工业企业主要经济业务的核算

1、会计学原理会计学原理第六章第六章 工业企业主要业务核算工业企业主要业务核算教学目的与要求教学目的与要求 通过本章的学习，使学生了解工业企业的主要经济通过本章的学习，使学生了解工业企业的主要经济业务和核算任务，熟悉工业企业的经济业务类型，掌握业务和核算任务，熟悉工业企业的经济业务类型，掌握工业企业的主要账户设置及会计核算方法。工业企业的主要账户设置及会计核算方法。教学重点与难点教学重点与难点 1筹资环节的会计分录（难点）筹资环节的会计分录（难点） 2生产准备环节的会计分录（难点）生产准备环节的会计分录（难点） 3供应环节的会计分录（重点）供应环节的会计分录（重点） 4生产环节的会计分录（重点）生

2、产环节的会计分录（重点） 5销售环节的会计分录（重点）销售环节的会计分录（重点） 6. 利润形成及分配环节的会计分录（难点）利润形成及分配环节的会计分录（难点）会计学原理会计学原理投资活动投资活动筹资活动筹资活动经营活动经营活动现金现金（企业企业）原材料原材料产成品产成品供应过程供应过程生生产产过过程程销售过程销售过程偿债、分红等偿债、分红等发行股票、债券等发行股票、债券等被投资者被投资者（资本市场资本市场）购入股票、债券、购入股票、债券、固定资产、无形资固定资产、无形资产、在建工程等产、在建工程等转让股票、债券，转让股票、债券，处置固定资产、无处置固定资产、无形资产、在建工程形资产、在建工程

3、等等投资者、债权人投资者、债权人（资本市场资本市场）第一节第一节 工业企业的业务流程和核算主要内容工业企业的业务流程和核算主要内容会计学原理会计学原理第二节第二节 筹资环节的会计分录筹资环节的会计分录企业企业资金资金投资者投资者债权人债权人所有者权益所有者权益负债负债资金来源资金来源会计学原理会计学原理一、接受投资的核算一、接受投资的核算企业的资本按照投资主体的不同企业的资本按照投资主体的不同国家投入资本国家投入资本法人投入资本法人投入资本个人投入资本个人投入资本外商投入资本外商投入资本按照投入资本的不同物质形态按照投入资本的不同物质形态货币投资货币投资实物投资实物投资证券投资证券投资无形资产

4、投资无形资产投资第二节第二节 筹资环节的会计分录筹资环节的会计分录会计学原理会计学原理一、接受投资的核算一、接受投资的核算 账户的设置账户的设置实收资本、股本实收资本、股本资本公积资本公积资本或股本溢价资本或股本溢价 企业收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账；企业收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账；以货币资金投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资入以货币资金投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资入账；账；以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。 需要指出的是，企业在生产经营过程中所取得的收入和所发

5、生需要指出的是，企业在生产经营过程中所取得的收入和所发生的费用和损失，的费用和损失，不得直接增减投入资本不得直接增减投入资本。第二节第二节 筹资环节的会计分录筹资环节的会计分录会计学原理会计学原理一、接受投资的核算一、接受投资的核算1.构成企业注册资本或股本部分的金额计入构成企业注册资本或股本部分的金额计入“实收资本实收资本”或或“股本股本”。【例【例1】企业收到】企业收到A公司投入的新设备一台，该项设备所确公司投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为认的价值为600 000元。元。 借：固定资产借：固定资产 600 000600 000 贷：实收资本贷：实收资本AA公司公司 600 0006

6、00 000 第二节第二节 筹资环节的会计分录筹资环节的会计分录会计学原理会计学原理2、投入资本超过注册资本或股本部分的金额计入、投入资本超过注册资本或股本部分的金额计入“资本资本公积公积”。 【例【例2】 某股份有限公司某股份有限公司2013年年1月月1日按每股价格日按每股价格1.5元溢价发行元溢价发行普通股普通股500000股，该股票每股面值为股，该股票每股面值为1元。应作如下会计处理：元。应作如下会计处理：实收价款实收价款=1.5500 000 =750 000（元）（元）普通股本普通股本=1500 000=500 000（元）（元）股本溢价股本溢价=750 000-500 000=25

7、0 000（元）（元）编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 750 000 贷：股本贷：股本 普通股普通股 500 000 资本公积资本公积 股本溢价股本溢价 250 000 第二节第二节 筹资环节的会计分录筹资环节的会计分录会计学原理会计学原理3.资本公积转增资本资本公积转增资本【例【例3】经批准将企业资本公积】经批准将企业资本公积100 000 元转增注册资本元转增注册资本（其中国家资本（其中国家资本60 000 元，法人资本元，法人资本40 000 元）。元）。编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：资本公积借：资本公积 100 000 贷：实收资本贷：实收资本

8、国家资本国家资本 60 000 法人资本法人资本 40 000第二节第二节 筹资环节的会计分录筹资环节的会计分录2022-5-49基会计学原理基会计学原理 7 会计分录会计分录会计学原理会计学原理二、长、短期借款的核算二、长、短期借款的核算企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足，经常需要向企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。银行或其它金融机构等债权人借入资金。期限在一年以下的各种借款为短期借款。期限在一年以下的各种借款为短期借款。期限在一年以上的各种借款，为长期借款。主要期限在一年以上的各种借款，为长期借款。主要满足企业进行

9、固定满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。短期借款属于企业的流动负债，长期借款属于企业的长期负债。短期借款属于企业的流动负债，长期借款属于企业的长期负债。借款的核算包括取得借款、承担利息、支付借款利息和归还借款四项借款的核算包括取得借款、承担利息、支付借款利息和归还借款四项主要内容。主要内容。第二节第二节 筹资环节的会计分录筹资环节的会计分录会计学原理会计学原理 账户的设置账户的设置第二节第二节 筹资环节的会计分录筹资环节的会计分录会计学原理会计学原理第二节第二节 筹资环节的会计分录筹资环节的会计分录会计学原理会计学原理短期借款本金及利

10、息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计量）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。按借款单据上的金额确认与计量。2）利息的确认与计量）利息的确认与计量 确认方法：确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 计算公式计算公式：（按单利计算）：（按单利计算） 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金月利率月利率时间（按月）时间（按月） 第二节第二节 筹资环节的会计分录筹资环节的会计分录会计学原理会计学原理【例【例4】永江公司因生产经营的临时需要，永江公司因生产经营的临时需要，8月月1日从银行取日从银行取得

11、借款得借款600 000元，期限为元，期限为6个月，年利率为个月，年利率为7%，利，利息每季结算一次，所得借款存入银行。息每季结算一次，所得借款存入银行。承前例，永江公司承前例，永江公司8月份应负担的利息为月份应负担的利息为3 500元元 借：银行存款借：银行存款 600 000 600 000 贷：短期借款贷：短期借款 600 000 600 000 借：财务费用借：财务费用 3 500 3 500 贷：应付利息贷：应付利息 3 500 3 500第二节第二节 筹资环节的会计分录筹资环节的会计分录会计学原理会计学原理长期借款本金及利息的确认与计量长期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与

12、计量：）本金的确认与计量： 按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。程中计算出来的应付借款利息数确认。2）利息的确认与计量：）利息的确认与计量： 确认方法：确认方法： 按月确认，但应区别情况处理。按月确认，但应区别情况处理。 建设期利息：计入工程成本（资本化）；建设期利息：计入工程成本（资本化）； 工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。第二节第二节 筹资环节的会计分录筹资环节的会计分录会计学原理会计学原理 计算公式计算公式（计算复利方法）：

13、（计算复利方法）： 长期借款利息（借款本金应付利息）长期借款利息（借款本金应付利息）利率利率时间时间（按月）（按月） 支付方式：支付方式： 到期一次还本付息。到期一次还本付息。 分期还本付息。分期还本付息。 分期付息到期还本。分期付息到期还本。第二节第二节 筹资环节的会计分录筹资环节的会计分录会计学原理会计学原理【例【例5】2012年年8月月1日，永江公司为扩建一条新的生产线日，永江公司为扩建一条新的生产线（工期（工期3年）向银行借入期限为三年，年利率为年）向银行借入期限为三年，年利率为8%的借的借款款1 200 000 元，存入银行存款户。元，存入银行存款户。 借：银行存款借：银行存款 1

14、200 000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 1 200 000承前例，假如上述借款合同规定到期一次还本付息，单承前例，假如上述借款合同规定到期一次还本付息，单利计算。计算确定利计算。计算确定2012年年8月永江公司应负担的利月永江公司应负担的利息。息。借：在建工程借：在建工程 8 000 贷：长期借款贷：长期借款计提利息计提利息 8 000第二节第二节 筹资环节的会计分录筹资环节的会计分录会计学原理会计学原理 生产准备过程就是准备劳动资料即购建固定资产和准备生产准备过程就是准备劳动资料即购建固定资产和准备劳动对象的过程。劳动对象的过程。供应方供应方企业企业固定资产固定资产（或（或材料材料

15、）现金、银行存现金、银行存款等款等第三节第三节 生产准备环节的会计分录生产准备环节的会计分录会计学原理会计学原理一、固定资产的概念和特征一、固定资产的概念和特征 根据根据企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产，固定资产是，固定资产是指同时具有下列特征的有形资产指同时具有下列特征的有形资产: : 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（持有目的不是出售）目的不是出售） 使用寿命超过一个会计年度。（超过一年的使用寿命）使用寿命超过一个会计年度。（超过一年的使用寿命）二、固定资产的价值确认二、固定资产的价值确认 固定资产应当

16、按取得时的实际成本作为入账价值固定资产应当按取得时的实际成本作为入账价值基本原则基本原则第二节第二节固定资产取得固定资产取得第三节第三节 生产准备环节的会计分录生产准备环节的会计分录会计学原理会计学原理（一）购入的固定资产（一）购入的固定资产 外购固定资产，按购买价款、相关税费、外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达使固定资产达到预定可使用状态前到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。（二）自建固定资产（二）自建固定资产 1.1.定义定义 企业自行制造

17、生产经营所需的机器设备和自行建造的企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。房屋建筑物等。 2.2.自行建造固定资产入账价值的确定自行建造固定资产入账价值的确定 按该固定资产按该固定资产达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前所发生的必要支所发生的必要支出作为入账价值。出作为入账价值。 第三节第三节 生产准备环节的会计分录生产准备环节的会计分录会计学原理会计学原理（三）投资者投入固定资产（三）投资者投入固定资产按按投资合同或协议价格投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）作为入账价值（不公允的除外）借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本等贷：实收资本等 价值是否价值是否

18、“公允公允”的判断标准是什么？的判断标准是什么？第三节第三节 生产准备环节的会计分录生产准备环节的会计分录会计学原理会计学原理三、相关账户设置三、相关账户设置借方借方贷方贷方固定资产固定资产增加固定资产的增加固定资产的原始价值原始价值减少固定资产的减少固定资产的原始价值原始价值期末余额：期末余额：现有固定资产的现有固定资产的原始价值原始价值原始价值：简称原值、原价，是指企业在购置、建造和以原始价值：简称原值、原价，是指企业在购置、建造和以其他方式取得固定资产时所发生的其他方式取得固定资产时所发生的全部支出全部支出。（重置价值、折余价值）（重置价值、折余价值）会计学原理会计学原理工程物资工程物资

19、外购物资的外购物资的实际实际成本成本在建工程领用工程在建工程领用工程物资的物资的实际成本实际成本剩余工程物资剩余工程物资实际成本实际成本会计学原理会计学原理借方借方贷方贷方在建工程在建工程为购入、安装和建造固定为购入、安装和建造固定资产所耗费用、材料、产资产所耗费用、材料、产品、薪酬品、薪酬已完工已完工、投入使用的固定、投入使用的固定资产资产期末余额：期末余额：未完工未完工的固定资产的固定资产会计学原理会计学原理（一）不需要安装固定资产（一）不需要安装固定资产 购入的不需要安装的固定资产，直接计入购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定资产固定资产”账户账户四、固定资产购建业务处理四、固定资

20、产购建业务处理第三节第三节 生产准备环节的会计分录生产准备环节的会计分录会计学原理会计学原理（二）需要安装固定资产（二）需要安装固定资产 需要安装的，先通过需要安装的，先通过“在建工程在建工程”账户核算，安装完账户核算，安装完毕后再转入毕后再转入“固定资产固定资产”账户。账户。第三节第三节 生产准备环节的会计分录生产准备环节的会计分录会计学原理会计学原理（三）自行建造固定资产（三）自行建造固定资产 先通过先通过“工程物资工程物资”、“在建工程在建工程”账户核算，安装账户核算，安装完毕后再转入完毕后再转入“固定资产固定资产”账户。账户。第三节第三节 生产准备环节的会计分录生产准备环节的会计分录会

21、计学原理会计学原理【业务【业务1 1】购入办公楼一栋，以银行存款支付】购入办公楼一栋，以银行存款支付价款价款100100万及增值税金万及增值税金1717万元。万元。 借：固定资产借：固定资产办公楼办公楼 1 170 0001 170 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 170 0001 170 000五、生产准备环节核算练习：五、生产准备环节核算练习：会计学原理会计学原理【业务【业务2 2】公司投资者以使用中的固定资产对公司进】公司投资者以使用中的固定资产对公司进行投资。该项固定资产的现行市价估计为行投资。该项固定资产的现行市价估计为500,000500,000元，元，双方协定作价双方协定作

22、价300,000300,000元作为对公司的投资额。元作为对公司的投资额。 借：固定资产借：固定资产 500,000500,000 贷：实收资本贷：实收资本 300,000300,000 资本公积资本公积 200,000200,000会计学原理会计学原理【业务【业务3 3】购入需要安装设备一台】购入需要安装设备一台, ,以银行存款支付以银行存款支付价款价款6,0006,000元，设备运输、安装费用元，设备运输、安装费用1,0001,000元。元。 借：在建工程借：在建工程 7,000 7,000 贷：银行存款贷：银行存款 7,000 7,000【业务【业务4 4】上述设备安装完毕】上述设备安装

23、完毕, ,交付使用。交付使用。 借：固定资产借：固定资产 7,000 7,000 贷：在建工程贷：在建工程 7,000 7,000会计学原理会计学原理一、材料采购业务的核算一、材料采购业务的核算 用货币资金购买材料，形成生产储备，借以保证生产过用货币资金购买材料，形成生产储备，借以保证生产过程的不断进行。程的不断进行。供应方供应方企业企业材料材料（或货物）（或货物）现金、银行现金、银行存款等存款等第四节第四节 供应环节的会计分录供应环节的会计分录会计学原理会计学原理企业企业供应商供应商仓仓 库库会计学原理会计学原理材料按实际成本计价：材料按实际成本计价：在途物资在途物资原材料原材料应交税费应交

24、税费应付票据应付票据应付账款应付账款预付账款预付账款银行存款银行存款二、材料采购过程核算所需设置的账户二、材料采购过程核算所需设置的账户第四节第四节 供应环节的会计分录供应环节的会计分录会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理目的：用来核算企业所有各种购入材料的买价和采目的：用来核算企业所有各种购入材料的买价和采购费用，据以确定材料采购购费用，据以确定材料采购实际实际成本。成本。结构：结构： 借方借方 在途物资在途物资 贷方贷方 材料材料买价买价 结转已验收入库结转已验收入库 采购费用采购费用 材料的采购成本材料的采购成本 余额：余额： 该账户可按材料品种或规格开设明细账户。该账户可按材料品种

25、或规格开设明细账户。在途材料成本在途材料成本（一）（一）“在途物资在途物资”账户账户( (资产类资产类) )会计学原理会计学原理（二）（二）“原材料原材料”账户（资产类）账户（资产类）目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存情目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存情况，考核储备资金的占用情况。况，考核储备资金的占用情况。结构：结构： 借方借方 原材料原材料 贷方贷方已入库材料已入库材料 已发出材料已发出材料的实际成本的实际成本 的实际成本的实际成本 余额：库存材料的余额：库存材料的 实际成本实际成本该账户可按材料品种、规格开设明细账户。该账户可按材料品种、规格开设明细账户。会计学原理

26、会计学原理（三）（三）“应付账款应付账款”账户（负债类）账户（负债类）目的：用来核算对供应单位债务的发生，偿还和结欠情目的：用来核算对供应单位债务的发生，偿还和结欠情况。况。结构：结构：该账户可按供应单位的名称开设明细账户该账户可按供应单位的名称开设明细账户。借方借方贷方贷方应付账款应付账款已支付、已转销或转为票已支付、已转销或转为票据结算的欠款据结算的欠款赊购货物或劳务而欠下的赊购货物或劳务而欠下的款项款项余额：尚未支付、偿还的账款余额：尚未支付、偿还的账款会计学原理会计学原理（四）四）“应付票据应付票据”账户（负债类）账户（负债类）目的：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业目的：核算企

27、业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括汇票，包括银行承兑汇票银行承兑汇票和和商业承兑汇票商业承兑汇票。结构：结构： 借方借方贷方贷方应付票据应付票据已兑现或到期无力兑现转已兑现或到期无力兑现转为应付账款的汇票为应付账款的汇票面值面值购货或接受劳务而开出商购货或接受劳务而开出商业汇票的业汇票的面值面值余额：尚未到期的汇票余额：尚未到期的汇票面值面值会计学原理会计学原理（五）（五）“预付账款预付账款”账户（资产类）账户（资产类）目的：用来核算企业按照合同规定预付的款项。目的：用来核算企业按照合同规定预付的款项。结构：结构：该账户可按供应单位的名称开设明细账户该账户可按供应单位的名称开设明细账

28、户。借方借方贷方贷方预付账款预付账款因购货而预付的款项因购货而预付的款项收到所购物资而转销的收到所购物资而转销的款项款项余额：已预付的款项余额：已预付的款项余额：尚未补付的款项余额：尚未补付的款项会计学原理会计学原理（六）（六）“应交税费应交税费”账户（负债类）账户（负债类）应交税费：应交税费：流转税流转税（以商品流转额为征税依据，主要包括增值税、（以商品流转额为征税依据，主要包括增值税、消费税和营业税）消费税和营业税）所得税所得税（以企业在一定期间的经营所得为征税依据）（以企业在一定期间的经营所得为征税依据）会计学原理会计学原理目的：反映和监督企业与国家之间各种税费的结算情目的：反映和监督企

29、业与国家之间各种税费的结算情况况结构：结构：该账户按税种设置明细账，进行明细分类核算该账户按税种设置明细账，进行明细分类核算借方借方贷方贷方应交税费应交税费实际交纳的各种税款实际交纳的各种税款应交纳的各种税款应交纳的各种税款余额：多交的税款余额：多交的税款余额：未交的税款余额：未交的税款（六）（六）“应交税费应交税费”账户（负债类）账户（负债类）会计学原理会计学原理增值税制简介增值税制简介 19541954年，法国政府率先推行增值税，在之后的短短年，法国政府率先推行增值税，在之后的短短几十年内，已被几十年内，已被110110多个国家和地区采用。我国多个国家和地区采用。我国19841984年开始

30、推行增值税，年开始推行增值税，19941994年又对其进行了改革，年又对其进行了改革，现行的增值税制度被称为生产型增值税。现行的增值税制度被称为生产型增值税。会计学原理会计学原理1 1、增值税的主要纳税范围增值税的主要纳税范围销售货物、进口货物、提供加工、修理修配劳务。销售货物、进口货物、提供加工、修理修配劳务。2 2、增值税税率、增值税税率（针对一般纳税人）（针对一般纳税人）基本税率（基本税率（17%17%） 销售货物、进口货物、加工、修理修配销售货物、进口货物、加工、修理修配低税率低税率 （13%13%） 粮食、食用油、自来水、图书等粮食、食用油、自来水、图书等1919种种 （10%10%

31、） 废品回收废品回收零税率零税率 （退税）（退税） 出口货物出口货物增值税制简介增值税制简介会计学原理会计学原理 从计税原理上说，增值税是对商品生产、商品从计税原理上说，增值税是对商品生产、商品流通、劳务服务中各个环节的新增价值或商品流通、劳务服务中各个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。用马克思劳动价的附加值征收的一种流转税。用马克思劳动价值论的观点来看（以公式示意之），值论的观点来看（以公式示意之），3 3、增值税制原理、增值税制原理增值税制简介增值税制简介会计学原理会计学原理 但是，商品新增价值或商品附价值在商品生产和流通过程中难但是，商品新增价值或商品附价值在商品生产和流通过

32、程中难以准确计算，对征纳双方都不易操作。因此，世界各国一般采以准确计算，对征纳双方都不易操作。因此，世界各国一般采用用税额抵扣税额抵扣的办法，即根据货物或应税劳务的销售额，按照规的办法，即根据货物或应税劳务的销售额，按照规定的税率，计算出销项税额，然后从中扣除上一环节已纳增值定的税率，计算出销项税额，然后从中扣除上一环节已纳增值税款（进项税额），其差额即为纳税人应交纳的增值税额。税款（进项税额），其差额即为纳税人应交纳的增值税额。增值税制简介增值税制简介会计学原理会计学原理4、核算应交增值税账户结构、核算应交增值税账户结构.借方借方贷方贷方应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额已

33、交税额已交税额销项税额销项税额余额：应交而未交的税额余额：应交而未交的税额余额：尚未抵扣或多交税额余额：尚未抵扣或多交税额注意：对工业企业而言，产品的增值税应由消费者注意：对工业企业而言，产品的增值税应由消费者承担，企业只是代收代付的角色。承担，企业只是代收代付的角色。增值税制简介增值税制简介会计学原理会计学原理供应过程核算中账户对应关系：供应过程核算中账户对应关系：会计学原理会计学原理三、物资采购成本计算三、物资采购成本计算（一）物资采购成本构成（一）物资采购成本构成 1 1、买价、买价（供货单位的发票价格，不含增值税）（供货单位的发票价格，不含增值税） 2 2、运杂费、运杂费（运输、装卸、

34、保险、包装、仓储等费用）（运输、装卸、保险、包装、仓储等费用） 3 3、运输途中的合理损耗、运输途中的合理损耗 4 4、入库前的挑选整理费、入库前的挑选整理费 5 5、购入物资负担的税金、购入物资负担的税金( (增值税除外增值税除外) )和其他费用和其他费用会计学原理会计学原理（二）物资采购成本计算方法（二）物资采购成本计算方法 1 1、买价：可直接计入各种材料的采购成本、买价：可直接计入各种材料的采购成本 2 2、采购费用：若为、采购费用：若为一种材料一种材料采购而发生，可直接计入该种采购而发生，可直接计入该种材料的采购成本；若为材料的采购成本；若为几种材料几种材料采购而共同发生，应按一定采

35、购而共同发生，应按一定的标准（一般为买价或重量）进行分配计入各种材料的采购的标准（一般为买价或重量）进行分配计入各种材料的采购成本。见如下公式：成本。见如下公式：单位材料应分单位材料应分摊的共同费用摊的共同费用=发生的共同采购费用发生的共同采购费用各种材料的买价或重量之和各种材料的买价或重量之和某种材料应分某种材料应分摊的共同费用摊的共同费用=该种材料的该种材料的买价或重量买价或重量单位材料应分摊单位材料应分摊的共同费用的共同费用P130 例8-4会计学原理会计学原理【业务【业务1 1】向金山公司购买】向金山公司购买A A材料材料300300千克，售价千克，售价90,00090,000元，购元

36、，购买买B B材料材料700700千克，售价千克，售价140,000140,000元。增值税元。增值税进项税额进项税额39,10039,100元。款项尚未支付元。款项尚未支付，材料尚未收到，材料尚未收到。 借：借：在途物资在途物资 A A材料材料 90,00090,000 B B材料材料 140,000140,000 应交税应交税费费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额） 39,100 39,100 贷：应付账款金山公司贷：应付账款金山公司 269,100269,100四、四、供应过程基本经济业务核算供应过程基本经济业务核算练习：练习：会计学原理会计学原理【业务业务2 2】以银行存款支付

37、上述材料运杂费】以银行存款支付上述材料运杂费15001500元。元。( (运杂费按重量分配，运杂费按重量分配，A A材料材料300300千克，千克，B B材料材料700700千克千克) ) 运杂费分配率运杂费分配率15001500(300(300700)700) 1.5(1.5(元元/ /千克千克) ) A A材料负担材料负担3003001.51.5450(450(元元) ) B B材料负担材料负担7007001.51.51,050(1,050(元元) ) 借：借：在途物资在途物资 A A材料材料 450 450 B B材料材料 1,050 1,050 贷：银行存款贷：银行存款 1,500 1

38、,500 运杂费的分摊标准：数量、重量、体积或买价金额运杂费的分摊标准：数量、重量、体积或买价金额会计学原理会计学原理【业务【业务3 3】A A、B B材料验收入库，材料验收入库，结转材料结转材料的的实际采购实际采购成本。成本。 A A材料的采购成本材料的采购成本 90,00090,000 + + 450450 = = 9045090450 B B材料的采购成本材料的采购成本 140,000140,000 + + 1,0501,050 = = 141,050141,050 借：借：原原材料材料A A材料材料 90,450 90,450 B B材料材料 141,050 141,050 贷：贷：在

39、途物资在途物资A A材料材料 90 90, ,450450 B B材料材料 141,050 141,050会计学原理会计学原理【业务【业务4 4】开出转帐支票，以银行存款偿还金山公】开出转帐支票，以银行存款偿还金山公司的账款司的账款269,100269,100元。元。 借：应付账款金山公司借：应付账款金山公司 269,100269,100 贷：银行存款贷：银行存款 269,100269,100会计学原理会计学原理材料采购、入库的基本账务处理材料采购、入库的基本账务处理采购结算货款时：采购结算货款时：借：在途物资借：在途物资材料材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）

40、贷：银行存款（现购业务）贷：银行存款（现购业务） 应付账款（赊购业务）应付账款（赊购业务） 应付票据（赊购应付票据（赊购商业汇票结算）商业汇票结算） 预付账款（预购业务）预付账款（预购业务）贷方科目贷方科目根据结算根据结算情况选择情况选择材料入库后，会计人员做账：材料入库后，会计人员做账：借：原材料借：原材料 材料材料 贷：在途物资贷：在途物资 材料材料作业：作业：P118 实务题实务题 1、2会计学原理会计学原理第五节第五节 生产环节的会计分录生产环节的会计分录劳动对象：材料劳动对象：材料劳动资料：固定资产等劳动资料：固定资产等活劳动：人工活劳动：人工其他支出：其他支出： 如水电费如水电费会

41、计学原理会计学原理加工车间加工车间原材料仓库原材料仓库产成品仓库产成品仓库第五节第五节 生产环节的会计分录生产环节的会计分录会计学原理会计学原理 企业的生产过程既是企业劳动产品的制造过程，企业的生产过程既是企业劳动产品的制造过程，也是物化劳动和活劳动的耗费过程。也是物化劳动和活劳动的耗费过程。 会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理 一、产品生产业务的成本和费用一、产品生产业务的成本和费用 1 1、生产成本：、生产成本：按用途分为：按用途分为： （1 1）直接材料直接材料( (直接费用直接费用) )：企业为生产产品而消耗的材：企业为生产产品而消耗的材料、燃料、动力等费用。料、燃料、动力等费用

42、。 （2 2）直接人工直接人工( (直接费用直接费用) )：直接从事产品生产的工人的：直接从事产品生产的工人的工资费用。工资费用。 （3 3）制造费用制造费用( (间接费用间接费用) )：企业各生产单位为组织生产：企业各生产单位为组织生产而发生的费用。而发生的费用。会计学原理会计学原理2 2、期间费用、期间费用 （1 1）管理费用管理费用：企业行政管理部门为管理：企业行政管理部门为管理和组织生产而发生的费用。和组织生产而发生的费用。 （2 2）财务费用财务费用：企业为筹集生产经营所需：企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。资金而发生的费用。 （3 3）销售费用销售费用：企业在销售商品过程中发

43、：企业在销售商品过程中发生的费用。生的费用。会计学原理会计学原理二、生产成本的核算二、生产成本的核算 （一）成本计算的方式（一）成本计算的方式 1 1、直接费用：、直接费用：直接材料、直接人工可直接计入某种产品的直接材料、直接人工可直接计入某种产品的成本。成本。会计学原理会计学原理2 2、制造费用、制造费用( (间接费用间接费用) )：若生产两种以上产品，须通过分配若生产两种以上产品，须通过分配的方式计入各种产品成本。的方式计入各种产品成本。（分配标准：（分配标准：产品耗用工时、产品耗用工时、生产工人工资、产品机器工时、产品重量、仪表记录等）生产工人工资、产品机器工时、产品重量、仪表记录等）分

44、配率分配率=当月发生的制造费用总额当月发生的制造费用总额生产工人工资（工时）总额生产工人工资（工时）总额某种产品应某种产品应负担的费用负担的费用=某产品生产工人某产品生产工人工资（工时）数工资（工时）数分配率分配率会计学原理会计学原理EXAMPLEEXAMPLE： 假设东湖公司假设东湖公司20132013年年3 3月份只生产月份只生产A A、B B两种产品，生两种产品，生产产A A产品工人工资共为产品工人工资共为60,00060,000元，生产元，生产B B产品工人工产品工人工资共为资共为40,00040,000元，按生产工人的工资比率分配归集元，按生产工人的工资比率分配归集的制造费用的制造费

45、用120,000120,000元。元。制造费用分配率制造费用分配率120,000120,000（60,000 + 40,00060,000 + 40,000） 1.21.2A A产品应负担制造费用产品应负担制造费用1.201.2060,00060,00072,000(72,000(元元) )B B产品应负担制造费用产品应负担制造费用1.201.2040,00040,00048,000(48,000(元元) ) 结转制造费用的会计分录结转制造费用的会计分录 借：生产成本借：生产成本AA产品产品72,000 72,000 B B产品产品48,00048,000 贷：制造费用贷：制造费用 120,0

46、00120,000会计学原理会计学原理材料材料生产车间生产产品生产车间生产产品生产车间一般耗用生产车间一般耗用原材料减少原材料减少 材料使用地点、用途材料使用地点、用途 成本归属成本归属生产成本生产成本产品产品制造费用制造费用材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配材料用途与记入的相应账户材料用途与记入的相应账户借：生产成本借：生产成本产品产品 （生产产品耗用材料）（生产产品耗用材料） 制造费用制造费用 （车间一般耗用材料）（车间一般耗用材料） 贷：原材料贷：原材料材料材料会计学原理会计学原理应付职应付职工薪酬工薪酬生产车间生产工人工资生产车间生产工人工资生产车间管理人员工资生产车间管理人员工

47、资管理部门管理人员工资管理部门管理人员工资销售部门销售人员工资销售部门销售人员工资基建部门基建人员工资基建部门基建人员工资企业应付工资企业应付工资 工人工作地点、岗位工人工作地点、岗位 成本归属成本归属职工工作岗位与工资费用的归属职工工作岗位与工资费用的归属生产成本生产成本产品产品制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用在建工程在建工程会计学原理会计学原理工人工作岗位与工资费用的归属工人工作岗位与工资费用的归属工资费用的结转：工资费用的结转：借：生产成本借：生产成本产品产品 （车间生产工人工资）（车间生产工人工资） 制造费用制造费用 （车间管理人员工资）（车间管理人员工资） 管理费用管

48、理费用 （企业管理人员工资）（企业管理人员工资） 销售费用销售费用 （企业销售机构人员工资）（企业销售机构人员工资） 在建工程在建工程 （企业基建人员工资）（企业基建人员工资） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬会计学原理会计学原理（二）生产过程发生的主要经济业务（二）生产过程发生的主要经济业务1、生产消耗材料生产消耗材料2、结算支付职工工资、结算支付职工工资3、提取职工福利费、提取职工福利费4、发生各种制造费用、发生各种制造费用5、结转制造费用，将其分配计入各种产品成本、结转制造费用，将其分配计入各种产品成本6、结转完工入库产成品的生产成本、结转完工入库产成品的生产成本会计学原理会计学原理（三

49、）产品生产过程核算应设置的主要账户（三）产品生产过程核算应设置的主要账户 1 1、“生产成本生产成本”账户（成本类账户）账户（成本类账户） 目的：核算企业目的：核算企业在产品在产品生产过程中所发生的各种生产费用。生产过程中所发生的各种生产费用。 结构：结构： 借方借方 生产成本生产成本 贷方贷方 发生的各项发生的各项 完工产品已转出完工产品已转出 生产费用生产费用 的实际成本的实际成本 余额：尚未完工的余额：尚未完工的 在产品的生产费用在产品的生产费用 该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。会计学原理会计学原理2 2、“制造费用制造费用”账户（成本

50、类账户）账户（成本类账户） 目的：核算生产过程中的各种间接费用，包括目的：核算生产过程中的各种间接费用，包括生产生产车间车间发生的机物料消耗、技术和管理人员薪酬、固定发生的机物料消耗、技术和管理人员薪酬、固定资产折旧、办公费、水电费、季节性停工损失等费用。资产折旧、办公费、水电费、季节性停工损失等费用。 结构：结构：借方借方 制造费用制造费用 贷方贷方 当期发生的当期发生的 结转记入产品结转记入产品 各项制造费用各项制造费用 生产成本的费用生产成本的费用 该账户期末一般无余额该账户期末一般无余额 该账户按不同车间、部门或费用项目设置明细账户。该账户按不同车间、部门或费用项目设置明细账户。会计学

51、原理会计学原理3 3、“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户（负债类）账户（负债类）目的：核算企业应付给职工的薪酬总额，包括各种工资、奖目的：核算企业应付给职工的薪酬总额，包括各种工资、奖金、津贴、福利费等。金、津贴、福利费等。结构结构：本期内实际支付本期内实际支付给职工的全部工给职工的全部工资数额资数额 按工资、福利支出按工资、福利支出用途分配记入有关用途分配记入有关成本费用的数额成本费用的数额余额余额: :应付未付的工资应付未付的工资应付职工薪酬应付职工薪酬借方借方贷方贷方会计学原理会计学原理4 4、“库存商品库存商品”账户（资产类账户）账户（资产类账户）目的：核算企业库存的各种产成品的实际成本

52、。目的：核算企业库存的各种产成品的实际成本。结构：结构：借方借方库存商品库存商品贷方贷方已验收入库的产已验收入库的产成品的实际成本成品的实际成本 发出的产成品发出的产成品的实际成本的实际成本余额：表示库存产余额：表示库存产成品的实际成本成品的实际成本l该账户应按各种产成品的品种和规格等分别开设明细账户。该账户应按各种产成品的品种和规格等分别开设明细账户。 产品成本核算示意图产品成本核算示意图 PS：（1）生产领料；（）生产领料；（2）结转应付工资；）结转应付工资； （3）提取职工福利费；（）提取职工福利费；（4）支付水电费等；）支付水电费等； （5）分配当月制造费用；（）分配当月制造费用；（6

53、）结转当月完工产品成本。）结转当月完工产品成本。库存商品库存商品原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬银行存款银行存款制造费用制造费用管理费用管理费用生产成本生产成本-A生产成本生产成本-B(1)(2)(3)(4)(5)(6)会计学原理会计学原理（四）生产成本核算练习（四）生产成本核算练习【业务【业务1 1】东湖公司本月生产】东湖公司本月生产A A产品耗用材料产品耗用材料22,80022,800元，元，B B产品耗用材料产品耗用材料19,20019,200元，车间一般性消耗材料元，车间一般性消耗材料2,4002,400元，共计耗用材料元，共计耗用材料44,40044,400元。元。借：生产成本借

54、：生产成本AA产品产品 22 80022 800 B B产品产品 19 20019 200 制造费用制造费用 2 4002 400 贷：原材料贷：原材料 44 400 44 400 会计学原理会计学原理【业务【业务2 2】东湖公司计算出职工工资数额为：生产】东湖公司计算出职工工资数额为：生产A A产产品工人工资品工人工资7,9207,920元，生产元，生产B B产品工人工资为产品工人工资为6,0006,000元，车间管理和技术人员工资元，车间管理和技术人员工资2,4002,400元。元。借：生产成本借：生产成本AA产品产品 7 9207 920 B B产品产品 6 0006 000 制造费用制

55、造费用 2 4002 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 16 32016 320会计学原理会计学原理【业务【业务3 3】根据我国现行制度的有关规定，按工资总额】根据我国现行制度的有关规定，按工资总额的的14%14%计提职工的福利费计提职工的福利费。（生产。（生产A A产品工人工资产品工人工资7,9207,920元，生产元，生产B B产品工人工资为产品工人工资为6,0006,000元，车间管元，车间管理和技术人员工资理和技术人员工资2,4002,400元）元）借：生产成本借：生产成本AA产品产品 1 108.801 108.80 B B产品产品 840.00840.00 制造费用制造费用

56、 336.00336.00 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 284.802 284.80会计学原理会计学原理【业务【业务4 4】从银行提取现金】从银行提取现金16,32016,320元，发放职工工资。元，发放职工工资。（1 1）借：库存现金）借：库存现金 16 32016 320 贷：银行存款贷：银行存款 16 32016 320（2 2）借：应付职工薪酬）借：应付职工薪酬 16 32016 320 贷：库存现金贷：库存现金 16 320 16 320 会计学原理会计学原理【业务【业务5 5】用银行存款支付本月各车间水电费】用银行存款支付本月各车间水电费3,8643,864元。元。 借：

57、制造费用借：制造费用 3 8643 864 贷：银行存款贷：银行存款 3 8643 864会计学原理会计学原理【业务【业务6 6】月末，将本月发生的制造费用】月末，将本月发生的制造费用90009000元，分配计元，分配计入产品生产成本入产品生产成本。（本企业按产品工时分配制造费用，。（本企业按产品工时分配制造费用，其中其中A A产品产品7 2007 200小时，小时，B B产品产品4 8004 800小时）小时）制造费用分配率制造费用分配率=9000/=9000/（7200+48007200+4800）=0.75=0.75A A产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用=0.75=0.75* *

58、7200=54007200=5400B B产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用=0.75=0.75* *4800=36004800=3600借：生产成本借：生产成本AA产品产品 5 4005 400 B B产品产品 3 6003 600 贷：制造费用贷：制造费用 9 0009 000会计学原理会计学原理【业务【业务7 7】结转本月完工产品成本，其中】结转本月完工产品成本，其中A A产品产品200200件总件总成本成本21,80021,800元，元，B B产品产品150150件总成本件总成本1616，400400元。元。借：库存商品借：库存商品AA产品产品 21 80021 800 B B产

59、品产品 16 40016 400 贷：生产成本贷：生产成本AA产品产品 21 80021 800 B B产品产品 16 40016 400会计学原理会计学原理 三、期间费用的核算三、期间费用的核算（一）期间费用核算设置的主要账户（一）期间费用核算设置的主要账户 1 1、“管理费用管理费用”账户账户( (费用类费用类) ) 目的：核算企业为管理和组织生产而发生的费用。目的：核算企业为管理和组织生产而发生的费用。 结构：结构：借方借方贷方贷方管理费用管理费用企业当月发生企业当月发生的管理费用的管理费用结转入结转入“本年利润本年利润”账户账户的当月管理费用总额的当月管理费用总额经结转后，该账户月末无

60、余额。经结转后，该账户月末无余额。会计学原理会计学原理 2 2、“财务费用财务费用”账户（费用类账户）账户（费用类账户）目的：核算企业为筹集资金而发生的各项费用。如：利息支出、目的：核算企业为筹集资金而发生的各项费用。如：利息支出、手续费等。手续费等。结构：结构：借方借方贷方贷方财务费用财务费用企业当月发生企业当月发生的财务费用的财务费用结转入结转入“本年利润本年利润”账户账户的当月财务费用总额的当月财务费用总额经结转后，该账户月末无余额。经结转后，该账户月末无余额。会计学原理会计学原理（二）期间费用核算练习（二）期间费用核算练习【业务【业务1 1】东湖公司以现金支付业务招待费】东湖公司以现金