交易性金融资产

1、交易性金融资产是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如股票、债券、基金等。（一）账户设置交易性金融资产的核算应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。1. 交易性金融资产资产类账户，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，也在本科目核算。本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。借方登记交易性金融资产取得时的公允价值成本，以及持有期间期末市价增值部分公允价值变动。贷方登记出售交易性金融资产的公允价值，以及持有期间期

2、末市价的减值部分公允价值变动；余额在借方，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。具体结构如图1、图2所示。交易性金融资产一成本取得交易性金融资产的公允价值出售交易性金融资产的公允价值持有的交易性金融资产的公允价值交易性金融资产一一公允价值变动资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额持有的交易性金融资产的公允价值变动的净增加额持有的交易性金融资产的公允价值变动的净减少额2. “投资收益”损益类账户，核算交易性金融资产取得时发生的交易费用以及其处置时产生的投资损益。借方登记证券的交易费用及其处置时产生的投资损失；贷方登记

3、交易性金融资产处置时产生的投资收益；平时期末余额既可能在贷方，也可能在借方，期末结账时应将其全部转人“本年利润”账户。具体结构如图3所示。本账户按投资的种类设置二级账户，按品种设置明细账户。投资收益1证券的交易费用2处置交易性金融资产发生的损失3结转交易性金融资产取得的收益1. 处置交易性金融资产取得的收益2. 结转交易性金融资产投资发生的损失3. “公允价值变动损益”损益类账户，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计人当期损益的利得或损失。资产负债表日企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额一

4、借记“交易性金融资产一公允价值变动"科目贷记本科目。公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。出售交易性金融资产时，实际收到的金额-借记“银行存款"等科目金融资产的账面余额-贷记"交易性金融资产"科目按其差额借记或贷记“投资收益”科目同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出-借记或贷记本科目贷记或借记“投资收益”科目。期末，应将本科目余额转入“本年利润"账户，结转后本账户无余额“公允价值变动损益”账户结构图1资产负债表日，企业持有交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额2.处置交易性金融资产时，转销该资产原计入本账户贷方的公允价值变动

5、金额3期末，应将本科目贷方金额转入“本年利润”科目1资产负债表日，企业持有交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额2.处置交易性金融资产时，转销该资产原计入本账户借方的公允价值变动金额3期末，应将本科目借方金额转入“本年利润”科目4. “应收股利”该账户核算购买股权投资时垫付的现金股利，以及在被投资方宣告分配股利时确认的应收取的现金股利。5. “应收利息”该账户核算购买债券投资时垫付的已到期尚未领取的债券利息，以及债券持有期间已到付息期尚未领取的债券利息。该账户只适用于分期付息债券。（二）取得交易性金融资产的账务处理公允价值初始确认金额-借记"交易性金融资产一一成本"科

6、目相关的交易费用当期损益借记“投资收益”科目已宣告但尚未发放的现金股利或已到期尚未支付的利息单独计人应收,不计人初始确认金额借记“应收股利”或“应收利息”科目照实际支付的金额贷记“银行存款”等科目。（三）出售交易性金融资产的账务处理实际收到的处置价款借记“银行存款”等科目交易性金融资产的初始成本贷记“交易性金融资产成本”科目交易性金融资产累计的公允价值变动金额贷记或借记“交易性金融资产公允价值变动”科目已确认但尚未收到的现金股利或债券利息贷记“应收股利”或“应收利息”科目差额实收款-账面余额一（未收股利（利息）-贷记（涨）或借记（跌）“投资收益”科目交易性金融资产持有期间已累计确认的公允价值变

7、动净损益转人“投资收益”科目借记（涨）或贷记（跌）“公允价值变动损益”科目贷记（涨）或借记（跌）“投资收益”科目四）购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理冲减投资收益借记“投资收益”科目，贷记“银行存款”等科目。应用举例：购入债券作为交易性金融资产2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000

8、元；（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；（6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考虑其他因素。甲企业的账务处理如下：（1）2007年1月1日，购入债券（交易性金融资产初始计量）1000000（账面价值）20000（未领取利息）20000（交易费用）1040000借：交易性金融资产一一xx公司债券（成本）应收利

9、息投资收益贷：银行存款（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益（上调账面价值,2007上半年利息收入）150000150000(115万-100借：交易性金融资产一一xx公司债券（公允价值变动）贷：公允价值变动损益万）交易性金融资产持有收益的确认借：应收利息20000贷：投资收益20000（100万x4%=2）（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000（5）2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益（下调账面价值，下半年

10、利息收入）交易性金融资产的期末计量（根据公允价值调整账面价值）借：公允价值变动损益50000（110万-115万）贷：交易性金融资产一一xx公司债券（公允价值变动）50000借：应收利息20000贷：投资收益20000（6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000(7)2008年3月31日，出售交易性金融资产(扣除未收股利或利息)借：应收利息10000贷：投资收益10000(100万X4%=4)借：银行存款10000贷：应收利息10000借：银行存款1170000(118万-1万)1000000(初始成本)100000(累计公允价值变动金7

11、0000(实收款-账面余额贷：交易性金融资产一一xx公司债券(成本)公允价值变动额：150000-50000>0，贷方)投资收益1180000110000>0,贷方)转出原计入公允价值变动累计金额借：公允价值变动损益100000贷：投资收益100000应用举例按下列业务情况进行会计处理。(1) 2007年3月6日A企业以赚取差价为目的购入X公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产,取得时公允价值为每股5.2元,含已宣布但尚未发放的现金股利为0.2元,另支付交易费用5万元,全部价款以银行存款支付。借：交易性金融资产-成本5000000应收股利200000投资收益50000贷：银行

12、存款5250000(2) 2007年3月16日,收到最初支付价款中所含现金股利。借：银行存款200000贷：应收股利200000(3) 2007年12月31日,该股票公允价值为每股4.5元。借：公允价值变动损益500000贷：交易性金融资产公允价值变动5000002008年2月21日，X公司宣布发放的现金股利为0.3元。借：应收股利300000贷：投资收益300000(5) 2008年3月21日,收到现金股利。借：银行存款300000贷：应收股利300000(6) 2007年12月31日,该股票公允价值为每股5.3元。借：交易性金融资产公允价值变动800000贷：公允价值变动损益800000(

13、7) 2009年3月16日,将该股票全部处置,每股5.1元,交易费用为5万元。借：银行存款5100000投资收益200000贷：交易性金融资产成本5000000交易性金融资产-公允价值变动300000借：公允价值变动损益300000(800000-500000)贷：投资收益300000出售时交易费用的处理借：投资收益50000贷：银行存款50000应用举例：(2008年考题)2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：(1) 3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。(2) 3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股

14、8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。(3) 3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。(4) 4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。(5) 5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。(会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)(1) 3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。借：其他货币资金存出投资款1000贷：银行存款1000(2) 3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。借：交易性金融资产一一A公司股票(成本)800投资收益2贷：其他货币资金一一存出投资款802(3) 3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。借：公允价值变动损益30(100x7.7800=-30)贷：交易性金融资产一一A公司股票