项目六《成本会计》课件

1、项目六项目六 损失性费用的核算损失性费用的核算 知识目标： 1、了解废品、废品损失、停工损失的含义 2、重点掌握可修复废品损失与不可修复废品损失的核算 3、熟悉不同原因停工所发生费用的处理方法 技能目标： 1、能够设置废品损失的相关账户 2、能够设置停工损失的相关账户 3、能够根据不同原因导致的废品损失进行核算 任务导入： 恒达公司加工车间生产A产品，2010年6-7月该产品发生的废品损失情况如下： 6月，A产品发现可修复废品共计10件，均已修复验收入库。根据本月材料耗用汇总表提供的资料，修复A产品领用的甲材料实际成本为400元，根据本月直接人工费用和制造费用分配表提供的相关资料，修复A产品实

2、际耗用的工时为200小时，直接人工费用分配率为4.56元/小时，制造费用分配率为2.5元/小时，按照本公司有关规定，本月发生的10件废品应由过失人王明赔偿320元。 任务一任务一 废品损失的核算废品损失的核算 7月，共生产10 000件B产品，其中，合格品共计9 600件，不可修复废品为400件。400件废品加工程度不一，200件平均加工程度为50%，200件在完工验收入库时发现。本月B产品实际发生的生产费用为1 000 000元，其中，直接材料费用640 000元，直接人工费用210 000元，制造费用15万元。本月A产品废品的残料价值为6 000元，均已交原材料仓库保管，废品应由过失人张山

3、赔偿1 200元。（假设该产品原材料是在生产开始时一次性投入，按实际耗用成本计算不可修复废品的费用） 要求：分别确认6月、7月该公司发生废品损失的相关费用的会计分录。 任务分析： 废品损失包括可修复废品的修复费用和不可修复的生产成本（扣除残料价值等），上述任务中6月份的废品损失属于可修复废品的修复费用。对于可修复废品的修复费用一般包括修复时发生的材料费用、直接人工费用和应负担的制造费用等。其中，材料费用一般按照有关领料单或领料凭证汇总表直接确定；人工费用有的可以直接确定，有的需要根据修复废品实际消耗的工时和小时工资率（人工费用分配率）计算确定；应负担的制造费用不能直接确定，而是根据修复废品实际

4、消耗的工时和小时费用率（制造费用分配率）计算确定。 知识链接： 一、废品损失的含义（一）废品的含义及类型1废品的含义 废品是指质量不符合规定的标准或技术条件，不能按原定用途加以利用，或者需要加工修复后才能利用的产成品、自制半成本和零部件。2废品的类型 废品按照能否修复的技术上的可能性和经济上的合理性，分为可修复废品和不可修复废品。 废品按照其产生的原因不同，分为工废品和料废品。（二）废品损失的含义 废品损失是指企业因废品而造成的损失，包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的生产费用（扣除回收残料价值和过失人赔偿等的净损失）。 二、废品损失的账户设置 在经常有废品损失的企业，为了考核和控制各生产

5、单位的废品损失，在成本项目中应当设置“废品损失”项目。在账户设置方面，可以设置“废品损失”总分类账户，也可以在“生产成本”总分类账户下设置“废品损失”明细账户，进行废品损失的归集与分配。 三、废品损失的核算方法 废品损失根据“废品通知单”进行核算，“废品通知单”由企业质量检验部门在发现废品时填制的，当然也可以由产生废品的生产车间填制。 废品损失包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的净损失。这两种类型的计算和确定方法不同。 （一）可修复废品的修复费用的核算 可修复废品的修复费用包括修复时发生的材料费用、人工费用和应负担的制造费用等。其中，材料费用一般按照有关领料单或领料凭证汇总表直接确定；人工

6、费用有的可以直接确定，有的需要根据修复废品实际消耗的工时和小时工资率（人工费用分配率）计算确定；应负担的制造费用不能直接确定，而是根据修复废品实际消耗的工时和小时费用率（制造费用分配率）计算确定。 （二）不可修复废品生产成本的核算不可修复废品的修复费用应根据有关费用分配表分别计入所设置的“废品损失明细账”中，对于不可修复废品的生产成本，由于其成本在报废之前与合格品的成本在一起，因此需要采用一定方法，将某种产品成本在废品与合格品之间进行分配，从而计算出不可修复废品的生产成本。在实际工作中，一般有两种计算方法：一是按废品所耗实际成本计算；二是按废品所耗定额成本计算。 1按废品所耗实际成本计算 按废

7、品所耗实际成本计算废品损失，是指按成本项目将实际发生的生产费用在废品与合格品之间进行分配。 2按废品所耗定额成本计算 在消耗定额和费用定额比较准确的企业中，可以按废品所耗定额成本计算不可修复废品的生产成本，也就是按废品的实际数量和各项消耗定费用定额计算不可修复废品的生产成本，实际成本与定额成本的差额全部由合格品承担。 四、不单独核算废品损失的处理 对于不单独核算废品损失的企业，一般不需要设置“废品损失”账户和“废品损失”成本项目。发生的废品残料回收收入和应收过失人赔偿金额则冲减生产成本。残料回收价值应该从生产成本明细账的“直接材料”成本项目中扣除，应由过失人赔偿金额可以从“直接人工”成本项目中

8、扣除。生产成本明细账归集的本月完工产品总成本除以扣除了废品数量的本月合格品数量，即为本月合格产品的单位成本。 1按废品所耗实际成本计算 按废品所耗实际成本计算废品损失，是指按成本项目将实际发生的生产费用在废品与合格品之间进行分配。 2按废品所耗定额成本计算 在消耗定额和费用定额比较准确的企业中，可以按废品所耗定额成本计算不可修复废品的生产成本，也就是按废品的实际数量和各项消耗定费用定额计算不可修复废品的生产成本，实际成本与定额成本的差额全部由合格品承担。 任务实施： 解：（1）恒达公司6月份加工车间生产的A产品均为可修复废品，对于可修复废品发生的修复费用的确认如下：直接材料费用=400元直接人

9、工费用=2004.56=912元应负担的制造费用=2002.5=500元 对于发生的可修复废品相关费用确认，需要编制的会计分录为：借：废品损失加工车间（A产品） 1 812贷：原材料甲材料 400 应付职工薪酬 912 制造费用 500 对于由于过失人导致的损失编制的会计分录为：借：其他应收款王明 320贷：废品损失加工车间（A产品） 320 （2）7月份发生的废品为不可修复废品，具体计算如下： 直接材料费用=640 000元 直接材料费用分配率=640 000（9 600+400）=64 废品应负担的直接材料费用=64400=25 600元 直接人工费用=210 000元 直接人工费用分配率

10、=210 000（9 600+300）=21.21 废品应负担的直接材料费用=21.21300=6 363元 制造费用=150 000元 制造费用分配率=150 000（9 600+300）=15.15 废品应负担的直接材料费用=15.15300=4545元 废品生产费用=25 600+6 363+4 545=36 508元（3）根据上述计算结果编制不可修复废品生产成本计算表 （4）编制会计分录借：废品损失加工车间（B产品） 36 508贷：生产成本基本生产成本（B产品） 36 508回收材料，冲减废品损失：借：原材料 6 000贷：废品损失加工车间（B产品） 6 000 应收过失人赔偿：借：

11、其他应收款张山 1 200贷：废品损失加工车间（B产品） 1 200将废品净损失转入合格品成本：借：生产成本基本生产成本乙产品 29 308贷：废品损失加工车间（B产品） 29 308（5）编制废品损失明细账（表6-9）和生产成本明细账 任务训练： 某企业基本生产车间6月份投产乙产品500件，月末完工验收入库时发现废品15件；合格品和废品的全部生产工时为30 000小时，其中废品的生产工时为900小时。乙产品成本计算单所列合格品和废品的全部生产费用为：原材料27 500元，燃料及动力13 200元，工资及福利费18 000元，制造费用9 900元。原材料系生产开始时一次性投入，废品残料入库共作

12、价300元。要求：编制废品损失计算表，并作出有关废品损失的会计分录。 任务导入： 某企业第一车间由于设备大修理需要停工8天，停工期间应支付工人工资6 840元，应负担制造费用1 000元；第二车间由于外部供电线路原因停工3天，停工期间应支付工人工资4 560元，应负担制造费用600元。其中，第一车间设备大修为正常停工，停工损失应计入生产成本中；第二车间停工为非正常停工，应计入营业外支出，经过与供电局交涉后，对方同意赔偿由于停工给企业造成的损失2 500元。假设该企业所有车间均生产一种产品。 任务二任务二 停工损失的核算停工损失的核算 任务分析： 上述任务涉及到企业停工损失核算的相关问题。一般来

13、说，生产车间在停工期内发生的各项费用，包括停工期间各项燃料及动力费用、损失的材料费用、应该支付的生产工人工资等、应该负担的制造费用都是停工损失的范畴。企业发生的停工原因有很多，比如停电、供料不足、设备故障、非常灾害、计划减产等，其中停电、供料不足、设备故障等造成的停工损失，应计入产品成本；由于非常灾害造成的停工损失，应计入营业外支出；对于季节性停产、修理期间停产的停工损失，应计入制造费用；不满一个工作日的停工，可以不计算停工损失。 知识链接：一、停工损失的含义停工损失是指生产单位在停工期内发生的各项费用，包括停工期间发生的燃料及动力费用、损失的材料费用、应该支付的生产工人薪酬、应该负担的制造费

14、用等。为了简化计算，生产单位不满1个工作日的停工，一般可以不计算停工损失。 二、停工损失的账户设置 为了考核和控制企业停工期间发生的各项费用，应当增加设置“停工损失”成本项目。同时，在账户上应当设置“停工损失”总分类账户，或者在“生产成本”总分类账户下设置“停工损失”明细账，进行停工损失的核算。三、停工损失的核算（一）相关原始凭证 “停工报告单” （二）停工损失的核算 在停工损失中，原材料、水电费、生产工人的薪酬可以根据领料单、水电费分配表和工资分配表等有关原始凭证确认后直接计入；制造费用能够直接确认的应尽量直接计入，不能直接确认的可以按照停工工时数和小时制造费用分配率分配计入。停工期间发生且

15、应当计入停工损失的各种费用，都应在“停工损失”账户的借方归集：借记“停工损失”科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”和“制造费用”等科目。 （三）停工损失的分配 企业归集在“停工损失”账户借方的停工损失，应当根据发生停工的不同原因进行分配和结转。其中，应取得赔偿的损失和应计入营业外支出的损失，从该科目的贷方分别转入“其他应收款”和“营业外支出”账户的借方；应计入产品成本的损失，从该账户的贷方分别转入“基本生产成本”科目的借方。需要注意的时，对于应计入产品成本的停工损失，如果停工的车间只生产一种产品，则直接记入该种产品成本明细账的“停工损失”成本项目；如果停工的车间生产多种产品，则应采用适当的方法（如按照产品消耗工时数或产品件数等标准）在各种产品之间进行分配，然后分别计入该车间各种产品成本明细账的“停工损失”成本项目。 任务实施： 解：根据任务描述和所学的相关知识，第一车间设备大修属于正常停工，停工损失应计入产品成本；第二车间停工为非正常停工，应计入营业外支出，其中供电局赔