中级财务第十章长期负债ppt课件

1、 第三节第三节 非流动负债非流动负债 流动负债以外的负债，包括长期借款，流动负债以外的负债，包括长期借款，应付债券，长期应付款等。应付债券，长期应付款等。 期限长期限长 金额大金额大 还款方式多样还款方式多样一、一、 长期借款长期借款1年以上的银行借款）年以上的银行借款）（一借入长期借款 借：银行存款 实际收到款 贷：长期借款本金 实际收到款（二年末计提长期借款利息实际利率法）借：财务费用等 摊余成本实际利率 贷：应付利息等 本金合同利率 长期借款利息调整 差额（三偿还长期借款借：长期借款本金 贷：银行存款 例例 题题某企业向银行借款，借款合同规定：一次性某企业向银行借款，借款合同规定：一次性

2、借款本金借款本金30万元；年利率万元；年利率6；借款期限自；借款期限自2019年年1月月1日起至日起至2009年年12月月31日止，日止，共共3年；每年末付息、到期一次还本。年；每年末付息、到期一次还本。 经计算，实际利率r6。（12019年1月1日借：银行存款 300000 贷：长期借款本金 300000（207、08、09年每年末付息借：财务费用等 18000 贷：银行存款 18000（309年末偿还本金借：长期借款本金 300000 贷：银行存款 3000003 续例续例 假设借款合同规定，还款方式为到期一次还本假设借款合同规定，还款方式为到期一次还本付息。其他资料不变。到期一次偿还本息

3、金额付息。其他资料不变。到期一次偿还本息金额300000（1+63）354000元）元）经计算，实际利率r5.71。（12019年1月1日 借：银行存款 300000 贷：长期借款本金 300000（22019年末计息调整借：财务费用等 17130 长期借款利息调整 870 贷：长期借款应计利息 18000（32019年末计息调整借：财务费用等 17080.32 贷：长期借款应计利息 18000 利息调整 919.68（42009年末 借：财务费用等 17027.81 贷：长期借款应计利息 18000 利息调整 972.19借：长期借款本金 300000 应计利息 54000 贷：银行存款 3

4、54000二、应付债券二、应付债券（一一般债券（一一般债券为筹集长期资金经法定程序批准发行的一为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。本付息的有价证券。 发行方式：平价发行、溢价发行、折价发行发行方式：平价发行、溢价发行、折价发行 科目设置科目设置应付债券应付债券面值面值 利息调整利息调整 应计利息应计利息n（三会计处理n 1、发行n 借：银行存款n 贷：应付债券面值n 溢折价计入“利息调整明细n 发行费用计入“利息调整或财务费用等n 2、资产负债表日确认利息费用实际利率法）n 利息费用=期初摊余成本

5、实际利率n 摊余成本=“应付债券账面余额合计n =面值+利息调整+应计利息借：财务费用等 利息费用 贷：应付利息等 票面利息考虑资金用途、利息方式溢折价摊销，到期时摊销完毕。3、支付利息借：应付利息 贷：银行存款4、到期偿还借：应付债券面值 贷：银行存款 例题例题 甲公司为筹集生产经营所需资金，于甲公司为筹集生产经营所需资金，于2019年年1月月1日以日以3 083 253元的价格发行元的价格发行3年期债年期债券用于补充流动资金，面值券用于补充流动资金，面值3 000 000元，票元，票面利率面利率5%，每年，每年12月月31日付息。日付息。2019年年1月月1日还本。发行时实际利率日还本。发

6、行时实际利率4%。 若发行价为若发行价为2 919 750元，实际利率为元，实际利率为6%发行时借：银行存款 3 083 253 贷：应付债券面值 3 000 000 利息调整 83 2532019年年末确认利息费用并支付利息借：财务费用 123 330 应付债券利息调整 26 670 贷：银行存款 150 0002019年年末确认利息费用并支付利息借：财务费用 122 263 应付债券利息调整 27 737 贷：银行存款 150 0002009年末确认利息费用并支付利息借：财务费用 121 153 应付债券利息调整 28 846 贷：银行存款 150 000偿还本金借：应付债券面值 3 00

7、0 000 贷：银行存款 3 000 000应付债券应付债券面值面值债券平价发行到期一次还本付息）债券平价发行到期一次还本付息） 应付债券应付债券面值面值溢价摊销溢价摊销3.支付利息支付利息债券溢价发行到期一次还本付息）债券溢价发行到期一次还本付息）应付债券应付债券债券面值债券面值财务费用等财务费用等债券折价发行到期一次还本付息）债券折价发行到期一次还本付息）（二可转换公司债券可按约定时间、价格转换的股票的债券。兼有债券和股票的特性。科目设置 应付债券可转换公司债券初始计量：负债与权益分拆公允价值反映）债券的公允价值a=债券应还本付息额的折现值债券利息调整b=面值-a转换权的公允价值c=发行价

8、-a另外：发行费用按公允价值分摊借：银行存款 发行价 应付债券可转债利息调整） b 贷：应付债券可转债面值） 面值 资本公积其他资本公积 c后续计量：实际利率法确认利息费用各期利息费用a=期初债券摊余成本实际利率借：财务费用等 a 贷：应付利息等 票面利息 应付债券可转债利息调整） 差额n债转股：n1、确定转换股份数n按当日可转债账面价值确定n 转股数=可转债账面价值/转股价n按可转债面值确定n 转股数=可转债面值/转股价n2、确定股本=转股数股票面值n3、会计处理：注销可转债券账面价值及附带的n权益价值，增加股本及股本溢价借：应付债券可转债面值） 资本公积其他资本公积 贷：应付债券可转债利息

9、调整） 股本 资本公积股本溢价未转股的可转债之到期偿付会计处理与普通公司债券相同第四节第四节 借款费用借款费用一、借款费用的构成一、借款费用的构成 借款利息借款利息 借款溢价和折价的摊销额借款溢价和折价的摊销额 借款辅助费用借款辅助费用 外币借款的汇兑差额外币借款的汇兑差额二、借款费用的确认与计量二、借款费用的确认与计量（一会计处理方法（一会计处理方法资本化？费用化？资本化？费用化？ 不符合资本化条件的，计入当期损益不符合资本化条件的，计入当期损益（二哪些借款的借款费用可以资本化？（二哪些借款的借款费用可以资本化？ 借款费用可予资本化的借款范围借款费用可予资本化的借款范围 专门借款专门借款 一

10、般借款一般借款（三计入什么资产的成本？（三计入什么资产的成本？ 借款费用可予资本化的资产范围借款费用可予资本化的资产范围 固定资产固定资产 投资性房地产投资性房地产 存货存货 三、借款费用资本化期间的确定三、借款费用资本化期间的确定（一什么时间开始资本化？（一什么时间开始资本化？ 同时满足下列条件同时满足下列条件 资产支出已经发生；资产支出已经发生； 借款费用已经发生；借款费用已经发生； 为使资产达到预定可使用或者可销售状为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。态所必要的购建或者生产活动已经开始。什么时间什么时间开始呢？开始呢？ 例题例题 甲公司为建造厂房，于甲公

11、司为建造厂房，于2019年年1月月1日从银日从银行借入行借入1000万元，从当日起计息。万元，从当日起计息。2月月1日用日用该笔款项购买所需土地使用权；该笔款项购买所需土地使用权；3月月1日购买日购买一批工程物资；一批工程物资；4月月1日厂房开始动工兴建。日厂房开始动工兴建。1月1日：费用发生日2月1日：资产支出发生日3月1日：资产支出发生日4月1日：实质购建活动开始日因此，从4月1日开始资本化（二什么时间停止资本化？有中途暂停吗？（二什么时间停止资本化？有中途暂停吗？停顿：达到预定可使用或者可销售状态停顿：达到预定可使用或者可销售状态1、实体建造生产已完成、实体建造生产已完成2、达到设计要求

12、、生产要求、达到设计要求、生产要求3、很少或不再有建造支出等、很少或不再有建造支出等教材教材260页的举例页的举例根据什么原则确定停止资本化时间暂停：发生非正常中断、且连续超过暂停：发生非正常中断、且连续超过3个月个月 1、发生质量纠纷、发生质量纠纷 2、工程生产原料没有及时供应、工程生产原料没有及时供应 3、资金周转发生困难、资金周转发生困难 4、发生安全事故、劳动纠纷、发生安全事故、劳动纠纷 5、其他不可预见的原因导致中断、其他不可预见的原因导致中断正常中断：购建的必要程序，或可预见的正常中断：购建的必要程序，或可预见的不可不可抗力导致的中断。抗力导致的中断。 例例 题题承前例。甲公司承前

13、例。甲公司2019年年 8月月1日因工程进行日因工程进行质量检查而停工；质量检查而停工；9月月1日重新开工；日重新开工；2019年年3月月1日因发生重大安全事故而再次停工；日因发生重大安全事故而再次停工；按要求整改后按要求整改后7月月1日重新开工；日重新开工；12月月31日日达到预定使用状态。达到预定使用状态。8月1日9月1日：正常中断，不暂停资本化2019年3月1日7月1日：非正常中断且连续超过3个月，暂停资本化12月31日：停止资本化因此，2019年资本化期间4月1日12月31日，共9个月2019年资本化期间共8个月扣除36月4个月）四、借款利息费用资本化金额的确定四、借款利息费用资本化金

14、额的确定1.专门借款的借款费用资本化额专门借款的借款费用资本化额 当期实际发生的借款利息当期实际发生的借款利息 未动用的专门借款的利息收入或投资收益）未动用的专门借款的利息收入或投资收益）2.占用一般借款的借款费用资本化额占用一般借款的借款费用资本化额 （累计资产支出专门借款支出加权平均数（累计资产支出专门借款支出加权平均数 一般借款加权平均资本化率一般借款加权平均资本化率 一般借款加权平均资本化率一般借款加权平均资本化率= 一般借款应付利息之和一般借款应付利息之和 一般借款本金加权平均数一般借款本金加权平均数 例例 题题 甲公司为建造厂房于甲公司为建造厂房于2019年年4月月1日从银行借日从

15、银行借入入2000万元专门借款，借款期限为万元专门借款，借款期限为2年，年利率年，年利率为为6%。该项专门借款在银行的存款利率为年利。该项专门借款在银行的存款利率为年利率率3%，2019年年7月月1日，甲公司采取出包方式委日，甲公司采取出包方式委托乙公司为其建造该厂房，并预付了托乙公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在发生施工安全事故在2019年年8月月1日至日至11月月30日日中断施工，中断施工，12月月1日恢复正常施工，至年末工程日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工

16、程在尚未完工。该项厂房建造工程在2019年度应予年度应予资本化的利息金额为（资本化的利息金额为（ ）万元。）万元。解答：由于工程于2019年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化的时间为2个月。2019年度应予资本化的利息金额20006%2/1210003%2/1215万元）。 例例 题题某企业为购建固定资产占用两笔一般借款：第一某企业为购建固定资产占用两笔一般借款：第一笔为笔为2019年年1月月1日借入的日借入的800万元，借款年利率万元，借款年利率为为8%，期限为，期限为2年；第二笔为年；第二笔为2019年年7月月1日借入日借入的的500万元，借款年利率为万元，借款年利率为6%，期

17、限为，期限为3年；该年；该企业企业2019年为购建固定资产而占用了一般借款所年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（）。使用的资本化率为（）。资本化率（8008%5006%6/12）（8005006/12）100%7.52% 例例 题题续前例，假定第一笔借款续前例，假定第一笔借款800万元中万元中2019年年1月月1日占用了日占用了500万元，余下的万元，余下的300万元从万元从3月月1日起日起占用；第二笔借款占用；第二笔借款500万元从取得当日万元从取得当日7月月1日起日起占用。则占用。则2019年占用一般借款的加权平均数年占用一般借款的加权平均数（即累计资产加权平均数为（）万元

18、。（即累计资产加权平均数为（）万元。500+300 10/12+5006/121000万元） 例例 题题 甲公司为兴建一幢办公楼发生如下业务：甲公司为兴建一幢办公楼发生如下业务：（12019年年12月月1日专门借款日专门借款5000万元，借款万元，借款期限期限2年，利率年，利率5%，每年付息到期还本。，每年付息到期还本。2019年年1月月1日一般借款日一般借款7500万元，借款期限万元，借款期限3年，年，利率利率6%，每年付息到期还本。，每年付息到期还本。（22019年年1月月1日正式动工兴建，日正式动工兴建，2月月1日支日支付工程款付工程款6800万元，万元，3月月1日支付日支付4500万元

19、，万元，4月月1日因安全事故而停工，日因安全事故而停工，8月月1日重新开工，日重新开工，10月月1日支付工程款日支付工程款1200万元，万元，11月月30日达到日达到预定可使用状态。预定可使用状态。 要求：计算要求：计算2019年应予资本化利息金额。年应予资本化利息金额。1、计算专门借款资本化金额： 专门借款资本化时间共6个月2月、3月、8月11月） 资本化金额=50005%6/12=125万元） 应予费用化金额=50005%6/12=125万元）2、计算一般借款资本化金额 累计资产支出加权平均数=（6800-5000）6/12+45005/12+12002/12=2975万元） 资本化金额=

20、29756%=178.5万元） 年实际利息费用=75006%=450万元） 应予费用化金额=450-178.5=271.5万元）3、2019年资本化金额=125+178.5=303.5万元）五、借款费用的会计处理五、借款费用的会计处理借：在建工程等借：在建工程等 资本化金额资本化金额 财务费用财务费用 费用化金额费用化金额 贷：应付利息或银行存款贷：应付利息或银行存款 本金本金利率利率第五节 债务重组一、债务重组的界定 债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 认定为债务重组的条件： 债务人财务困难 债权人作出让步二、债务重组的方式

21、 以资产清偿 债务转为资本 修改其他债务条件 三种方式结合三、以现金清偿债务三、以现金清偿债务债务人债务人重组债务账面价值与支付现金差额计入当期重组债务账面价值与支付现金差额计入当期损益损益 借：应付账款等借：应付账款等 贷：现金贷：现金 营业外收入营业外收入债权人债权人重组债权账面价值与收到现金差额计入当期重组债权账面价值与收到现金差额计入当期损益损益 借：现金借：现金 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出 贷：应收账款等贷：应收账款等 例例 题题 2019年年3月月10日，甲企业因购买原材料而欠乙企业货日，甲企业因购买原材料而欠乙企业货款不含税价格款不含税价格200 000元，增值税率为

22、元，增值税率为17%。由于甲。由于甲企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于于2019年年7月月1日经协商，乙企业同意甲企业减免日经协商，乙企业同意甲企业减免20 000元元债务，余款用存款立即偿清。乙企业对该项应收账款计提债务，余款用存款立即偿清。乙企业对该项应收账款计提10 000元的坏账准备。元的坏账准备。债务人债务人 重组债务账面价值与转让的非现金资产公允重组债务账面价值与转让的非现金资产公允价值差额，入当期损益（重组收益）；价值差额，入当期损益（重组收益）； 转让的非现金资产公允价值与其账面价值的转让的非现金资产公允价值与

23、其账面价值的差额，入当期损益（资产价值变动损益）。差额，入当期损益（资产价值变动损益）。 借：应付账款等借：应付账款等 贷：固定资产等贷：固定资产等 营业外收入营业外收入债权人债权人 对收到的非现金资产按其公允价值入账，与对收到的非现金资产按其公允价值入账，与重组债权账面余额的差额，入当期损益。重组债权账面余额的差额，入当期损益。 借：固定资产等（公允价值）借：固定资产等（公允价值） 坏账准备坏账准备 贷：应收账款等贷：应收账款等 营业外支出营业外支出四、以非现金清偿债务四、以非现金清偿债务债务人债务人 重组债务账面价值与股份公允价值差额，计入重组债务账面价值与股份公允价值差额，计入当期损益。

24、当期损益。 借：应付账款等借：应付账款等 贷：股本或实收资本贷：股本或实收资本（债权人享有股份面值）（债权人享有股份面值） 资本公积资本公积（股份公允价值与面值间差额）（股份公允价值与面值间差额）债权人债权人 将享有股份的公允价值确认为对债务人的投将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资享有股份的公允价值与债权账面价值的差额，计资享有股份的公允价值与债权账面价值的差额，计入当期损益。入当期损益。 借：长期股权投资借：长期股权投资（公允价值）（公允价值） 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出 贷：应收账款等贷：应收账款等五、将债务转为资本五、将债务转为资本不涉及或有不涉及或有应付金额应付金额债务人债务人 将修改后债务的公允价值作为新债务的入账价值，原将修改后债务的公允价值作为新债务的入账价值，原债务账面价值与重组后债务入账价值的差额计入当期损益。债务账面价值与重组后债务入账价值的差额计入当期损益。 借：应付账款借：应付账款债务重组前（账面价值）债务重组前（账面价值） 贷：应付账款贷：应付账款债务重组后（公允价值）