第 三 章 消费税法

1、第 三 章消费税法 第一节第一节 消费税概述消费税概述一、消费税的概念一、消费税的概念 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。二、消费税的征收意义二、消费税的征收意义1、引导消费方向，调整消费结构2、调节收入，缓解分配不公现象3、限制特殊消费品的生产4、保证财政收入三、消费税的特点三、消费税的特点（一）征税项目选择性（二）征税环节单一性（三）征收方法多样性（四）税收调节特殊性（五）消费税转嫁性nn消费税与增值税异同比较不同相同征税的范围不同。消费税征税范围现在是十四种应税消费品，而增值税是所有的有形动产和应税劳务对于应税消

2、费品既要缴增值税也要缴消费税，在某一指定的环节两个税同时征收时，两个税的计税依据（销售额）在从价定率征收的情况下一般是相同的征税环节不同。消费税征税环节是一次性的（单一的）；增值税在货物每一个流转环节都要交纳计税方法不同。消费税是从价征收、从量征收和从价从量征收，选择某一种方法时是根据应税消费品选择计税的方法；增值税是根据纳税人选择计税的方法n2013年年1月至月至12月，全国公共财政收入月，全国公共财政收入129143亿元，财政亿元，财政收入中的税收收入收入中的税收收入110497亿元亿元【占比占比85.56%】，比上年增，比上年增长长9.8%。n国内消费税国内消费税8230亿元，比上年增长

3、亿元，比上年增长4.5。 新闻链接新闻链接2013年我国税收收入占比饼图第二节消费税的征收制度第二节消费税的征收制度 一、纳税人一、纳税人 在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。二、消费税的征税范围二、消费税的征税范围税目、税率：1、烟、烟 卷烟卷烟 复合税率：复合税率： 150元元/箱箱+56%或或36%比例税率比例税率雪茄烟雪茄烟 36% 烟丝烟丝 30%2、酒及酒精、酒及酒精 白酒白酒 复合税率：复合税率：0.50元元/斤斤+20%比例税率比例税率 黄酒黄酒 240元元/吨吨 啤酒啤酒 220元元/吨或吨或250元元/吨吨 其他酒其他酒 10% 酒精酒

4、精 5%3、化妆品、化妆品 30%4、贵重首饰和珠宝玉石、贵重首饰和珠宝玉石 （金银首饰、钻石及钻石饰品，零售环节征收消费税）（金银首饰、钻石及钻石饰品，零售环节征收消费税） 金、银、铂金首饰和钻石、钻石饰品金、银、铂金首饰和钻石、钻石饰品 5% 其他贵重首饰和珠宝玉石其他贵重首饰和珠宝玉石 10%5、鞭炮、焰火、鞭炮、焰火 15% 6 、成品油、成品油 （1）汽油）汽油 无铅汽油无铅汽油 1.0元元/升升 含铅汽油含铅汽油 1.4元元/升升 （2）柴油）柴油 0.8元元/升升 （3）石脑油）石脑油 1.0元元/升升 （4）溶剂油）溶剂油 1.0元元/升升 （5）润滑油）润滑油 1.0元元/升

5、升 （6）燃料油）燃料油 0.8元元/升升 （7）航空煤油）航空煤油 0.8元元/升升 （航空煤油暂缓征收消费税）（航空煤油暂缓征收消费税）7、汽车轮胎、汽车轮胎 3% 8、摩托车、摩托车 排气量排气量250ml（含）以下（含）以下 3% 排气量排气量250ml以上以上 10%9、小汽车、小汽车 （1）乘用车）乘用车 排气量排气量1.0升（含）以下升（含）以下 1% 排气量排气量1.0升升1.5升（含）升（含） 3% 排气量排气量1.5升升2.0升（含）升（含） 5% 排气量排气量2.0升升2.5升（含）升（含） 9% 排气量排气量2.5升升3.0升（含）升（含） 12% 排气量排气量3.0升

6、升4.0升（含）升（含） 25% 排气量排气量4.0升以上升以上 40% （2）中轻型商用客车）中轻型商用客车 5%10、高尔夫球及球具、高尔夫球及球具 10%11、高档手表、高档手表 20% （销售价格（不含增值税）每只（销售价格（不含增值税）每只10000元（含）以上）元（含）以上）12、游艇、游艇 10%13、木制一次性筷子、木制一次性筷子 5%14、实木地板、实木地板 5%三、税率三、税率（一）税率形式比例税率、定额税率（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品：啤酒、黄酒、成品油（3）复合计税（定额税率与比例税率相结合）：只适

7、用于白酒、卷烟例： 根据消费税的有关规定，下列消费品中实行从量定额与从价定率相结合征税办法的是（）。A.啤酒B.白酒C.酒糟D.葡萄酒答案：B（二）最高税率运用n1.纳税人兼营不同税率的应税消费品（即生产销售两种税率以上的应税消费品时）应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税；n2.纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。例： 某酒厂主要生产白酒和其它酒，现将白酒和药酒各1斤组装套装，白酒80元/斤，药酒100元/斤，组装套装每套不含税价格为20

8、0元。计算应缴纳的消费税。 应纳消费税20020%20.541（元）四、纳税环节四、纳税环节1、生产销售应税品 于销售环节纳税。2、自产自用应税品（1）若用于连续生产应税品，不纳税；（2）若用于其他方面，在移送使用环节纳税。3、委托加工应税品 在提货环节，由受托方代扣代缴。4、进口应税品在报关进口环节纳税。消费税纳税环节的特殊规定：例： 依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（）。A.进口卷烟B.进口服装C.零售化妆品D.零售白酒答案A五、计税依据五、计税依据一、销售数量的确定：一、销售数量的确定：（一）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（二）自产自用应税消费品的，为应税消费

9、品的移送使用数量；（三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（四）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。二、销售额的确定：二、销售额的确定：（一）一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。“销售额”不包括向购买方收取的增值税税额。一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。（二）含增值税销售额的换算应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）例：根据税法规定，下列说法不正确的是（）。A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税B.凡是征收增值税的货物都征收消费税C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消

10、费税D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税 答案：B（三）包装物的规定：1.应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。2.包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。3.对酒类产品生产企业销售酒类产品（不包括啤酒、黄酒）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。 例： 某酒厂为一般纳税人，本月向一小规模纳税人销售

11、果酒500公斤，开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元。计算此业务应纳消费税税额。 n答案：应纳消费税税额=（936002000）1.1710%8170.94（元）三、计税依据的若干特殊规定三、计税依据的若干特殊规定（一）计税价格的核定应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的，税务机关有权核定其计税价格。（二）自设非独立核算门市部计税的规定纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。 （三）纳税人用于以物易物（换生产资料或消费资料）、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的

12、最高销售价格为依据计算消费税。 n例：例： 多选题：按多选题：按消费税暂行条例消费税暂行条例的规定，下的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（）。税的有（）。A.A.用于抵债的应税消费品用于抵债的应税消费品B.B.用于馈赠的应税消费品用于馈赠的应税消费品C.C.用于换取生产资料的应税消费品用于换取生产资料的应税消费品D.D.用于换取消费资料的应税消费品用于换取消费资料的应税消费品E.E.对外投资入股的应税消费品对外投资入股的应税消费品 n答案：答案：ACDE

13、ACDE第三节应纳税额的一般计算第三节应纳税额的一般计算三种计税方法计税公式1.从价定率计税应纳税额销售额比例税率销售额（含消费税、不含增值税）2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额销售数量单位税额3.复合计税（白酒、卷烟）应纳税额销售额比例税率 销售数量单位税额 1.从价定率计税： 应纳税额=销售额比例税率 2.从量定额计税 ： （啤酒、黄酒、成品油） 应纳税额=销售数量单位税额 黄酒黄酒 240元元/吨吨 啤酒啤酒 220元元/吨吨(出厂价格出厂价格3000元以下元以下) 250元元/吨吨(出厂价格出厂价格3000元及以上元及以上; 娱乐业、餐饮业自制啤酒娱乐业、餐饮业自制啤酒)

14、3. 复合计算方法： 应纳税额=销售额比例税率+销售数量单位税额 卷烟卷烟 150元元/箱箱+销售额销售额 56% （每条调拨价格（每条调拨价格70元及以上）元及以上） 150元元/箱箱+ +销售额销售额 36% （每条调拨价格（每条调拨价格70元以下）元以下） “卷烟调拨价格卷烟调拨价格”，是指卷烟生产企业向商业企业销售卷烟的价格，不，是指卷烟生产企业向商业企业销售卷烟的价格，不含增值税。含增值税。 白酒白酒 0.50元元/斤斤+20%比例税率比例税率例：例： 某酒厂某酒厂2007年年5月发生以下业务：以粮食白月发生以下业务：以粮食白酒勾兑散装白酒酒勾兑散装白酒1吨并销售，取得不含税收入吨并

15、销售，取得不含税收入3.8万元，货款已收到。计算应纳消费税。万元，货款已收到。计算应纳消费税。 解：从量计征的消费税=20000.5=1000元=0.1（万元） （1吨=1000公斤=2000斤）从价计征的消费税=3.820%=0.76（万元） 应纳消费税= 0.1 0.76=0.86（万元）第四节自产自用应税消费品应第四节自产自用应税消费品应纳税额的计算纳税额的计算 一、用于连续生产应税消费品税务处理：税务处理： 不缴纳消费税。不缴纳消费税。 如卷烟厂生产的烟丝，如果用于本厂连续生产卷烟，如卷烟厂生产的烟丝，如果用于本厂连续生产卷烟，这样，用于连续生产卷烟的烟丝就不缴纳费税，只对这样，用于连

16、续生产卷烟的烟丝就不缴纳费税，只对生产销售的卷烟征收消费税。生产销售的卷烟征收消费税。 二、用于其它方面： 生产非应税消费品；在建工程；管理部门、非生产机构、提供劳务；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。 税务处理：税务处理： 于移送使用时缴纳消费税于移送使用时缴纳消费税 n例多选题:下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有（）。A.酒厂将自产的白酒赠送给协作单位B.卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟C.日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品D.汽车厂将自产的应税小汽车赞助给某艺术节组委会E.地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出贡献的职工 答案:ADE三、组成计税价格三、组成

17、计税价格（一）有同类消费品销售价格的（一）有同类消费品销售价格的: 按售价（加权平均售价）按售价（加权平均售价）（二）没有应税消费品销售价格的（二）没有应税消费品销售价格的: 按组成计税价格按组成计税价格三、组成计税价格三、组成计税价格1、从价定率公式：组成计税价格=成本+利润+消费税 =(成本+利润)(1-消费税税率） =成本（1成本利润率）（1消费税税率）应纳税额组成计税价格适用税率n例：例： 某日化厂将某品牌的化妆品与护肤品组成成套化某日化厂将某品牌的化妆品与护肤品组成成套化妆品，其中，化妆品的生产成本妆品，其中，化妆品的生产成本90元套，护肤元套，护肤品的生产成本品的生产成本50元套。

18、元套。2010年年3月将月将100套成套套成套化妆品分给职工作奖励。该日化厂上述业务应纳消化妆品分给职工作奖励。该日化厂上述业务应纳消费税（费税（ ）元。（化妆品成本利润率为）元。（化妆品成本利润率为5%，消费税，消费税税率为税率为30%）A.2700B.4200C.4050D.6300 n答案：答案：D应纳消费税（应纳消费税（9050）（15%）（130%）10030%6300（元）（元）三、组成计税价格三、组成计税价格n2.复合计税办法：（白酒、卷烟） 从价定率部分组价公式变化为：组成计税价格（成本利润自产自用数量定额税率）（1比例税率） n例：例： 某酒厂某酒厂2009年年12月份生产一

19、种新的粮食白酒，广告样品使月份生产一种新的粮食白酒，广告样品使用用0.2吨，已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨吨，已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨35000元，成本利润率为元，成本利润率为10%，粮食白酒定额税率为每斤，粮食白酒定额税率为每斤0.5元，比例税率为元，比例税率为20%。计算该厂当月应缴纳的消费税和。计算该厂当月应缴纳的消费税和增值税。增值税。 n答案：答案： （1）应纳消费税：）应纳消费税：从量税从量税0.220000.5200（元）（元）组价组价=0.235000（110%）200（120%）=9875（元）（元） 从价税从价税987520%1975（元）（元

20、）应纳消费税应纳消费税20019752175（元）（元）（2）应纳增值税）应纳增值税 987517%1678.75（元）（元）n3.单一数量征收n例：某啤酒厂自产啤酒例：某啤酒厂自产啤酒20吨，赠送某啤酒节，每吨啤酒成吨，赠送某啤酒节，每吨啤酒成本本1000元（每吨出厂价格不足元（每吨出厂价格不足3000元）元） ，无同类产品售，无同类产品售价。计算消费税及增值税。价。计算消费税及增值税。 n答案：答案：应纳消费税应纳消费税202204400（元）（元）应纳增值税应纳增值税201000（110%）440017%4488（元）（元）第五节第五节 外购应税消费品已纳税款的扣除外购应税消费品已纳税款

21、的扣除 外购应税消费品用于连续生产应税消费品外购应税消费品用于连续生产应税消费品的的, ,已缴纳的消费税税款准予从应纳的消费税已缴纳的消费税税款准予从应纳的消费税中扣除中扣除: : （1 1）外购已税烟丝生产的卷烟；）外购已税烟丝生产的卷烟； （2 2）外购已税化妆品生产的化妆品；）外购已税化妆品生产的化妆品； （3 3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石（玉石（P113P113）；）； （4 4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火； （5 5）外购已税）外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎汽车轮胎生产的汽车轮胎； （6 6）

22、外购已税摩托车生产的摩托车；）外购已税摩托车生产的摩托车； （7 7）以外购已税）以外购已税石脑油石脑油为原料生产的应税消费为原料生产的应税消费品；品； （8 8）以外购已税）以外购已税润滑油润滑油为原料生产的润滑油；为原料生产的润滑油； （9 9）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；的高尔夫球杆； （1010）以外购已税木制一次性筷子为原料生产）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；的木制一次性筷子； （1111）以外购已税实木地板为原料生产的实木）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板。地板。 一、扣税范围11项14个税目中

23、，酒类产品、游艇、小汽车、高档手表4项不得抵扣已纳消费税，成品油要看清油品子目。举例的11项，也必须是同一税目。n例例单选题：单选题： 按照现行消费税制度规定，纳税人外购下列已按照现行消费税制度规定，纳税人外购下列已税消费品可以从应税销售额中扣除的有（）。税消费品可以从应税销售额中扣除的有（）。A.外购已税散装白酒装瓶出售的白酒外购已税散装白酒装瓶出售的白酒B.外购已税汽车轮胎生产的汽车外购已税汽车轮胎生产的汽车C.外购已税化妆品生产的化妆品外购已税化妆品生产的化妆品D.外购已税珠宝玉石生产的金银首饰外购已税珠宝玉石生产的金银首饰 答案：答案：Cn二、扣税方法按当期生产领用部分扣税当期准予扣除

24、的外购应税消费品已纳税款当期当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量准予扣除的外购应税消费品买价或数量外购应外购应税消费品的适用税率或税额税消费品的适用税率或税额 当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量期当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量期初库存的外购应税消费品的买价或数量当期购初库存的外购应税消费品的买价或数量当期购进的应税消费品的买价或数量期末库存的外购进的应税消费品的买价或数量期末库存的外购应税消费品的买价或数量应税消费品的买价或数量n例：某日化企业为增值税一股纳税人，例：某日化企业为增值税一股纳税人，2010年年8月发生如下月发生如下业务：业务：（

25、1）进口一批化妆品作原材料，进口增值税）进口一批化妆品作原材料，进口增值税20.4（万元），（万元），进口消费税进口消费税36万元，本月生产领用进口化妆品的万元，本月生产领用进口化妆品的80%。（2）将护肤品和化妆品组成成套化妆品销售，某大型商场）将护肤品和化妆品组成成套化妆品销售，某大型商场一次购买一次购买240套，该日化企业开具增值税专用发票，注明金套，该日化企业开具增值税专用发票，注明金额额48万元，其中包括护肤品万元，其中包括护肤品18万元，化妆品万元，化妆品30万元。万元。（3）销售其他化妆品取得不含税销售额）销售其他化妆品取得不含税销售额150万元。万元。（4）将成本为）将成本为1

26、.4万元的新研制的化妆品赠送给消费者使用万元的新研制的化妆品赠送给消费者使用（化妆品的成本利润率为（化妆品的成本利润率为5%）。）。2010年年8月该企业国内销售环节应纳消费税（）万元。月该企业国内销售环节应纳消费税（）万元。A.25.20B.31.23C.59.40D.60.03n答案答案:B国内销售环节应纳消费税为：国内销售环节应纳消费税为：4830%+15030%+1.4（1+5%）（1-30%）30%-3680% =31.23（万元）（万元）n三、扣税环节： 从工业企业、商业（批发）企业、委托加工、国外购进、进口应税消费品，在工业环节生产后销售，可以扣税； 纳税人用外购的已税珠宝玉石生

27、产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（含镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。第六节第六节 委托加工应税消费品的税务处理委托加工应税消费品的税务处理（一）什么是委托加工的应税消费（二）委托加工应税消费品消费税的缴纳（三）委托加工应税消费品应纳税额计算（四）用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣（一）什么是委托加工的应税消费品（一）什么是委托加工的应税消费品 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 如果出现下列情形，无论受托方在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按受托方销售自制应税消

28、费品缴纳消费税：1.1.受托方提供原材料生产的应税消费品；受托方提供原材料生产的应税消费品； 2. 2.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；的应税消费品；3.3.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。品。（二）委托加工应税消费品消费税的缴纳（二）委托加工应税消费品消费税的缴纳1.1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方( (除个体经营者外除个体经营者外) )代收代缴消费税。如果受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税

29、消费品是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。后向所在地主管税务机关缴纳消费税。 2.2.如果受托方没有代收代缴消费税如果受托方没有代收代缴消费税( (处以处以50%50%以上以上3 3倍以下罚款倍以下罚款) )，委托方应补交税款，补税的计税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：依据为：（1 1）已直接销售的：按销售额计税；）已直接销售的：按销售额计税； （2 2）未销售或不能直接销售的：按组成计税价）未销售或不能直接销售的：按组成计税价格计税。格计税。（三）委托加工应税消费品应纳税额计算（三）委托加工应税消费品应纳税额计算受托方代收代缴消费税时：受托方代收

30、代缴消费税时： 1 1）应按受托方同类应税消费品的）应按受托方同类应税消费品的售价售价计算纳税；计算纳税； 2 2）没有同类价格的，按照）没有同类价格的，按照组成计税价格组成计税价格计算纳税。计算纳税。 1 1、从价计税组价公式：、从价计税组价公式：组成计税价格=(材料成本+加工费)(1-消费税税率)2 2、复合计税组价公式：、复合计税组价公式：组成计税价格（材料成本加工费+从量消费税）（1消费税税率）应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格税率税率 材料的实际成本包括代垫辅助材料的实际成本，材料的实际成本包括代垫辅助材料的实际成本，但不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消但不包括随加

31、工费收取的增值税和代收代缴的消费税。费税。n例：例：甲酒厂为增值税一般纳税人，甲酒厂为增值税一般纳税人，20092009年年2 2月发生以下月发生以下业务：业务：（1 1）从农业生产者手中收购粮食）从农业生产者手中收购粮食3030吨，每吨收购价吨，每吨收购价20002000元，共计支付收购价款元，共计支付收购价款6000060000元。元。（2 2）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒酒8 8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发吨，取得乙酒厂开具防伪税控的

32、增值税专用发票，上面注明加工费票，上面注明加工费4000040000元，其中含代垫辅料元，其中含代垫辅料1500015000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。计算乙酒厂代收代缴的消费税和应纳的增值税。计算乙酒厂代收代缴的消费税和应纳的增值税。n答案：答案：代收代缴的消费税代收代缴的消费税 组成计税价格（材料成本加工费消费税定组成计税价格（材料成本加工费消费税定额税）额税）（1 1消费税税率）消费税税率）303020002000（1 1l3%l3%）40000400008 8200020000.50.5（1 120%20%）125250125250（元）

33、（元）应代收代缴的消费税应代收代缴的消费税12525012525020%20%8 8200020000.50.53305033050（元）（元）应纳增值税应纳增值税400004000017%17%68006800（元）（元）（四）用委托加工收回的应税消费品连续生产（四）用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣应税消费品的税款抵扣 税法规定： 对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除。这种扣税方法与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。 n1.扣税范围11项扣税范围中没有酒类产品、游艇、小汽车、高

34、档手表4项.n2.扣税方法按当期生产领用部分扣税当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款= = 期初库存的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+ + 当期收回的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款- - 期末库存的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款n3.特殊规定：纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰和钻石首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税税款。 委托加工环节纳税分析 n例 单选题： 依据消费税的有关规定，下列消费品

35、中，准予扣除已纳消费税的是（）。A.以委托加工的汽车轮胎为原料生产的乘用车B.以委托加工的化妆品为原料生产的护肤护发品C.以委托加工的已税石脑油为原料生产的应税消费品D.以委托加工的已税酒和酒精为原料生产的粮食白酒 n答案：C例：例： 某卷烟厂（一般纳税人）委托某烟丝加工厂（一般纳税人）某卷烟厂（一般纳税人）委托某烟丝加工厂（一般纳税人）加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明成本成本8万元。烟丝加工完，卷烟厂提货时，加工厂收取加工万元。烟丝加工完，卷烟厂提货时，加工厂收取加工费，开具的专用发票上注明金额费，开具的专用发票上注明金额1.2万元，并代收代缴了烟万元，并代收代缴了烟丝的消费税。卷烟厂将这批加工收回的烟丝的丝的消费税。卷烟厂将这批加工收回的烟丝的50对外直对外直接销售，取得不含税收