小额信贷公司风险模型

1、小额信贷行业税收风险模型第一篇 行业介绍1.1行业概况1.1.1行业定义。小额贷款公司是由自然人、企业法人与其社会组织投资设立，不吸收公众存款，经营小额贷款业务的有限责任公司或股份有限公司。与银行相比，小额贷款公司更为便捷、迅速，适合中小企业、个体工商户的资金需求；与民间借贷相比，小额贷款更加规范、贷款利息可双方协商。它一般可用于满足农民种植、饲养、创业、上学、盖房等不同方面的需求。不同的公司具有不同的理念，有些公司侧重于农民种植、饲养，包括种植粮食、蔬菜、药材，养鸡、养兔、养猪等；有些公司侧重于农民自主创业，如开小零售店或办小型企业等；有些公司则侧重于无风险项目投资，如置办婚宴或满月酒之类，

2、等其收礼时收回贷款。这些项目由于链条短，所以风险微乎其微。小额贷款公司由于具有手续简便、担保灵活、办事效率较高等优点，受到了很多有资金需求人士的青睐。1.2行业特点1.2.1.小额贷款公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权，以全部财产对其债务承担民事责任。小额贷款公司股东依法享有资产收益、参与重大决策和选择管理者等权利，以其认缴的出资额或认购的股份为限对公司承担责任。1.2.2.小额贷款公司应遵守国家法律、行政法规，执行国家金融方针和政策，执行金融企业财务准则和会计制度，依法接受各级政府及相关部门的监督管理。1.2.3.小额贷款公司应执行国家金融方针和政策，在法律、法规规定的范围内开

3、展业务，自主经营，自负盈亏，自我约束，自担风险，其合法的经营活动受法律保护，不受任何单位和个人的干涉。1.3 经营特点1.3.1.小额贷款公司能发放贷款，但不能吸收存款。小额贷款公司不能吸收农民存款是其同银行的本质区别。银行的基本业务包括资产、负债及中间业务三大类，其基本资金来源依靠的是公众存款。而小额贷款公司则缺少这种优势。在中国银监会和中国人民银行发布的指导意见中规定：“小额贷款公司的主要资金来源为股东缴纳的资本金、捐赠资金，以及来自不超过两个银行业金融机构的融入资金。在法律、法规规定的范围内，小额贷款公司从银行业金融机构获得融入资金的余额，不得超过资本净额的50%。”从以上规定可以看出，

4、小额贷款公司的基本业务只有资产业务。它的资产是来源于股东缴纳、捐赠、银行业金融机构的融资。它的收入是贷款利息。没有负债，当然也不存在支付利息的负担。1.3.2.小额贷款公司放贷金额小。根据指导意见规定：小额贷款公司 的注册资本来源全部为实收货币资本，由出资人或发起人一次足额缴纳。由于小额贷款公司不能吸收公众存款，只能拿已有资本金放贷，而这些资金又非常有限，所以贷款额度不能太大，只能支持一些小额贷款业务。1.3.3.小额贷款公司贷款质量高。小额贷款公司贷款质量之所以高，其一是由于小额贷款公司贷出资金几乎全部出于自身拥有，所以其对贷款项目的审查就更为谨慎；其二是由于小额贷款公司是私人经营，主要在当

5、地放款，对借款人及用途能充分的了解，所以对风险控制又有一定好处。而数据也显示，截至目前为止还未发现有不良贷款情况出现。 1.3.4.小额贷款公司的好项目少。由于小额贷款公司是面向农户和微型企业提供信贷服务，而这些服务对象一定是农村信用社不愿意贷的，否则大银行，小银行一定早就捷足先登了。而真正具有好项目的“富人”也不会仅仅将视线停留在小额贷款公司上。所以，相对于金融机构而言，小额贷款公司要找到很好前景的贷款项目并不十分容易，它们的项目质量普遍比银行要差些。 1.3.5.小额贷款利率较高。由于不能吸收外部的存款，只能用自己的钱去放贷；而且，小额贷款公司面临的好项目又比较少。正是这两点原因使其不得不

6、制定较高的利率。指导意见规定：小额贷款公司按照市场化原则进行经营，贷款利率上限放开。这表明，小额贷款公司利率不论从公司的资金条件，还是从国家规定来说，都要求其比银行利率要高些。1.3.6.小额贷款公司贷款手续简便，担保条件相对较低。小额贷款公司 的贷款过程简单，一般只要借款人持有身份证，并有持续稳定收入的家庭成员或信誉良好的人员做担保，或者用自己的房产作为抵押即可进行。在填写借款申请书，小额贷款公司派人对借款人的人品、信誉、还款能力、经营能力以及项目的可行性等方面进行简单考察后，就可决定是否贷给其款项。所用时间较短，一般只需半天，多则二到三天。1.4.我市小贷公司发展状况1.4.1.我市200

7、9年成立第一家小额贷款公司，随后到2000年，2011年陆续批准成立若干家，目前共有小贷公司10户，贷款规模由10年底的2184万元增加到2012年底2.16亿元，增长了近10倍，注册资金也由最初的3000万元发现到2012年底的3.92亿元，增长了13倍，收入由10年90万元增加到12年3640万元。无论从规模还是效益方面，都取得了很好的成效，小额贷款公司在支持中小企业融资及个人创业方面发挥着不可替代的作用。1.4.2.各项经营指标截止2013年1季度小贷公司经营指标如下，金额：万元小贷行业2010年2011年2012年2013年1季度户数1111111贷款收入94.93979.093641

8、.551266.04利润总额2254.292429.15692.57应缴税金15.86187.24710.64258.02平均贷款额2183.579736.8419347.6921648.6实收资本30002870030700392001.4.3.担保及典当行业共8户，正常经营只有市政府投资成立的商洛市中小企业担保公司，属国有性质，注册资金1亿元，现已与中、农、中、建等国有银行达成协作议向，可为企业向银行提供担保事项，目前年提供担保贷款金额3.2亿元，年收担保费额520万元，实现税金30.4万元。其余7户提保公司因未能与国有银行达成担保协议，暂时处于非正常状态，无经营业务。1.4.4村镇银行，

9、1户，即洛南县阳光村镇银行，注册资金1000万元，年平均贷款额3271万元，利息收入295.5万元，实现税金21.26万元。第二篇 政策应用2.行业适应的税收政策2.1、营业税。营业税政策规定：不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，因此小贷公司和村镇银行应按“金融保险业”税目征收营业税，税率为5%。纳税期限1个月或者1个季度。对从事担保业务取的担保费收入，属于提供劳务取的的收入，因此对其应按“其他服务业”征收营业税，税率为5%。注意：根据财政部、国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知（财税20104号）规定，（1）自2009年1月1日至2013

10、年12月31日，金融机构农户小额贷款的利息收入，免征营业税；金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额；（2）自2009年1月1日至2011年12月31日，对农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构所在地在县（含县级市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行的金融保险业收入减按3%的税率征收营业税；（3）本通知所称由银行业机构全资发起设立的贷款公司，是指经中国银行业监督管理委员会依据有关法律、法规批准，由境内商业银行或农村合作银行在农村地区设立的专门为县域农民、农业和农村经济发展提供贷款服务的非银行业金融机构。本

11、条优惠不适用于现阶段的小额贷款公司。2.2.城建税及教育费附加。缴纳营业税的同时要缴纳城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加。城市维护建设税及教育费附加、地方教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。就其实际缴纳的税额为计算依据的一种附加税。具体到小额贷款公司和村镇银行来说，就是以营业税为基数，乘以城建税（城市7%、县城5%）及教育费附加3%地方教育费附加2%的税率，就可以计算出应纳税款。2.3.企业所得税。企业所得税法及实施条例规定，中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织依照本法的规定，就其年度应纳税所得额缴纳企业所得税，适用税率25%。另外，如果所设公司符合条件的小型

12、微利企业，可减按20%的税率缴纳企业所得税。纳税期限按年计征，分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 企业所得税实行查账征收和核定征收。小额贷款公司不可以申请核定征收企业所得税。国税发200830号文件第三条第二款所称“特定纳税人”包括以下类型的企业：小额贷款公司、保险公司、担保公司、典当公司等金融企业。因此，小额贷款公司只能采用查帐征收，按季申报预缴企业所得税。个人所得税 2.4.个人所得税。工资薪金所得，按职工月收入扣附3500元及五险一金的金额，适用3%-45%的累进税率计算，对于股东取得的税后利

13、润，按“利息、股息、红利所得”，适用20%的税率征收个人所得税。2.5.印花税。印花税暂行条例规定：贴花的借款合同，是指银行及其他金融组织与借款人订立的借款合同，按借款金额万分之零点五贴花。2.6.其他税种。除上述主体税种外，还可能涉及房产税、土地使用税、水利建设基金等。第三篇 管理现状3.当前税收管理现状3.1.小额贷款公司税收管理.目前小贷公司实行查帐征收，自行申报的管理模式，主体税种为营业税及附加、企业所得税、个人所得税和印花税等，营业税、城建税及附加、印花税按月向地税机关进行申报，企业所得税按季进行预缴申报，年终进行汇算清缴。申报均规范正常，资料报送也齐全及时。从管理情况看，小额公司至

14、成立以来，业务发展十分迅猛，其税收贡献也相益倍增，实现税款由2010年的15.86万元猛增到2012年底的710.63万元，税款增长43.81倍，年均增长达1406%，超过目前所有行业的税收增长率，按今年1季的数据测算，全年实现税款可突破千万元，环节增长率达到45%。3.2.近年来小贷公司税收贡献。小贷公司2010年1月至2013年1季度实现税款，单位：元。项目2010年2011年2012年2013年1季度营业税47464.72 483868.02 1280877.00 413939.01 城建税3322.53 27906.15 72173.55 22738.68 教育费附加1423.93 1

15、4486.05 38369.63 12418.18 地方教育费附加0.00 9148.89 25579.75 8278.78 水利建设基金759.44 8052.76 36563.59 12278.54 印花税16756.25 126071.50 84242.62 7869.30 个人所得税0.00 9761.14 6819.65 6721.24 企业所得税88838.89 1255605.04 5561704.55 2095931.33 合计158565.76 1872365.46 7106330.34 2580175.05 3.3、担保公司，目前成立的有8家，规范运营的只有市政府成立的中小

16、企业担保公司，可为中小企业办理贷款担保手续，其余均只办理了设立手续，未经银行认可，无法办理担保事项，从管理情况来看，所有公司都能按期进行申报，但实现税款数字较小。3.4、村镇银行，核算规范，能按期申报缴纳贷款收入的营业税及附加，应用税收政策准确，其所得税在国税管理。第四篇 评估主要做法4.1、评估概况金融业项目组共初选户数19户，其中小额贷款公司10户、担保公司典当行8户、村镇银行1户，共评估各项税款613.10万元，其中：小额公司评估税款536.22万元，担保公司评估税款66.88万元，村镇分行评估税款10万元。4.2、纳税评估的做法4.2.1.掌握经营规律。全面了解和掌握行业的经营规律，内

17、控制度、核算流程。以便于对单个公司的经营情况进行核实，小贷公司是以发放贷款为主，每个企业都有严格的风险控制制度，通过其财务和管理人员了解到，放款和收息是两个关键环节，在放贷环节，经过资信调查、担保抵押、困此，抓住关键环节，是评估突破的基础。4.2.2.查看财务资料。通过企业财务报表、申报表、贷款合同等资料，发现明显的逻辑的错误。分析各个企业的利润率、成本费用率、税收贡献率等数据，查找出不符合常规的数据，分析原因，进行评估。4.2.3.外部信息印证。对于企业提供的相关资料，以审计的方法，通过第三方进行事实印证，以确定企业提供资料的真实性。从企业贷款台帐入手，抽取部分贷款户，进行实际核实，具体核实

18、放贷金额是否真实，利率如何确定、利息如何收取，确定台帐登记的真实性：从企业客户中随机抽取客户，了解其贷款情况，再在贷款台帐及企业核算记录中进行查找，核实其台帐登记的全面性。取得开户银行资金的结余数额，核实其在外放贷数额等，通过外部第三方资料的印证，可以基本掌握企业的经营情况。4.2.4.综合分析推理。通过总体了解，内部核查，外部印证，结合一定的数据公式计算，逻辑推理，全面分析单个纳税户的财务核算情况，税收缴纳情况，税收负担情况和税法遵从情况，查找和发现纳税人在税法执行中存在的风险点，分析原因，帮助纳税人及时改正，规避税收风险。第五篇 涉税难点及常见税收风险点5.1.小贷公司涉税难点是在日常管理

19、过程发现的，影响税收政策执行的因素，主要体现以下几方面：5.1.1.贷款利率确认难。利率是小额贷款公司收入的计量标准。同时利率存在实际利率和合同利率之别。合同利率只是名义上的，真正的收入是按照实际利率确认。目前我市小额贷款公司合同利率基本控制在银行同期贷款利率的四倍之内，都属于法律保护范围。市场是否存在超过四倍的利率，只有业内人士知晓，毕竟小额贷款公司的钱“贷给谁、贷多少、如何贷、利多少”都是“BOSS（老板）”说了算。另外有些小额贷款公司放贷不完全是其自有资金，有些是通过向银行贷款后再进行放贷，在“资金链条”的接力下，无形推高了利率标准。企业给税务机关提供的，只是合同利润，5.1.2.应税时

20、间的确认难。税收规定，金融企业对未逾期贷款利息收入应按合同规定结息的期限计算利息确认收入计税，对逾期贷款纳税义务发生的时间，应按取得利息收入权利的当天或会计上确认为利息收入的当天确认。在实际工作中，有些公司在归还本息时才确认利息收入，造成纳税时间上滞后。此外，对于逾期90天的应收未收利息也未按规定在实际收到时确认收入计税。5.1.3.贷款损失准备的确认。目前对小额贷款公司贷款损失准备是否准予税前扣除，政策上仍处于模糊状态。2012年3月30日，国家税务总局局长肖捷到中国政府网与网友在线交流时，有网友提问小额贷款公司的贷款损失准备能否适用财税（2012）5号文件，肖局长的回答是：小额贷款公司虽然

21、也从事贷款业务，但国家有关部门还未按照金融机构对其进行监管。所以，没有将小额贷款公司纳入金融企业范围，适用相应的税收政策。同时肖局长还说小额贷款公司是否适用金融企业相应的税收政策，下一步我们将根据国家对小额贷款公司具体监管情况的变化，适时进行合理调整。由于没有明确规定。我市目前在实际操作中也未准予税前扣除。5.2、小贷公司常见税收风险点。主要分为财务核算类、发票使用类和政策执行类三类风险点。5.2.1.财务核算类风险点：5.2.1.1.财务核算不规范，部分企业未能完全执行财务制度的权责发生制原则，尤其在收入的核算中，存在不按合同约定的收款日期核算利息，造成收入核算不及时，营业税缴纳滞后。5.2

22、.1.2.前期开办费项目不明晰。金额过大，部分企业在设立初期的开办费金额大，且项目不清楚，无具体明细。难以界定其真实性。影响应税所得的计算。5.2.1.3.企业的费用列支核算不准确，如招待费的列支，有的企业在成本或销售费用中列支，或者在差旅费中列支，影响费用归集的准确性。5.2.1.4.企业虚列人员，增加人员费用，减少当期应纳税所得额。5.2.1.5.企业列支股东车辆的油料费、保险费、过路费、修理费等车辆费用，加大费用列支，减少应税所得。5.2.2、发票使用类、5.2.2.1发票使用不合法，在计算并收取利息时，企业普遍使用自制收款收据进行结算，收取利息开具的结息票据，不符合发票管理办法的规定，

23、属不合法票据，贷款人不得在企业的财务费用中税前列支。5.2.2.2.费用支出中发票使用不合规定。有的费用项目不符合企业实际，有的发票抬头不符，有的以收款收据进行列支，不符合发票管理办法规定。5.2.3.政策执行类5.2.3.1.工资薪金所得税扣缴不到位，个别企业员工月工资收入达到个人所得税征收标准，未按规定扣缴个人所得税。5.2.3.2.职工福利未按规定扣缴个人所得税。个别企业给职工的过节费，福利费未并入工资扣缴个所得税。5.2.3.3.营业税税率执行有误。我市小贷公司目前执行的营业税税率为3%，由于市政府为其协调，参照执行农村信用社的优惠税率，但根据其经营的业务性质来看，应当执行5%的其他服

24、务业营业税税率，税率执行与政策不符。5.2.3.4.贷款合同印花税缴纳不足，部分企业未按规定比例计提并缴纳贷款合同应纳的印花税额。5.2.3.5.企业所得税预缴不及时。企业所得税按季度预缴申报，部分企业未按季度进行所得税预缴，造成所得税入库不均衡。5.2.1.6.费用中超标准列支项目，未按规定自行调整，如招待费，职工培训费超标准列支部分未做纳税调整。5.2.1.7.计提的贷款风险准备金未做纳税调整，小贷公司根据贷款发放量的一定比例提取的贷款风险准备金，由于小货公司在税收管理上，目前不适应金融企业的相关规定，所提供的各项准备金不得税前列支，这项支出较大，企业普遍未做纳税调整。5.2.3.收入确认

25、类5.2.3.1.贷款合同利率与事实不符。利率是影响利息收入的关键因素，而在核查过程中，部分企业的真实利率与提供的合同利率相差较大。提供的合同利率远远小于企业的实际执行利率，影响利息收入的准确核算。5.2.3.2.利息收入以现金形式入帐，不符合财务核算的现金管理规定，可能造成少收利息情况。5.2.3.3.贷款台帐登记不全面，未能总体反映出企业在一定期间内的贷款发放数量：通过抽查和核对发现，有部分企业实际发放贷款业务而在提供的台帐中未能反映。影响收入核算的完整性。5.2.3.4.部分股东借款未记收利息，在评估中发现，部分股东以种种理由从企业借取资金，长期使用不计利息，致使收入少计。税金少缴。第六

26、篇 税收征管建议6.1、通过这次评估，针对发现的税收风险点，应从以下方面加强管理，不断提高行业管理水平，从而促进行业税法遵从度得到提升。6.1.1.规范财务核算。建立完整标准的财务核算体系，是提供和发映企业经营情况的基础，也是实施税收管理的前提。要督促企业完善财务制度，严格按照企业财务准则的规定，进行财务核算，准确反映经营情况，提供真实财务信息。6.1.2.全面推广应用税务发票。在小贷公司的利息核算中，建议在全市范围内推广应用网络在线发票，一方面体现服务意识，使贷款人支出的利息费用，可凭其合法票据在费用中进行列支，同时可以反映出小贷公司管理的规范性。另一方面，便于对小贷公司的收入进行监控，通过

27、票据的使用和开具，可以直接掌握其当期的利息收入情况。6.1.3.加强政策宣传和辅导。由于小贷公司从派生到现在期限短，管理人员及财务人员对涉及的相关税收政策了解不够，造成税收政策的遵从度相对较低，主管税务机关应加强对企业财务及相关人员税收政策的培训宣传，使其学习掌握并在实际中自觉遵守税收法律法规。6.1.4.加强所得税预缴管理。企业所得税是小额贷款公司缴纳的一个主要税种，为均衡所得税入库，应要求企业按季度根据经营利润申报预缴企业所得税。6.1.5.加强外部信息搜集和应用。小贷公司是以放款收息为主要经营业务的金融企业，其相关信息与贷款企业和政府金融办等主管部门息息相通，在日常税收巡查中，多关注与小

28、贷公司相关的经济业务，同时，积极与政府主管部门沟通协调，即便可掌握小贷公司的基本经营情况，为纳税评估和税收检查提供信息支持。6.1.6.随时掌握企业经营状况。更新行业税收指标，为日常评估提供详细参考指标。定期或不定期了解小贷公司贷款数量、行业税利润、贷款利率、税收负担率等情况，及时更新小贷公司的行业税收评估指标，为日常纳税评估提供应用指标。第七篇 指标及模型7.1.综合反映小贷公司行业税收遵从情况的指标主要有以下几个，以2012年度的相关数据进行测算形成行业指标。：7.1.1.行业税收负担率。将一个纳税年度内各个企业缴纳的营业税、城建税及附加、印花税、企业所得税等税金汇总，与当年各企业申报的经

29、营收入进行比较，看缴税总额占收入总额的比重。这是一个综合性指标，需要与各税种的税负指标结合使用。 行业税收负担率=选取样本企业的年实际纳税总额/选取样本企业的年经营收入。（年纳税总额数据来自企业申报表；年经营收入来自企业财务报表）行业税收负担率=7106330.34/45822390.67*100%=15.51%（此指标上下幅动10%以内，正常；变动率大于10%的，为异常指标，可能存在少缴税款情况，需要结合税种负担指标进一步进行分析。）7.1.2.行业营业税税收负担率。当期样本企业实际缴纳的营业税及附加与当期经营收入比较，查当期缴纳营业税金与当期经营收入的比重。行业营业税税收负担率=选取样本企

30、业的当期实纳缴纳的营业税/选取样本企业的年经营收入。（年纳税实缴营业税总额数据来自企业申报表；年经营收入来自企业财务报表）行业营业税税收负担率= 1453563.52 / 45822390.67=3.17%，（此指标值小于3%的为异常指标，需要分析检查，是否当期少缴营业税金及附加。）7.1.3.企业所得税税收贡献率。整个纳税年度应缴的企业所得税与纳税年度企业经营收入的比较，看年度企业所得税在当期收入总额的比重。企业所得税税收贡献率=选取样本企业的当期实纳缴纳的企业所得税/选取样本企业的年经营收入。（年纳税实缴企业所得税数据来自企业申报表；年经营收入来自企业财务报表）企业所得税税收贡献率= 5561704.55 / 45822390.67/100%=12.14%，（此指标上下幅动10%以内，正常；变动率大于10%的，为异常指标，可能存在少缴企业所得税情况，需要结合行业利润率，成本费用负担率指标做进一步进行分析。）7.1.4.行业利润率，对于经营同一个行业的各个企业来说，其利润率也大致相同，因此，行业利润率是一个典型指标，可以对比出各企业的经营业绩。行业利润率=选取样本企业的当期利润总额/选取样本企业的年经营收入。（利润总额与