税收学6.消费税ppt课件

1、 内容提要内容提要 6.1 消费税概述 6.2 消费税的征收制度 6.3 消费税的计算 6.4 消费税的征收管理 6.1 6.1 消费税概述消费税概述 一、 消费税的概念 消费税是对在我国境内从事消费、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种税。 6.1 6.1 消费税概述消费税概述二、二、 消费税的特点消费税的特点 1) 1)征收范围具有选择性征收范围具有选择性 2) 2)征收环节具有单一性征收环节具有单一性 3) 3)征收方法具有灵敏性征收方法具有灵敏性 4) 4)税率程度具有差别性税率程度具有差别性 6.1 6.1 消费税概述消费税概述三、三、 消费

2、税的征收意义消费税的征收意义 1) 1)引导消费方向，调整消费构造引导消费方向，调整消费构造 2) 2)调理收入，缓解分配不公景象调理收入，缓解分配不公景象 3) 3)限制特殊消费品的消费限制特殊消费品的消费 4) 4)保证财政收入保证财政收入 6.2 6.2 消费税征收制度消费税征收制度 一、消费税的纳税人一、消费税的纳税人凡在中华人民共和国境内消费、凡在中华人民共和国境内消费、委托加工和进口应税消费品委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是消费税的单位和个人，都是消费税的纳税人。的纳税人。 6.2 6.2 消费税征收制度消费税征收制度二、消费税的纳税范围二、消费税的纳税范围 1) 1)一

3、些过度消费会对人类安康、一些过度消费会对人类安康、社会次序、生态环境等方面呵社会次序、生态环境等方面呵斥危害的特殊消费品。斥危害的特殊消费品。 2) 2)奢侈品，非生活必需品。奢侈品，非生活必需品。 3) 3)高能耗及高档消费品。高能耗及高档消费品。 4) 4)不可再生和替代的石油类消费不可再生和替代的石油类消费品。品。 5) 5)具有一定财政意义的产品。具有一定财政意义的产品。 6.2 6.2 消费税征收制度消费税征收制度w 2006年消费税政策调整：w 一、新增税目w (一)新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目。适用税率分别为：w 1.高尔夫球及球具税率为10%

4、；w 2.高档手表税率为20%；w 3.游艇税率为10%；w 4.木制一次性筷子税率为5%；w 5.实木地板税率为5%。6.2 6.2 消费税征收制度消费税征收制度(二)取消汽油、柴油税目，增列废品油税目。汽油、柴油改为废品油税目下的子目(税率不变)。另外新增石脑油、溶剂油、光滑油、燃料油、航空煤油五个子目。 上述新增子目的适用税率(单位税额)分别为：(1)石脑油，单位税额为0.2元/升；(2)溶剂油，单位税额为0.2元/升；(3)光滑油，单位税额为0.2元/升；(4)燃料油，单位税额为0.1元/升；(5)航空煤油，单位税额为0.1元/升。6.2 6.2 消费税征收制度消费税征收制度二、取消税

5、目二、取消税目取消护肤护发品税目，将原属于护肤护取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品纳税范围的高档护肤类化装品列入化发品纳税范围的高档护肤类化装品列入化装品税目。装品税目。三、调整税目税率三、调整税目税率( (一一) )调整小汽车税目税率。调整小汽车税目税率。取消小汽车税目下的小轿车、越野车、取消小汽车税目下的小轿车、越野车、小客车子目。在小汽车税目下分设乘用车、小客车子目。在小汽车税目下分设乘用车、中轻型商用客车子目。适用税率分别为：中轻型商用客车子目。适用税率分别为： 6.2 6.2 消费税征收制度消费税征收制度1.乘用车。(1)气缸容量(排气量，下同)在1.5升(含)以下的，税率为3%

6、；(2)气缸容量在1.5升以上至2.0升(含)的，税率为5%；(3)气缸容量在2.0升以上至2.5升(含)的，税率为9%；(4)气缸容量在2.5升以上至3.0升(含)的，税率为12%；(5)气缸容量在3.0升以上至4.0升(含)的，税率为15%；(6)气缸容量在4.0升以上的，税率为20%。6.2 6.2 消费税征收制度消费税征收制度 2.中轻型商用客车，税率为5%。 (二)调整摩托车税率。将摩托车税率改为按排量分档设置：1.气缸容量在250毫升(含)以下的，税率为3%；2.气缸容量在250毫升以上的，税率为10%。(三)调整汽车轮胎税率。将汽车轮胎10%的税率下调到3%。6.2 6.2 消费

7、税征收制度消费税征收制度(四)调整白酒税率。粮食白酒、薯类白酒的比例税率一致为20%。定额税率为0.5元/斤(500克)或0.5元/500毫升。从量定额税的计量单位按实践销售商品分量确定,假照实践销售商品是按体积标注计量单位的,应按500毫升为1斤换算,不得按酒度折算。 6.2 6.2 消费税征收制度消费税征收制度三、消费税的税率三、消费税的税率 1) 1)比例税率比例税率 大多数产品适用比例税率。大多数产品适用比例税率。 2) 2)定额税率定额税率 黄酒、啤酒、汽油、柴油适用。黄酒、啤酒、汽油、柴油适用。 3) 3)复合税率复合税率 卷烟、白酒适用。卷烟、白酒适用。6.2 6.2 消费税征收

8、制度消费税征收制度四、消费税的纳税环节四、消费税的纳税环节 1 1消费并销售应税品消费并销售应税品 于销售环节纳税。于销售环节纳税。 2 2自产自用应税品自产自用应税品假设用于延续消费应税品，不假设用于延续消费应税品，不纳税；纳税；假设用于其他方面，在移送运假设用于其他方面，在移送运用环节纳税。用环节纳税。 6.2 6.2 消费税征收制度消费税征收制度 3委托加工应税品在提货环节，由受托方代扣代缴。 4进口应税品在报关进口环节纳税。 5金银首饰在零售环节纳税。 6.2 6.2 消费税征收制度消费税征收制度五、消费税的减免五、消费税的减免纳税人出口应税消费品，免征纳税人出口应税消费品，免征消费税

9、，国家限制出口的应消费税，国家限制出口的应税消费品除外。税消费品除外。 6.3 6.3 消费税的计算消费税的计算一、根本计税方法一、根本计税方法( (指纳税人消费销售应税消费品的指纳税人消费销售应税消费品的计税计税) ) 1. 1.从价定率计税从价定率计税根本计算公式为：根本计算公式为：应纳税额应纳税额= =应税品的销售额适用应税品的销售额适用税率税率 6.3 6.3 消费税的计算消费税的计算w确定销售额的本卷须知：确定销售额的本卷须知：w(1)(1)应税品的销售额，指向购买应税品的销售额，指向购买方收取的全部价款和价外费用。方收取的全部价款和价外费用。w(2)(2)应税品的销售额，不包括向应

10、税品的销售额，不包括向购买方收取的增值税税款。购买方收取的增值税税款。6.3 6.3 消费税的计算消费税的计算3连同应税品一同销售的包装物，并入销售额中纳税。 包装物不作价伴随产品销售，只收取押金，不纳税；但逾期未退押金，应并入销售额纳税。 包装物既作价销售又收取押金，凡在规定期限内不予退还的，并入销售额纳税。6.3 6.3 消费税的计算消费税的计算(4)自设非独立核算的门市部销售自产应税品，应按门市部对外销售额 纳税。(5)用于换取消费资料和消费资料、投资入股和抵债等方面的应税品，应以纳税人同类应税品的最高销价作为计税根据计税。(6)应税品的计税价钱明显偏低又无正当理由的，由主管税务机关核定

11、其计税价钱。6.3 6.3 消费税的计算消费税的计算 2.2.从量定额计税从量定额计税根本计算公式为：根本计算公式为：应纳税额应纳税额= =应税品的销售数量单位应税品的销售数量单位税额税额 6.3 6.3 消费税的计算消费税的计算 3. 3.从价定率和从量定额复合计税从价定率和从量定额复合计税根本计算公式为：根本计算公式为：应纳税额应纳税额 = = 应税销售数量定额税率应税销售数量定额税率 + + 应税销售额比例税率应税销售额比例税率6.3 6.3 消费税的计算消费税的计算二、自产自用应税品的计税二、自产自用应税品的计税 1. 1.自产自用应税品按规定该自产自用应税品按规定该当纳税的，按照纳税

12、人消费当纳税的，按照纳税人消费同类消费品的销售价钱计税。同类消费品的销售价钱计税。6.3 6.3 消费税的计算消费税的计算 2.没有同类消费品销售价钱的，按照组成计税价钱计税。组成计税价钱 =本钱1本钱利润率1消费税税率应税消费品全国平均本钱利润率表应税消费品全国平均本钱利润率表1 1、甲类卷烟、甲类卷烟 10% 10 10% 10、护肤护发品、护肤护发品 5%5%2 2、乙类卷烟、乙类卷烟 5% 11 5% 11、鞭炮、焰火、鞭炮、焰火 5%5%3 3、雪茄烟、雪茄烟 5% 12 5% 12、贵重首饰及珠宝、贵重首饰及珠宝玉石玉石 6% 6%4 4、烟丝、烟丝 5% 13 5% 13、汽车轮

13、胎、汽车轮胎 5%5%5 5、粮食白酒、粮食白酒 10% 14 10% 14、摩托车、摩托车 6%6%6 6、薯类白酒、薯类白酒 5% 15 5% 15、小轿车、小轿车 8%8%7 7、其他酒、其他酒 5% 16 5% 16、越野车、越野车 6%6%8 8、酒精、酒精 5% 17 5% 17、小客车、小客车 5%5%9 9、化装品、化装品 5% 5%6.3 6.3 消费税的计算消费税的计算w 新增和调整税目的全国平均本钱利润率暂定如下：w (1)高尔夫球及球具为10%；w (2)高档手表为20%；w (3)游艇为10%；w (4)木制一次性筷子为5%；w (5)实木地板为5%；w (6)乘用车

14、为8%；w (7)中轻型商用客车为5%。6.3 6.3 消费税的计算消费税的计算 三、委托加工应税品的计税三、委托加工应税品的计税 1. 1.委托加工应税品，按照受托方消费同类消委托加工应税品，按照受托方消费同类消费品的销售价钱计税。费品的销售价钱计税。 2. 2.没有同类消费品销售价钱的，按照组成计没有同类消费品销售价钱的，按照组成计税价钱计税。税价钱计税。组成计税价钱组成计税价钱 = = 资料本钱资料本钱+ +加工费加工费 1-1-消费税税率消费税税率 6.3 6.3 消费税的计算消费税的计算四、进口应税品的计税四、进口应税品的计税 进口应税品，按照组成计税价钱计税。进口应税品，按照组成计

15、税价钱计税。组成计税价钱组成计税价钱 = ( = (关税完税价钱关税完税价钱 + + 关税关税) )1 - 1 - 消费税税率消费税税率应纳税额组成计税价钱税率应纳税额组成计税价钱税率 6.3 6.3 消费税的计算消费税的计算 五、外购和委托加工应税消费 品已纳税款的扣除税法规定，对用外购或委托加工收回的应税消费品延续消费应税消费品的，应按当期消费领用数量计算扣除外购或委托加工收回的应税消费品已纳的消费税税款。 6.3 6.3 消费税的计算消费税的计算w 当期准予扣除外购应税品已纳税款的当期准予扣除外购应税品已纳税款的计算公式：计算公式：w 准予扣除外购应税品已纳税款准予扣除外购应税品已纳税款

16、 = =w 外购应税品买价适用外购应税品买价适用税率税率w 准予扣除外购应税品买价准予扣除外购应税品买价 = = 期初库期初库存的买价存的买价w + +当期购进的买价当期购进的买价 - - 期末库期末库存的买价存的买价6.3 6.3 消费税的计算消费税的计算w 当期准予扣除委托加工收回的应税当期准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳税款的计算公式：消费品已纳税款的计算公式：w 准予扣除委托加工收回的应税品已准予扣除委托加工收回的应税品已纳税款期初库存的委托加工应税纳税款期初库存的委托加工应税品已纳税款品已纳税款w 当期收回的委托加工应税品已当期收回的委托加工应税品已纳税款期末库存的委托加工应税纳税款期末库存的委托加工应税品已纳税款品已纳税款6.3 6.3 消费税的计算消费税的计算六、出口应税品退六、出口应税品退( (免免) )税的计算税的计算 1. 1.出口应税品退免税的适用范围出口应税品退免税的适用范围1 1退税范围：适用于有出口运营权退税范围：适用于有出口运营权的外贸企业购进应税品直接出口，以的外贸企业购进应税品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税品。出口应税品。 6.3 6.3 消费税的计算消费税的计算(2)免税范围：适用于有出口运营权的消费性企业自营出口或消费企业委托