第四章业务承接与计划审计工作

1、 第四 章 业务承接与计划审计工作业务承接与计划审计工作 第一节 审计业务承接 n一、审计基本程序n二、审计业务承接n三、审计业务约定书一、审计基本程序n（一）接受业务委托n（二）计划审计工作n（三）实施风险评估程序n（四）实施控制测试和实质性程序n（五）完成审计工作和编制审计报告二、审计业务承接 n（一）初步了解业务环境n（二）考虑自身是否具备承接业务所需要的能力和素质n（三）标准不适当时的处理方式n（四）已承接业务的变更（一）初步了解业务环境 n业务约定事项n鉴证对象特征n使用的标准n预期使用者的需求n责任方及其环境的相关特征n可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。

2、 （二）考虑自身是否具备承接业务所需要的能力和素质n评价注册会计师是否具备承接业务所需要的能力和素质： n是否符合独立于该鉴证业务的委托人和责任方n是否具备相关职业道德规范的要求n是否熟悉相关行业或业务对象以及执行类似业务的经验n是否具备与承接的鉴证业务相适应的专业胜任能力n会计师事务所是否有拥有足够的具备必要素质和专业胜任能力的人员n在鉴证业务涉及的特殊知识和技能超出注册会计师的能力时是否能够得到专家的帮助n是否能够在报告最后期限内完成业务。 n注册会计师才承接鉴证业务所需具备的特征：n鉴证对象适当n使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准n注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论n注

3、册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应n该业务具有合理的目的。（三）标准不适当时的处理方式 n注册会计师可以将标准不适当的鉴证业务作为一项新的鉴证业务：n（1）委托人能够确认鉴证对象的某个方面适用于所采用的标准，注册会计师可以针对该方面执行鉴证业务，但在鉴证报告中应当说明该报告的内容并非针对鉴证对象整体；n（2）能够选择或设计适用于鉴证对象的其他标准。 （四）已承接业务的变更 n对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将其变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。n如果业务变更是当业务环境变化影响到预期使用者的需求，或预期使用者

4、对该项业务的性质存在误解时，注册会计师可以考虑同意变更该项业务。三、审计业务约定书n（一）审计业务约定书及其作用 n（二）签订审计业务约定书之前所做的工作n（三）审计业务约定书的内容（一）审计业务约定书及其作用 n会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。n签订审计业务约定书的作用：n1、增进会计师事务所和被审计单位之间的相互了解n2、作为被审计单位评价审计业务完成情况、及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据。n3、出现法律诉讼时，是确定双方应负责任的重要证据。（二）签订审计业务约定书之前所做的

5、工作n1、明确审计业务的性质和范围n2、初步了解被审计单位的基本情况n3、会计师事务所评价专业胜任能力n4、商定审计收费n5、明确被审计单位应协助的工作（三）审计业务约定书的内容n1、审计业务约定书的基本内容n2、审计业务约定书的特殊考虑1、审计业务约定书的基本内容n（1）财务报表审计的目标n（2）管理层对财务报表的责任n（3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度n（4）审计范围n（5）执行审计工作的安排n（6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式n（7）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险n（8）管理层为

6、注册会计师提供必要的工作条件和协助 n（9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息n（10）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认n（11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密n（12）审计收费n（13）违约责任n（14）解决争议的方法n（15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章2、审计业务约定书的特殊考虑n如果情况需要，应当考虑列明下列内容： n（1）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排n（2）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调 n（3）预期向被审计单位提交的其他函件或报告 n（4）与治理层整体直

7、接沟通n（5）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排 n（6）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项 n如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计，应考虑是否与各个组成部分单独签订审计业务约定书： n（1）组成部分注册会计师的委托人 n（2）是否对组成部分单独出具审计报告n（3）法律法规的规定n（4）母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份额 n（5）组成部分管理层的独立程度 n对于连续审计，如果出现下列情况，应考虑重新签订审计业务约定书： n（1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围n（2）需要修改约定条款或增加特别条款 n（3）高级管理人员

8、、董事会或所有权结构近期发生变动 n（4）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化 n（5）法律法规的规定 n（6）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化 n可能导致被审计单位要求变更业务的原因： n（1）情况变化对审计服务的需求产生影响 n（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解 n（3）审计范围存在限制 第二节 审计计划 n一、总体审计策略n二、具体审计计划一、总体审计策略 n总体审计策略是从接受审计委托到出具审计报告过程中，对审计的预期范围和实施方式所做的规划。（一）制定总体审计策略时应考虑的事项n1、审计范围n2、报告目标、时间安排及所需沟通n3、审计方向（二）总体审计策

9、略的内容 n1、向具体审计领域调配的资源n2、向具体审计领域分配资源的数量n3、何时调配这些资源n4、如何管理、指导、监督这些资源的利用二、具体审计计划 n具体审计计划是根据总体审计策略，对为了实现审计目标而采取的各种审计程序的性质、时间和范围作出的详细说明。n其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。n在实务中，注册会计师可以将制定总体审计策略和具体审计计划结合进行。1、计划要风险评估程序的性质、时间和范围。 n风险评估程序是为了识别和评估财务报表重大错报风险。风险评估程序包括询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析

10、程序以及观察和检查。n注册会计师可以就被审计单位最近的财务状况等问题，询问被审计单位管理层和其他相关人员。对于获得的数据及资料，可以通过分析程序对财务信息作出评价。2、进一步审计程序的性质、时间和范围。 n审计程序的计划贯穿于整个审计过程。n注册会计师计划的进一步审计程序分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序两个层次。n完整、详细的进一步审计程序的计划包括对各类交易、账户余额和列报实施的具体审计程序的性质、时间和范围、针对审计业务需要实施的其他审计程序 n计划的其他审计程序可以包括进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则要求注册会计师应该执行的既定程序。n计划审计工作并非审计

11、业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。 n如果是首次接受审计委托，在首次接受审计委托前，注册会计师还需要针对建立客户关系和承接具体审计业务实施相应的质量控制程序。 n如果被审计单位变更了会计师事务所，在制定总体审计策略和具体审计计划时还应当考虑：n（1）就与前任注册会计师沟通作出安排n（2）与管理层讨论的有关首次接受审计委托的重大问题，就这些重大问题与治理层沟通的情况n（3）针对期初余额获取充分、适当的审计证据而计划实施的审计程序n（4）针对预见到的特别风险，分派具有相应素质和专业胜任能力的人员n（5）其他程序 第三节 重要性 n一、重要性的含义n二、重

12、要性水平的确定n三、重要性与审计风险的关系一、重要性的含义 n第一，重要性的概念是针对财务报表使用者而言的n第二，重要性包括数量和性质两个方面的考虑n第三，重要性的确定离不开具体环境n第四，重要性的确定需要注册会计师的职业判断二、重要性水平的确定n（一）计划审计工作时对重要性的评估n（二）评价审计结果时对重要性的考虑（一）计划审计工作时对重要性的评估n重要性水平就是重要性的数量，它是注册会计师运用职业判断所确定的。在计划审计工作时，注册会计师应当对重要性水平做出初步判断，对财务报表中允许出现的错报给出上限规定，以确定所需要审计证据的数量。 1、初步判断重要性水平时应考虑的因素 n（1）以往的审

13、计经验n（2）有关法规对财务会计的要求n（3）被审计单位的经营规模及业务性质n（4）内部控制与审计风险的评估结果n（5）财务报表各项目的性质及相互关系n（6）财务报表各项目的金额及其波动幅度2、两个层次的重要性水平n注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报（包括披露）认定层次的重要性，确定可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。（1）财务报表层次的重要性水平n固定比率法 n固定比率法百分比的确定 n同一期间各财务报表确定的重要性水平可能不同，注册会计师应当首先对每张财务报表确定一个重要性水平，然后再从中选择最低者作为财务报表层次的重要性水平。（2）各类交易、账户余额、列报

14、（包括披露）认定层次的重要性水平n确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平所需考虑的因素n各类交易、帐户余额、列报的性质及错报的可能性。n各类交易、帐户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。n确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平所需采用的方法n在制定交易帐户的审计程序前，可将量化了的财务报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易，也可单独确定各账户或各类交易的重要性水平。（二）评价审计结果时对重要性的考虑 n1、对计划阶段确定的重要性水平的调整n2、评价错报的影响1、对计划阶段确定的重要性水平的调整n注册会计师在评估审计结果时所运用的重要性水平可能与计划阶段

15、确定的重要性水平不同。 n如果评价审计结果时所确定的重要性水平低于计划阶段确定的重要性水平，注册会计师应考虑审计程序是否充分。 2、评价错报的影响 n评估已发现但尚未调整的错报或漏报的汇总数是否重大，包括已经识别的具体错报和推断误差，以及期后事项和或有事项是否已经进行适当处理。 n应考虑的因素：n（1）应从特定的某类交易、帐户余额及列报认定层次和财务报表层次考虑错报的金额和性质，以及这些错报发生的特定环境。n（2）应从错报数量和质量两个方面考虑每项错报对相关交易、帐户余额及列报的影响。n（3）不仅要考虑每项错报对财务报表的影响 ，而且要考虑所有错报对财务报表的累积影响及形成原因 n尚未调整的错

16、报或漏报的汇总数和财务报表层次的重要性水平相比，可能出现三种情况：n（1）尚未调整的错报的汇总数低于财务报表层次的重要性水平n（2）尚未调整的错报的汇总数未超过但接近财务报表层次的重要性水平n（3）尚未调整的错报的汇总数超过财务报表层次的重要性水平三、重要性与审计风险的关系 n重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高n如果注册会计师根据具体情况确定了较低的重要性水平，这就意味着被审计项目存在较大的审计风险，审计人员需要收集更多的审计证据来控制审计风险。 n如果审计人员确定的重要性水平较高，审计风险就会降低，应获取的审计证据也较少。 n如果注册

17、会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。 第四节 审计风险 n一、重大错报风险n二、检查风险n三、检查风险和重大错报风险的关系一、重大错报风险n财务报表在审计前存在重大错报的可能性n（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报n（2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系n（3）考虑识别的风险是否重大n（4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。但是注册会计师没有责任发现对财务报表整体不产生在重大影响的错报。 （一）两个层次的重大错报风险n1、财务报表层次的重大错报风险n2、认定层次的重大错报风险（二）需要特别考虑的重大错报风险n特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。判断事项通常包括作出的会计估计。由于对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解或所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设等原因，与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险。 二、检查风险 n某一认定存在错报，