单价（原有存货成本本批收货的实际成本）（原有存货数批收货的实际成本）（原有存货数量本次收货数量）量本次收货数量）本批发货成本本批发货数量本批发货成本本批发货数量存货存货加权单价加权单价 后进先出法后进先出法 后进先出法对流转的假设与先进先出相反，后进先出法对流转的假设与先进先出相反，它是以后收进的存货先发出为假设前提，对它是以后收进的存货先发出为假设前提，对发出存货最近收进的单价进行计价的一种方发出存货最近收进的单价进行计价

12、的一种方法。法。 采用后进先出法的优点是，在物价持续上采用后进先出法的优点是，在物价持续上涨时，本期发出存货按照最近收货的单位成涨时，本期发出存货按照最近收货的单位成本计算，从而使本期成本升高，利润降低，本计算，从而使本期成本升高，利润降低，可以减少通货膨胀对企业带来的不利影响。可以减少通货膨胀对企业带来的不利影响。不过，这种方法计算比较繁琐。不过，这种方法计算比较繁琐。 计划成本法计划成本法 计划成本法指企业存货的收入、发出和结计划成本法指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异材料成本差异”科目，登记实际成本与计划科

13、目，登记实际成本与计划的差额。的差额。 采用计划成本法对材料存货进行核算采用计划成本法对材料存货进行核算,会计会计期末需要通过期末需要通过“材料成本差异材料成本差异”科目，将发出科目，将发出和期末存货调整为实际成本。基本公式如下：和期末存货调整为实际成本。基本公式如下： 实际成本实际成本=计划成本计划成本+/-成本差异成本差异 材料成本差异随着材料存货的入库而形材料成本差异随着材料存货的入库而形成，包括外购材料、自制材料、委托加工成，包括外购材料、自制材料、委托加工完成材料入库等；同时也随着材料出库而完成材料入库等；同时也随着材料出库而减少，如领用材料、出售材料、消耗材料减少，如领用材料、出售

14、材料、消耗材料等。等。 期初和当期形成的材料成本差异，应在期初和当期形成的材料成本差异，应在当期已发出材料和期末结存材料之间进行当期已发出材料和期末结存材料之间进行分配，属于消耗材料应分配的材料成本差分配，属于消耗材料应分配的材料成本差异，从异，从“材料成本差异材料成本差异”科目转入有关科科目转入有关科目。企业通常在月份终了时计算材料成本目。企业通常在月份终了时计算材料成本差异率，据以分配当月形成的材料成本差差异率，据以分配当月形成的材料成本差异。异。在途物资在途物资 借方 贷方材料采购的实际成本结转的采购成本的节约额期末余额 在途材料的 实际成本入库材料的计划成本结转的采购成本的超支额原材料

15、原材料入库材料的计划成本期末余额 结存材料的 计划成本发出材料的计划成本 借方 贷方材料成本差异材料成本差异入库材料超支差异入库材料超支差异入库材料节约差异入库材料节约差异出库材料超支差异转出出库材料超支差异转出出库材料节约差异转出出库材料节约差异转出+-计算公式如下： 本月材料成本差异率（月初结存材料的本月材料成本差异率（月初结存材料的成本差异本成本差异本 月收入材料的成本差月收入材料的成本差 异）异）（月初结存材料的计划成本本月收入材（月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本）料的计划成本）100%或者：或者： 上月材料成本差异率月初结存材料的上月材料成本差异率月初结存材料的成本差异成

16、本差异月初结存材料的计划成本月初结存材料的计划成本100本月发出材料应负担差异发出材料的计本月发出材料应负担差异发出材料的计划成本划成本材料成本差异率材料成本差异率 采用计划成本法进行材料的日常核算，主采用计划成本法进行材料的日常核算，主要有以下作用：要有以下作用：（一）简化会计处理工作（一）简化会计处理工作（二）有利于考核采购部门的业绩（二）有利于考核采购部门的业绩 计划成本法是我国制造业企业中广泛应计划成本法是我国制造业企业中广泛应用的一种存货计价方法。用的一种存货计价方法。十、毛利率法 毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期

17、销售毛利，际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。并计算发出存货成本的一种方法。 这种方法的计算手续简便。这种方法的计算手续简便。计算公式如下:（1）毛利率销售毛利销售净额毛利率销售毛利销售净额100； 销售成本率销售成本率1毛利率毛利率（2）销售净额商品销售收入销售退回与）销售净额商品销售收入销售退回与折让折让（3）销售毛利销售净额）销售毛利销售净额毛利率；毛利率； 销售成本销售净额销售成本销售净额销售成本率销售成本率（4）销售成本销售净额销售毛利销售）销售成本销售净额销售毛利销售净额净额（1毛利率）毛利率）（5）期末存货成本期初存货成本本期购）期末存货成本期初

18、存货成本本期购货成本本期销售成本货成本本期销售成本十一、零售价法 零售价法是指用成本占零售价的百分比零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。计算期末存货成本的一种方法。存货按计划存货按计划成本计价的核算成本计价的核算 。 零售价法的基本内容如下：（1）期初存货和本期购货同时按成本和零售记录，期初存货和本期购货同时按成本和零售记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额。以便计算可供销售的存货成本和售价总额。（2）本期销货只按售价记录，从本期可供销售的）本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货价总额中减去本期销售的售价总额，计算出存货价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期

19、末存货的售价总额。期末存货的售价总额。（3）计算存货成本占零售价的百分比，即成本率，）计算存货成本占零售价的百分比，即成本率，公式如下：公式如下： 成本率期初存货成本本期购货成本成本率期初存货成本本期购货成本期初存货售价本期购货售价期初存货售价本期购货售价 100（4）计算期末存货成本，公式为：）计算期末存货成本，公式为： 期末存货成本期末存货售价总额期末存货成本期末存货售价总额成本率成本率 零售价法主要适用于商业零售企业，如百零售价法主要适用于商业零售企业，如百货商店或超级市场等，由于这类企业的商品都货商店或超级市场等，由于这类企业的商品都要标明零售价格，而且商品的型号、品种、款要标明零售价

20、格，而且商品的型号、品种、款式繁多，难于采用其他方法计价。式繁多，难于采用其他方法计价。 这种方法是通过设置这种方法是通过设置“商品成本差异商品成本差异”科科目进行处理的。目进行处理的。进销差价率的计算公式如下：进销差价率的计算公式如下：进销差价率（期初库存商品进销差价本期进销差价率（期初库存商品进销差价本期购入商品进销差价）（期初库存商品售价购入商品进销差价）（期初库存商品售价本期购入商品售价）本期购入商品售价）100本期已销售商品应分摊的进销差价本期商品本期已销售商品应分摊的进销差价本期商品销售收入销售收入进销差价率进销差价率 原料及主要材料原料及主要材料燃料燃料修理用备件修理用备件外购半

21、成品外购半成品包装材料包装材料入库入库发出发出材料收发的凭证手续材料收发的凭证手续外部购入外部购入自制自制投资者投入投资者投入接受捐赠接受捐赠委托加工收回委托加工收回领料单领料单限额领料单限额领料单领料登记表领料登记表明细核算明细核算（帐卡分设）（帐卡分设）（帐卡合一）（帐卡合一）收料单收料单材料交库单材料交库单退料单退料单耗用耗用对外销售对外销售工程领用工程领用对外投资对外投资捐赠等捐赠等总分类核算总分类核算借 原材料 贷入库材料的实际成本发出材料的实际成本期末库存材料的实际成本 借 在途物资 贷已付款（承付）但尚未入库物资的实际成本验收入库的物资的实际成本在途物资的实际成本（1）外购单到料

22、到 借：原材料借：原材料 应交税金应交税金 应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 若未付款若未付款贷：应付账款贷：应付账款例题4.3.1分录单到料未到 借：原材料 贷：在途物资付款收料例题4.3.2分录料到单未到 红字冲回借：应付账款 暂估应付款 贷：原材料月末单仍未到下月初 月末前 单到照 常处理单到后照常处理例题4.3.3分录 10000 10000预付货款预付货款 借：原材料借：原材料 应交税金应交税金 应交增值税应交增值税 贷：预付账款贷：预付账款预付收料补付货款退回多余货款 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 借：银行存款借：银行存

23、款 贷：预付账款贷：预付账款例题4.3.4分录例题4.3.5材料溢缺 借：原材料借：原材料 应交税金应交税金 应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 其他应收款其他应收款 索赔索赔 营业外支出营业外支出 非常损失非常损失 管理费用管理费用 其他损失其他损失 贷：银行存款贷：银行存款短缺 少发、不合格等原因直接扣减货款溢余 自然因素自然因素多发多发例题4.3.5分录（2）其他收入 自制 借：原材料 贷：生产成本 固定资产清理 待处理财产损溢自制材料、废料残料 固定资产报废残料 投资者投入 借：原材料 应交税金 应交增值税 贷：实收资本按合同约定价值或资产评估价值 接受捐赠 借：原材料 应

24、交税金 应交增值税 贷：银行存款 资本公积 递延税款按同类材料市价或发票价+相关费用 基本生产基本生产车间耗用车间耗用 生产成本生产成本 基本生产成本基本生产成本借 辅助生产辅助生产车间耗用车间耗用借 生产成本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 对外销售对外销售借 其他业务支出 工程领用工程领用 对外捐赠对外捐赠借借 在建工程在建工程 营业外支出营业外支出 贷贷:原材料原材料贷（二）永续盘存制（二）永续盘存制 永续盘存制也称帐面盘存制永续盘存制也称帐面盘存制，指对存货，指对存货项目设置经常性的库存记录，即分别品名规项目设置经常性的库存记录，即分别品名规格设置存货明细帐，逐笔或逐日地登记收入格设

25、置存货明细帐，逐笔或逐日地登记收入发出的存货，并随时记列结存数。发出的存货，并随时记列结存数。(三三)实地盘存制与永续盘存制的比较实地盘存制与永续盘存制的比较各有其优缺点和实用性。各有其优缺点和实用性。（1）实地盘存制的主要优点是简化存货的日）实地盘存制的主要优点是简化存货的日常核算工作，但加大了期末的工作量。常核算工作，但加大了期末的工作量。（2）实地盘存制的主要缺点）实地盘存制的主要缺点: 一、是不能随时反映存货收入、发出和结一、是不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不便于管理人员掌握情况；存的动态，不便于管理人员掌握情况； 二、是容易掩盖存货管理中存在的自然和二、是容易掩盖存货管理中

26、存在的自然和人为的损失。人为的损失。 三、是采用这种方法只能到期末盘点时结三、是采用这种方法只能到期末盘点时结转耗用或销货成本，而能随时结转成本。转耗用或销货成本，而能随时结转成本。（3）永续盘存制的优点是有利于加强对存）永续盘存制的优点是有利于加强对存货的管理。在各种存货明细记录中，可以随货的管理。在各种存货明细记录中，可以随时反映每一存货收入、发出和结存的状态。时反映每一存货收入、发出和结存的状态。永续永续 盘存制的缺点是存货明细记录的工作量盘存制的缺点是存货明细记录的工作量较大，存货品种规格繁多的企业更是如此。较大，存货品种规格繁多的企业更是如此。（4）企业可根据存货类别和管理要求，对）

27、企业可根据存货类别和管理要求，对有些存货实行永续盘存制，而对另一些存货有些存货实行永续盘存制，而对另一些存货实行实地盘存制，不论采用何种实行实地盘存制，不论采用何种 方法，前后方法，前后各期应保持一致。各期应保持一致。（四）存货盘盈盘亏的处理（四）存货盘盈盘亏的处理 企业进行存货清查盘点，应当编制企业进行存货清查盘点，应当编制“存货盘存货盘存报告单存报告单”，并将其作为存货清查的原始凭证。，并将其作为存货清查的原始凭证。 （1）存货盘盈）存货盘盈 发生盘盈的存货，经查明是由于收发计量发生盘盈的存货，经查明是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的，应及时办理存或核算上的误差等原因造成的，应及时办

28、理存货入帐的手续，调整存货帐的实存数，按盘盈货入帐的手续，调整存货帐的实存数，按盘盈存货的计划成本或估计成本记入存货的计划成本或估计成本记入“待处理财产待处理财产损溢损溢”科目。经有关部门批准后，再冲减管理科目。经有关部门批准后，再冲减管理费用。费用。 （2）存货盘亏和毁损）存货盘亏和毁损 发生盘亏和毁损的存货，在报经批准以前，发生盘亏和毁损的存货，在报经批准以前，应按其成本转入应按其成本转入“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目。科目。二、存货的成本与可变现净值孰低法二、存货的成本与可变现净值孰低法 （一）含义（一）含义 “成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法”，是指对期，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。它的理论基础主要是使存货符合计价的方法。它的理论基础主要是使存货符合资产的含义。资产的含义。 存存货货估估计计售售价价加工