2020年初级会计师考试实务考点精讲讲义第30讲_短期借款、应付及预收款项

1、第三章负债考情分析本章内容比较重要，考试分值一般在10-15分，在各个题型中都可以进行考查。本章主要讲解的是六大类会计要素中的“负债”，其中讲解了企业常见的各项负债，考试重点是应付职工薪酬、应付及预收款项的会计核算，经常与其他章节相结合出现在不定项选择题中，比如应付票据、应付账款等经常与存货或固定资产的购买相结合、应付职工薪酬经常与产品成本核算中的“直接人工”相结合，一定要注意融会贯通地学习。近三年本章知识图谱应艺用他税应附职匚所制应f寸账款应付票据20本章目录第一节短期借款第二节应付及预收款项应付票据应付账款预收账款应付利息和应付股利其他应付款第三节应付职工薪酬第四节应交税费第一节短期借款考

2、点：短期借款（）短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。1 .取得短期借款时借：银行存款贷：短期借款2 .期末计提利息时借：财务费用贷：应付利息3 .实际支付利息时借：应付利息贷：银行存款【提示】如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时：借：财务费用贷：银行存款（二）归还短期借款1 .归还本金借：短期借款贷：银行存款2 .如果利息是到期一次支付，则到期时连同本金一起支付借：应付利息（累计计提利息）财务费用（到期当期利息）贷：银行存款【教材例3-1】2

3、X19年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用的短期借款，共计1200000元，期限为9个月，年利率为4%根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。甲公司应编制如下会计分录：（1） 1月1日借入短期借款：借：银行存款1200000贷：短期借款1200000（2） 1月末，计提1月份应付利息时：借：财务费用4000贷：应付利息4000本月应计提的利息金额=1200000X4%12=4000（元）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。（3） 3月末，支付第一季度银行借款利息时：借：财务费用4000应付利息8000贷：银行存款12000第二、三季度的会计处理同上。

4、（4） 10月1日偿还银行借款本金时：借：短期借款1200000贷：银行存款1200000如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息：借：短期借款1200000应付利息（7月、8月已提利息）8000贷：银行存款1208000【例题？多选题】（2019年）下列各项中，关于制造业企业预提短期借款利息的会计处理正确的有（）。A.借记“财务费用”科目B.借记“制造费用”科目C.D.贷记“应付利息”科目【答案】AD【解析】企业预提利息相关的账务处理如下：借：财务费用贷：应付利息【例题？单选题】（2018年）201

5、7年9月1日，某企业向银行借入资金350万元用于生产经营，借款期限为3个月，年利率为6%到期一次还本付息，利息按月计提，下列各项中，关于该借款相关科目的会计处理结果正确的是（）。A.借入款项时，借记“短期借款”科目350万元B.每月预提借款利息时，贷记“财务费用”科目5.25万元C.每月预提借款利息时，借记“应付利息”科目1.75万元D.借款到期归还本息时，贷记“银行存款”科目355.25万元【答案】D【解析】本题相关分录如下：借入款项时：借：银行存款350贷：短期借款3509月底、10月底计提利息时：借：财务费用1.75贷：应付利息1.7511月底到期偿还本息时：借：短期借款350应付利息（

6、9、10月份预提利息）3.5财务费用（11月份利息费用）1.75贷：银行存款355.25【例题？单选题】（2017年）2016年1月1日，某企业向银行借入资金600000元，期限为6个月，年利率为5%借款利息分月计提，季末交付，本金到期一次归还，下列各项中，2016年6月30日，该企业交付借款利息的会计处理正确的是（）A.借：财务费用5000应付利息2500贷：银行存款7500B.借：财务费用7500贷：银行存款7500C.借：应付利息5000贷：银行存款5000D.借：财务费用2500应付利息5000贷：银行存款7500【答案】D【解析】借款利息分月计提，按季支付；2016年6月30日支付利

7、息时：借：应付利息（600000X5%/12X2）5000财务费用（600000X5%/12）2500贷：银行存款7500第二节应付及预收款项考点1:应付票据（）（一）应付票据概述商业承兑汇票和银行应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括承兑汇票。支行票据的余额开出、承兑汇票的面值尚未到期的商业汇票的票面金额（二）应付票据的账务处理1 .购买材料、商品和接受劳务供应等而开出商业汇票借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品应交税费应交增值税（进项税额）应付账款贷：应付票据2 .企业开出银行承兑汇票支付给银行的手续费借：财务费用应交税费应交增值税（进项税额）贷：银

8、行存款3 .商业汇票到期支付票据款时借：应付票据贷：银行存款【教材例3-2】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。2X19年5月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为60000元，增值税税额为7800元，原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为67800元、期限5个月。交纳银行承兑手续费33.9元，其中增值税1.92元。10月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。甲企业应编制如下会计分录：（1）开出并承兑商业汇票购入材料：借：材料采购60000应交税费应交增值税（进项税额）7800贷：应付票据67800（2）支付商业汇票承兑手

9、续费：借：财务费用（33.9-1.92）31.98应交税费应交增值税（进项税额）1.92贷：银行存款33.9（3）支付商业汇票款：借：应付票据67800贷：银行存款67800（三）转销应付票据应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，企业应将应付票据按账面余额转作应付账款；应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，则由承兑银行代为支付并作为对付款企业的贷款处理，企业应将应付票据的账面余额转作短期借款。相关会计分录为：借：应付票据贷：应付账款（商业承兑汇票）短期借款（银行承兑汇票）【教材例3-3】承【例3-2】假设上述银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。甲企业应编制如下会计分录：借：应付票据6

10、780067800【总结】业务时点应付票据的账务处理开具应付票据借：材料米购、在途物资、原材料、库存商品应交税费应交增值税（进项税额）应付账款贷：应付票据开出银行承兑汇票支付给银行手续费借：财务费用应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款商业汇票到期支付票款借：应付票据贷：银行存款转销应付票据借：应付票据贷：应付账款（商业承兑汇票）短期借款（银行承兑汇票）【例题？判断题】（2019年）企业向供货单位采购原材料支付货款开出的银行承兑汇票，应通过“应付账款”科目核算。（）【答案】X【解析】企业向供货单位采购原材料支付货款开出的银行承兑汇票，通过“应付票据”科目核算。【例题？单选题】（2018年）

11、到期无力支付的银行承兑汇票转入（）。A.应付账款B.短期借款C.应付票据D.银行存款【答案】B【解析】到期无力支付的银行承兑汇票转入短期借款。【例题？单选题】2019年4月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为113000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2019年7月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（）。A.借：应付票据113000贷：短期借款113000B.借：应付票据113000贷：其他应付款113000C.借：应付票据113000贷：应付账款113000D.借：应付票据113000贷：预付账款113000【答案】C【例题？多选题】（2016年）下列各项中，引起“应付票据”科目金额发生增减变动的有（）。A.开出商业承兑汇票购买原材料B.转销已到期无力支付票款的商业承兑汇票C.转销已到期无力支付票款的银行承兑汇票D.支付银行承兑