第05章 长期股权投资ppt课件

1、最后最后前进前进第五章长期股权投资第五章长期股权投资本章主要内容本章主要内容长期股权投资初始投资成本的确定长期股权投资初始投资成本的确定长期股权投资的成本法长期股权投资的成本法长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法第一节长期股权投资概述第一节长期股权投资概述一、长期股权投资的概念和分类一、长期股权投资的概念和分类（一长期股权投资的概念（一长期股权投资的概念P134（二长期股权投资的分类（二长期股权投资的分类1.对子公司投资对子公司投资 2.对合营企业投资对合营企业投资3.对联营企业投资对联营企业投资4.对被投资单位不具有控制、共同控制对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场上

2、没有报或重大影响，且在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性价，公允价值不能可靠计量的权益性投资投资一、长期股权投资的概念和分类一、长期股权投资的概念和分类1.1.对子公司投资对子公司投资企业持有的能够对被投资单位实施控制的权企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资。益性投资。企业能够对被投资单位实施控制的，被投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为本企业的子公司。单位为本企业的子公司。控制是指有权决定一个企业的财务和经营政控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。利益。一般，投资企业直接拥有被投

3、资单位一般，投资企业直接拥有被投资单位50%50%以上以上的表决权资本，即为对子公司投资。的表决权资本，即为对子公司投资。但能否决定一个企业的财务和经营政策才是但能否决定一个企业的财务和经营政策才是最终判断标准。最终判断标准。一、长期股权投资的概念和分类一、长期股权投资的概念和分类2.2.对合营企业投资对合营企业投资企业持有的能够与其他合营方一同对被投资企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资。单位实施共同控制的权益性投资。企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为本企业的合营企业。被投资单位为本企业的合营企业。共同控

4、制是指按照合同约定对某项经济活动共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资方一致同意时存在。一、长期股权投资的概念和分类一、长期股权投资的概念和分类3.3.对联营企业投资对联营企业投资企业持有的能够对被投资单位施加重大影响企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资。的权益性投资。企业能够对被投资单位施加重大影响的，被企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为本企业的联营企业。投资单位为本企业的联营企业。重大影响是指对

5、一个企业的财务和经营政策重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。与其他方一起共同控制这些政策的制定。当投资企业直接拥有被投资单位当投资企业直接拥有被投资单位20%20%或以上至或以上至50%50%的表决权资本时，一般认为对被投资单的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。位具有重大影响。一、长期股权投资的概念和分类一、长期股权投资的概念和分类4.4.企业对被投资单位不具有控制、共同控制企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场上没有报价，或重大影响，且在活跃市场上

6、没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资公允价值不能可靠计量的权益性投资二、长期股权投资的核算方法二、长期股权投资的核算方法1.1.成本法成本法对子公司投资对子公司投资 对被投资单位不具有控制、共同控制或重大对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场上没有报价，公允价影响，且在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资值不能可靠计量的权益性投资2.2.权益法权益法对合营企业投资对合营企业投资对联营企业投资对联营企业投资复印习题复印习题3、6第二节长期股权投资核算的第二节长期股权投资核算的成本法成本法一、购入长期股权投资的核算一、购入长期股权投资的核算1.1.初始投资成

7、本的确定初始投资成本的确定以支付现金取得的长期股权投资，应当以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本。权投资的初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支直接相关的费用、税金及其他必要支出。出。但实际支付的价款或对价中包含的已宣但实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。作为应收项目处理。2.2.举例见教材举例见教材P136P136二、长期股权投资持有期间被投资单二、长期股权投

8、资持有期间被投资单位宣告分派的利润或现金股利的核算位宣告分派的利润或现金股利的核算1.1.核算原则核算原则投资企业应按应享有的部分，确认为当投资企业应按应享有的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后所产生的累积净利润分配额；所投资后所产生的累积净利润分配额；所获得的被投资单位宣告分派的利润或现获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后所金股利超过被投资单位在接受投资后所产生累积净利润的部分，作为初始投资产生累积净利润的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投

9、资的账面价值。成本的收回，冲减投资的账面价值。二、长期股权投资持有期间被投资单二、长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派的利润或现金股利的核算位宣告分派的利润或现金股利的核算2.投资年度的利润或现金股利的处理投资年度的利润或现金股利的处理投资企业当年分得的利润或现金股利，是由投资企业当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，投资前被投资单位实现的利润分配得来的，一般作为初始投资成本的收回。一般作为初始投资成本的收回。借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资贷：长期股权投资二、长期股权投资持有期间被投资单二、长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派的利润或现金股利的核算位

10、宣告分派的利润或现金股利的核算B B企业企业20192019年年4 4月月2 2日购入日购入C C公司股份公司股份5000050000股，股，每股价格每股价格1010元，另支付相关税费元，另支付相关税费32003200元，元，B B企企业购入业购入C C公司股份占公司股份占C C公司有表决权资本的公司有表决权资本的1%1%，并准备长期持有。并准备长期持有。借：长期股权投资借：长期股权投资503200503200贷：银行存款贷：银行存款503200503200C C公司于公司于20192019年年5 5月月2 2日宣告分派日宣告分派20092009年度的现年度的现金股利金股利5000005000

11、00元元借：应收股利借：应收股利50005000贷：长期股权投资贷：长期股权投资50005000复印习题复印习题4、12三、长期股权投资处置的核算三、长期股权投资处置的核算B B企业企业20192019年年6 6月月5 5日以日以500000500000元将上述股份出元将上述股份出售。售。借：银行存款借：银行存款500000500000贷：长期股权投资贷：长期股权投资498200498200投资收益投资收益18001800P143二三）（二三）（1）复印习题复印习题9第三节长期股权投资核算的第三节长期股权投资核算的权益法权益法一、购入长期股权投资的核算一、购入长期股权投资的核算1.1.长期股权

12、投资的初始投资成本大于投长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额系投资公允价值份额的，该部分差额系投资企业在购入该项投资过程中通过购买企业在购入该项投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉，不须进行调整，而是构成应的商誉，不须进行调整，而是构成长期股权投资的成本。长期股权投资的成本。借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱贷：银行存款贷：银行存款一、购入长期股权投资的核算一、购入长期股权投资的核算2. 2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时长期股权投资的初始投资

13、成本小于投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额可以看作是被投资单位的股的，该部分差额可以看作是被投资单位的股东给予投资企业的让步，或是出于其他方面东给予投资企业的让步，或是出于其他方面的考虑，被投资单位的原有股东无偿赠与投的考虑，被投资单位的原有股东无偿赠与投资企业的价值，因而应当确认为当期收益资企业的价值，因而应当确认为当期收益营业外收入），同时调整长期股权投资的营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。成本。借：长期股权投资借：长期股权投资本钱（入账价值本钱（入账价值为：享有被投资单位可辨认净资产公允价值为：享有被投资单位可辨认净资

14、产公允价值份额）份额）贷：银行存款贷：银行存款营业外收入营业外收入一、购入长期股权投资的核算一、购入长期股权投资的核算A企业于企业于2000.4.1以以480000元投资元投资B公司普通股，公司普通股，占占B公司普通股的公司普通股的20%，并对，并对B公司有重大影响。公司有重大影响。B公司公司2000年度所有者权益变动如下表：年度所有者权益变动如下表： 一、购入长期股权投资的核算一、购入长期股权投资的核算借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱480000480000贷：银行存款贷：银行存款480000480000如如A A企业以企业以280000280000元购入，应如何编制会计元购入，应如

15、何编制会计分录？分录？借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱300000300000贷：银行存款贷：银行存款280000280000营业外收入营业外收入2000020000复印习题复印习题15、17二、被投资单位实现净损益时投资企二、被投资单位实现净损益时投资企业的核算业的核算 投资后被投资单位取得净利润借记投资后被投资单位取得净利润借记“长期股权投资（损益调整）长期股权投资（损益调整）”，贷，贷记记“投资收益投资收益”；投资后被投资单发生净亏损时借记投资后被投资单发生净亏损时借记“投资收益投资收益”，贷记，贷记“长期股权投资长期股权投资（损益调整）（损益调整）”。二、被投资单位实现净损益时

16、投资企二、被投资单位实现净损益时投资企业的核算业的核算 投资企业确认被投资单位发生的亏损，投资企业确认被投资单位发生的亏损，应以投资账面价值减记至零为限；如果以后应以投资账面价值减记至零为限；如果以后各期实现净利润，投资企业应在计算的收益各期实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。账面价值。宣告分派现金股利时，借记宣告分派现金股利时，借记“应收股应收股利利”，贷记，贷记“长期股权投资长期股权投资（损益（损益调整）调整）”。复印习题复印习题1

17、、5二、被投资单位实现净损益时投资企二、被投资单位实现净损益时投资企业的核算业的核算 A A企业于企业于2019.1.12019.1.1以以480000480000元投资元投资B B公司普通公司普通股，占股，占B B公司普通股的公司普通股的20%20%，并对，并对B B公司有重公司有重大影响。大影响。2019.1.12019.1.1日日B B公司所有者权益为公司所有者权益为24000002400000元，与元，与B B公司的可辨认净资产公允价公司的可辨认净资产公允价值相等。值相等。20192019年度年度B B公司取得净利润公司取得净利润500000500000元；元；20192019年度年度

18、B B公司发生亏损公司发生亏损30000003000000元；元；20192019年度年度取得利润取得利润150000150000元。元。二、被投资单位实现净损益时投资企二、被投资单位实现净损益时投资企业的核算业的核算 借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱480000480000贷：银行存款贷：银行存款480000480000借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整100000100000贷：投资收益贷：投资收益100000100000借：投资收益借：投资收益580000580000贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 580000580000借：长期股权投资借：长期股

19、权投资损益调整损益调整1000010000贷：投资收益贷：投资收益1000010000P143二三）（二三）（2）三、被投资单位除净损益外的其他所三、被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动时投资企业的核算有者权益变动时投资企业的核算 按持股比例借记按持股比例借记“长期股权投资（其长期股权投资（其他权益变动）他权益变动）”，贷记，贷记“资本公积其他资资本公积其他资本公积本公积”；因被投资单位增资扩股等原因而增加的资本因被投资单位增资扩股等原因而增加的资本或股本溢价：投资企业应按持股比例计或股本溢价：投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资其他算应享有的份额，增加长期股权投资其他权

20、益变动），同时增加资本公积其他资本权益变动），同时增加资本公积其他资本公积）。公积）。三、被投资单位除净损益外的其他所三、被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动时投资企业的核算有者权益变动时投资企业的核算 没用上例，没用上例，B公司由于可供出售金融资产公公司由于可供出售金融资产公允价值升高使资本公积增加允价值升高使资本公积增加45000元，元，A企业企业应做的会计处理为：应做的会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动9000贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积9000复印习题复印习题2、13四、长期股权投资的处置的核算四、长期股权投资的处置的核算 沿用

21、上例，将上述长期股权投资出售取得银行存沿用上例，将上述长期股权投资出售取得银行存款款1500015000元，则出售时的会计分录如下：元，则出售时的会计分录如下：借：银行存款借：银行存款1500015000长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整470000470000贷：长期股权投资贷：长期股权投资本钱本钱480000480000投资收益投资收益50005000借：投资收益借：投资收益90009000贷：长期股权投资贷：长期股权投资其他权益变动其他权益变动90009000复印习题复印习题7、8、11第四节长期股权投资减值的第四节长期股权投资减值的核算核算一、企业对子公司、合营企业及联营一、企业对子公司、合营企业