环境会计信息披露问题研究

1、环境会计信息披露问题研究环境会计信息披露问题研究7 76 65 54 43 32 21 1环境会计概述总结环境会计信息披露概述2013-2015年度论文研究情况环境会计信息披露的理论假设环境会计报告披露的不同研究视角环境会计报告披露的两种理论目录CONTENTS一一 环境会计概述环境会计概述环境会计又称绿色会计，它是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。它试图将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展

2、和环境保护的目的。二二 环境会计信息披露概述环境会计信息披露概述环境会计信息披露是环境会计工作的最终成果，也是环境会计核算体系中最重要的部分。进行环境会计信息披露，揭示环境资源的利用情况和环境污染的治理情况，是治理严峻环境问题的必然要求。由于经济发展速度的增加，环境退化问题日趋严重，环境遭到前所未有的破坏。随着人们对环境质量的重视，不断采取措施控制污染，以有效利用资源，环境质量会逐渐改善，但这有赖于企业和政府的共同努力。环境会计信息披露的必要性可以从宏观和微观两个角度来认识。3 3 环境会计信息披露的理论假设环境会计信息披露的理论假设企业进行环境会计报告披露主要依赖于三种假设：经济人假设：经济

3、人就是以完全追求物质利益为目的而进行经济活动的主体，人都希望以尽可能少的付出，获得最大限度的收获，并为此可不择手段。 “经济人”意思为理性经纪人，也可称“实利人”。这是古典管理理论对人的看法，即把人当作经济动物来看待，认为人的一切行为都是为了最大限度满足自己的私利，工作目的只是为了获得经济报酬。资本市场有效假设：资本市场有效假设主要强调信息传播的有效性以及信息反馈的有效性。企业环境信息披露是资本市场与会计准则结合的产物，国外对信息披露的研究便是立足于有效市场假说上的。信息不对称假设：信息不对称假设下主要包括委托代理和逆向选择两个方面。企业的经济活动是在接受社会的环境资源经管权委托的基础上进行的

4、，所以企业对环境也承担着一种受托责任。企业环境信息在企业内部与外部利益相关者之间具有不对称性，要减轻由这种不对称性引起的逆向选择和委托代理矛盾就必须对企业的环境会计信息进行充分的报告披露。4 4 环境环境会计报告披露的两种会计报告披露的两种理论理论目前环境会计报告披露的基础理论主要分为两类：自愿披露理论 （VID）：以Lictal，Bewley & Li 为代表，认为企业自愿披露是因为环境业绩能向股东传递信息。Glen Lehman（2004）指出自愿披露的本质是存在一种强制力使得企业将其经营活动在社会中实现合法化。英国工业联合会（CBI）环境管理负责人 Blaza 表示环境报告在未来

5、应该超越“合规” 的过程，不仅强调成本和负担，还要形成以市场为导向的自愿披露的方法（Blaza,A.J,1992）。然而目前的实证分析并没有对环境会计信息披露、反映企业自愿披露的财务控制变量及企业股价之间的相互关系形成确切的结论（Ronald P.Guidry & Dennis M.Patten，2012）。社会政治理论：对政治经济理论、股东理论、社会价值理论、合法性理论等相关理论的概括。Guthrise &Parker 最早将政治经济理论的概念应用于环境会计披露。Maltby 认为企业披露社会环境报告不仅是显示他们对已有规范的顺从，也是为了显示企业特殊且重要的价值，所以企业会

6、主动提升它们对社会的价值，而报告披露的结合。欧盟在 2001 年修订后的 “环境管理和审计计划”中详细规定了企业环境信息披露的内容。我国环保局在 2008 年试行环境信息公开办法（中央政府门户网站， 2007），要求满足条件的企业强制公开企业名称、法人代表，污染名称、排放方式、浓度，环保设施建设，应急预案 4 项内容。5 5 环境环境会计报告披露的不同研究会计报告披露的不同研究视角视角目前有六个主要的研究视角：社会责任、组织合法性、可持续发展、信息经济学、经济后果以及决策有用。社会责任视角认为现代企业应当造福于整个社会， 有义务承担对环境和社会的责任。孟凡利（1999）在论述环境会计绩效披露时

7、强调环境受托责任观为现代受托责任观在环境问题上的应用。组织合法性视角建立在“社会契约”之上， 认为企业希望通过披露环境信息来维持其经营活动在社会公众心中的合法性（Walden，W.D.& Schwartz. B.N,1997）。可持续发展视角主要是利用已有的可持续发展基本理论强调企业应该约束自身的经济活动，以有利于自然和企业自身的持续发展。相关学者还延伸提出生态社会经济人观点（高红贵，2012）。信息经济学视角是以信息不对称为基础提出的，认为充分的环境信息披露是解决信息不对称的关键，同时借用博弈论中分离均衡和混同均衡的原理，支持了自愿披露理论。经济后果视角主要研究环境信息披露对资本成本

8、和投资者决策两方面的影响。决策有用视角强调环境信息对那些具有可持续发展和环保意识的投资者可能会更加重要，可能会直接影响其对企业的投资欲望和兴趣。6 2013-20156 2013-2015年度论文研究情况年度论文研究情况6.1 2013-2015年度关于环境会计信息披露论文数量统计816105101520201320142015论文篇数由上表可知，环境会计信息披露最为环境会计研究中最为热门的一个话题，近年来相关论文数量较大，特别在2014年度发表量为16篇，说明学术界对关于环境的研究相对重视，那么这些论文中主要是从哪些方面研究环境会计的呢？我们将进一步研究。6.2 6.2 环境会计信息披露主要

9、研究方向分类环境会计信息披露主要研究方向分类现将2013年-2015年的相关论文分为9个类型，具体情况如下表：01234567整体研究文献综述外界监管企业评价环境保护行业国家比较地区报表表2 论文类型分类情况篇数篇数 由表2可知，这9类分别为整体分析、文献综述、外界监管、企业评价、环境保护、行业分析、国家比较、地区、报表。接下来，将分别对这几类的研究情况进行总结，其中文献综述方面由于是对所有问题的总结综述，在此不做研究。6.2.16.2.1整体分析整体分析整体分析得出，我国企业环境会计信息披露的问题主要有以下几个方面：1）环境会计信息披露制度不健全， 环境信息披露具有很大的随意性。2）环境会计

10、信息披露的市场约束力不够3）环境会计信息披露内容空泛， 定量信息严重不足4）环境会计信息披露的方式较为单一 由于出现了以上几方面问题，说明我国的环境会计信息披露还有这许多的问题，我们应该加强环境会计理论专题研究， 突破实务操作的主要障碍，健全环境会计信息披露的相关法规制度，充实环境会计信息披露的内容，完善环境会计信息披露的方式，加强对环境会计信息披露工作的监督，培养出环境会计专业人才才能改善我国目前这一现状。6.2.26.2.2外界监管方面外界监管方面对于外界监管方面，这里的监管人主要为政府，然而企业自身的性质决定了其在环境会计信息披露的问题上需要奖励机制的激励和外部主体的有效监督，因此需要引

11、入奖励和惩罚机制，建立由政府、 社会公众和环境审计相关机构组成的全面立体的监督体系，促使企业真实完整地披露环境会计信息。 另外还需要完善相关法律法规，加强环境会计信息披露理论的研究，使企业在披露环境会计信息时有法可依、有据可循，最终有效地解决企业环境会计信息披露的问题。6.2.36.2.3企业评价方面企业评价方面 通过研究说明目前披露环境会计信息并不能能增加企业价值，使得企业对环境会计信息披露不那么重视。分析其原因，一是我国尚缺乏完整的环境会计信息披露模式。我国尚未形成完整的理论体系和实践模式。同时，在上市公司年报中，企业一般在公司治理、 董事会报告、 财务报告、 报表附注、 其他重大事项等渠

12、道上零散的披露环境会计信息，偶尔企业也会采用独立的社会责任报告或独立的环境财务报告对环境会计信息进行披露，但究竟哪种披露形式是公认的标准，并没有统一的规范。 我国目前仍存在着 “重经济轻环境”的思想，对环境会计信息披露重视不够，虽然我国对于环境会计信息披露有法律上的强制要求，但是有些上市公司往往把这种强制要求看成一种额外的负担，而不是一种应该主动承担的义务，因此我国目前自愿进行环境会计信息披露的企业数量较少。6.2.46.2.4环境保护方面环境保护方面环保方面的研究主要由两个方面切入，一是低碳理念，二是环境保护，这两者其实可以一概而论。其结论为在低碳环保的发展模式下， 企业的会计信息披露制度必

13、然会在以往的经济利益为导向的会计信息披露模式上进一步升级为包含企业环境责任和低碳化改造责任在内的环境会计披露模式， 因而在低碳经济条件下， 企业如何对自身的会计信息披露模式进行调整和升级，从而形成一套科学有效的环境会计信息披露模式是未来企业发展必然需要解决的重要问题。 应该设计出在目前的低碳发展模式下企业环境会计信息披露模式， 通过对企业低碳环境会计报告、 低碳环境披露信息和低碳化改造长期规划披露模式的设计来帮助企业实现更加完善的环境会计披露制度， 这将对企业未来的会计披露模式的发展具有一定的借鉴意义。 6.2.56.2.5行业方面行业方面行业方面的研究是所有类型里最多的，主要有以下几个角度：

14、石化类、物流类、重污染类、林业类、稀土类，由此可看出这些都是平时污染较重的几类行业，只有林业类是以增加绿化林业保护为出发点而研究的，所以可以得出，这些所谓的重污染行业，他的环境会计信息披露其实比其他行业更为迫切，应当单独对他们制定披露标准，并加以政策督促其完善环境会计信息披露。6.2.66.2.6国家比较国家比较仅有一篇文章将我国与日本的环境会计信息披露做了一个比较，日本作为一个环保意识很强的国家，在这方面的表现比我国出色许多，我们可以在他们身上借鉴。主要从两方面对两国的环境会计信息披露进行了比较，一方面，将财务信息、绩效信息、重大事件的披露进行了比较，另一方面将法律依据、监督机构、披露主动性进行了比较，两方面里均是我国逊色于日本，这也让我们发现了我们究竟是哪里有着不足。6.2.76.2.7地区方面地区方面地区方面主要有西北五省、山东、四川青藏，这并不能说明我国只有这几个地区有环境会计信息披露的问题，而只是选定一个范围来研究我国的环境会计信息披露的问题，所以在此不做总结。6.2.86.2.8报表方面报表方面主