第十一章长期负债及借款费用基础班90

1、第十一章 长期负债及借款费用【单选题】2010年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2010年3月5日，以该贷款支付前期订购的工程物资款，因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2010年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款，2011年2月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2011年4月30日，甲公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为（）。A.2010年2月1日至2011年4月30日B.2010年3月5日至2011年2月28日C.2010年7月1日至2011年2月28日D.2010年7月1日至2011年4月30日【正确答案】C【答案解析】借

2、款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：（一）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；（二）借款费用已经发生；（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。本题中，三个条件全部满足是发生在2010年7月1日，所以2010年7月1日为开始资本化时点，而达到预定可使用状态时停止资本化，所以资本化期间的结束时间为2011年2月28日。【单选题】A公司下列经济业务中，借款费用不应予以资本化的是（）。A.2011年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年2月15日完工，达到预

3、定可使用状态B.2011年1月1日起，向银行借入资金用于生产A产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零1个月C.2011年1月1日起，向银行借入资金开工建设办公楼，预计次年2月15日完工D.2011年1月1日起，向银行借入资金开工建设写字楼并计划用于投资性房地产，预计次年5月16日完工【正确答案】A【答案解析】选项A，尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当根据其发生额计入当期财务费用。【单选题】长期借款所发生的利息支出、汇兑损益等借款

4、费用，不能计入的科目是（）。A.在建工程B.管理费用C.财务费用D.营业外支出【正确答案】D【答案解析】不符合资本化条件的借款费用，如发生在筹建期间，则计入管理费用，如发生在开始生产经营后，则计入财务费用；为购建固定资产发生的借款费用，符合资本化条件的，则计入在建工程。【单选题】某企业2010年12月1日开始建造一项固定资产，未取得专门借款而占用两笔一般借款。一般借款包括：2011年1月1日借入三年期借款3000万元，年利率6%；2011年9月1日发行五年期债券2000万元，票面年利率5%，到期一次还本付息，发行价2000万元。下列有关2011年一般借款的加权平均年度利率和季度利率表述不正确的

5、是（）。A.年度加权平均利率为5.82B.第一、二季度加权平均利率1.5C.第三季度加权平均利率为1.45D.第四季度加权平均利率为0.59【正确答案】D【答案解析】年度一般借款加权平均利率（30006200054/12）（300012/1220004/12）5.82第一季度加权平均利率6%3/121.5、第二季度加权平均利率6%3/121.5第三季度加权平均利率（300063/12200051/12）（30003/320001/3）1.45第四季度加权平均年利率（300063/12200053/12）（30003/320003/3）1.4【单选题】甲公司为建造一栋办公楼，于2009年12月1

6、日借入期限为3年，本金为1000万元，年利率为6，按年付息到期一次还本的专门借款。另外，甲公司只有一笔200万元的一般借款，年利率为7，期限为2年，每年年末计提利息，将于2011年6月30日到期。工程采用出包方式，2010年1月1日，用银行存款支付工程价款300万元；工程因质量纠纷于2010年3月1日到2010年6月30日发生非正常中断。2010年9月1日用银行存款支付工程价款800万元，工程于2011年1月31日达到预定可使用状态。甲公司借款费用按年资本化。2010年闲置的专门借款资金用于固定收益的短期债券投资，月收益率为0.2。则甲公司2010年应予以资本化的利息金额为（）万元。A.42.

7、33B.36.73C.50.73D.57.2【正确答案】B【答案解析】专门借款资本化的利息金额100068/127000.2434.4（万元）；一般借款资本化的利息金额10074/122.33（万元）；所以2010年应予以资本化的利息金额为36.73万元。【单选题】A公司为建造一栋厂房于2011年9月1日专门从银行借入8000万元款项，借款期限为3年，年利率为6；该厂房预计2013年2月完工。2011年10月1日，A公司为建造该厂房购入一块建筑用地，成本为2000万元，款项已于当日支付；因某种原因，截至2011年年末，该厂房的实体工程建造活动尚未开始。A公司借入的上述专门借款存入银行所获得的利

8、息收入为25万元。不考虑其他因素，则2011年度A公司就上述借款应予以资本化的利息费用为（）万元。A.0B.160C.95D.120【正确答案】A【答案解析】该厂房的建造活动在2011年度不符合开始资本化的条件，所以2011年度上述借款应予以资本化的利息费用为0。【单选题】2011年1月1日，A企业开工建造的一栋办公楼，工期预计为2年（假设在2011年1月1日已经符合资本化要求）。2011年工程建设期间共占用了两笔一般借款，两笔借款的情况如下：向某银行长期借款1000万元，期限为2010年12月1日至2012年12月1日，年利率为7，按年支付利息；按面值发行公司债券4000万元，于2011年7

9、月1日发行，期限为5年，年利率为10，按年支付利息。A企业无其他一般借款。不考虑其他因素，则该企业2011年为该办公楼所占用的一般借款适用的资本化率为（）。A.7B.10C.9.4D.9【正确答案】D【答案解析】一般借款资本化率（100074000106/12）/（100040006/12）1009。【单选题】A公司为建造一条生产线专门于211年1月1日按面值发行外币公司债券150万美元，年利率为8，期限为3年，按季计提利息，按年支付利息。工程于211年1月1日开始实体建造并于当日发生了相关资产支出，预计工期为2年。A公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算，假定

10、相关汇率如下：211年1月1日，市场汇率为1美元6.9元人民币，3月31日的市场汇率为1美元7.1元人民币。不考虑其他因素，则第一季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为（）万元人民币。A.30.6B.0C.30D.29.4【正确答案】C【答案解析】第一季度外币借款本金的汇兑差额150（7.16.9）30（万元人民币），第一季度外币借款利息的汇兑差额15083/12（7.17.1）300（万元人民币），即第一季度外币专门借款汇兑差额资本化金额为30万元人民币。【单选题】企业判断融资租赁的标准中，下列表述不正确的是（）。A.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为融资租赁B.承租人有购

11、买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，判断为融资租赁C.当在开始此次租赁前其已使用年限该资产全新时可使用年限75%时；则租赁期租赁开始日租赁资产尚可使用年限75%，判断为融资租赁D.当在开始此次租赁前其已使用年限没有超过资产全新时可使用年限的75，最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产公允价值的90以上（含90）则从承租人角度或从出租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁【正确答案】C【单选题】A公司从B公司融资租入一条生产线，其原账面价值为430万元，租赁开始日公允价值为410万元，按出租人的内含利率折现的最低租赁付款额的现值为420万元，最低租赁付

12、款额为500万元，发生的初始直接费用为10万元。则在租赁开始日，A公司租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是（）万元。A.420，80B.410，100C.420，90D.430，80【正确答案】C【答案解析】固定资产的入账价值是租赁开始日固定资产的公允价值和最低租赁付款额现值二者中的较低者，如果在租赁中发生的相关初始直接费用也应当计入到资产入账价值中，所以该固定资产的入账价值41010420（万元）。将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，则借贷方的差额作为未确认融资费用。【单选题】经相关部门批准，甲公司于2011年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200000万元

13、，发行费用为3000万元，实际募集资金已存入银行专户。可转换公司债券的期限为3年，可转换公司债券的票面年利率为2%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年年末支付一次，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。下列说法不正确的是（）。（P/S,6%,3）0.8396；（P/A,6%,3）2.6730；（P/S,7%,3）0.8163；（P/A,7%,3）2.6243A.未分摊发行费用前，发行日负债成分的公允价值是178612万元B.未分摊发行费用前，发行日权益成分的公允价值是21388万元C.可转换公司债券负债成分分摊的发行费用为2679.18万元D.可转换公司债券权益成分分

14、摊的发行费用为310万元【正确答案】D【答案解析】负债成分的公允价值2000002%（P/A,6%,3）200000（P/S,6%,3）2000002%2.67302000000.8396178612（万元）权益成分的公允价值发行价格负债成分的公允价值20000017861221388（万元）负债成分应分摊的发行费用3000178612/2000002679.18（万元）权益成分应分摊的发行费用300021388/200000320.82（万元）【单选题】A公司经批准于2011年1月1日按面值发行5年期分期付息，一次还本的可转换公司债券1000万元，款项已收存银行。债券票面年利率为5，实际利率

15、为8，利息于每年年末支付。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元，不足转股部分按每股10元以现金结清。则发行时该可转换公司债券权益成分的公允价值为（）万元。（P/S，8，5）0.68，（P/A，8，5）3.992A.879.6 B.120.4 C.0 D.1000【正确答案】B【答案解析】可转换公司债券负债成分的公允价值10000.68100053.992879.6（万元）可转换公司债券权益成分的公允价值1000879.6120.4（万元）【单选题】A公司于2011年1月1日发行4年期一次还本付息的公司债券，债券面值2000万元，票面年利率5，发行价格19

16、01.04万元。A公司经计算该债券的实际利率为6。该债券2011年度应确认的利息费用为（）万元。A.100B.120C.95.05D.114.06【正确答案】D【答案解析】实际利息费用应付债券期初的摊余成本实际利率1901.046114.06（万元）。【单选题】甲公司于2009年1月1日对外发行4年期公司债券，面值为1000万元，票面年利率为5，分次付息，到期一次还本，实际收到发行价款965万元。该公司对利息调整采用实际利率法摊销，不考虑其他相关税费。经计算其实际利率为6。不考虑其他因素，则2010年12月31日该项应付债券应确认的利息费用为（）万元。（计算结果保留两位小数）A.57.9B.5

17、8.37C.50D.8.37【正确答案】B【答案解析】2009年12月31日应付债券的摊余成本965（965610005）972.9（万元）；2010年12月31日，该公司应确认的利息费用972.9658.37（万元）。【单选题】X公司于2013年1月1日向B银行借款500000元，为期3年，每年年末偿还利息，到期日偿还本金。借款合同利率为3，实际利率为4，为取得借款发生手续费15495元，2013年末X公司“长期借款”项目的金额为（）元。A.503885.2B.536114.8C.488885.2D.486126.5【正确答案】C【答案解析】2013年末X公司资产负债表的“长期借款”项目金额

18、（50000015495）（50000015495）45000003488885.2（元）。2013年初取得借款时：借：银行存款 484505长期借款利息调整 15495贷：长期借款本金 5000002013年末计提利息的分录：借：财务费用 19380.2贷：应付利息 15000长期借款利息调整 4380.2【多选题】在资本化期间内，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的有（）。A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化B.为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，应予以资本化C.固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化D.为购建固定资产取

19、得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，全部计入当期损益【正确答案】AB【答案解析】选项C，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化；选项D，在符合借款费用资本化条件的会计期间，为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额也应予以资本化。【多选题】下列各项中，不应暂停借款费用资本化的有（）。A.因重大安全事故导致固定资产建造活动连续中断超过3个月B.因事先无法预见的不可抗力因素导致固定资产建造活动连续中断超过3个月C.因施工质量例行检查导致固定资产建造活动连续中断超过3个月D.因可预见的不可抗力因素导致固定资产建造活动连续中

20、断超过3个月【正确答案】CD【答案解析】正常中断导致的工程停工，不需暂停借款费用资本化，正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断，因此选项CD正确。【多选题】在计算所占用一般借款的资本化率时，应考虑的因素有（）。A.借款的时间B.溢折价的摊销C.资产支出D.借款的利率【正确答案】ABD【答案解析】本题考核一般借款资本化率的核算。所占用一般借款的资本化率所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数；如果借款是企业发行的债券，则计算借款的实际利息费用时还应考虑溢

21、折价的摊销。一般借款资本化率的计算与资产支出无关，所以选项C不正确。【多选题】按照借款费用准则规定，在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，其资本化金额的计算处理方法正确的有（）。A.应当根据累计资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额B.应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额C.一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数D.一般借款属外币借款的，其本金和利息所产生的汇兑差额应作为财务费用，

22、计入当期损益【正确答案】BCD【答案解析】选项A，占用了一般借款的，应根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算。【多选题】对于企业发行的分期付息、到期一次还本的债券，以下说法正确的有（）。A.随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本、利息费用应逐期减少B.随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本减少、利息费用会逐期增加C.随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本、利息费用应逐期增加D.随着各期债券溢价的摊销，债券的溢价摊销额应逐期减少【正确答案】AC【答案解析】选项B不正确，随着各期债券溢价的摊销，债券摊余成本减少，实际利息费用也逐期减少；由于各期确认的应

23、付利息金额不变，所以随着各期债券溢价的摊销，溢价摊销额应逐期增加，选项D不正确。【多选题】借款费用资本化必须同时满足的条件有（）。A.资产支出已经发生B.借款费用已经发生C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始D.已使用借款购入工程物资【正确答案】ABC【答案解析】选项D，虽然属于资产支出的一种，但并不属于借款费用允许资本化必须同时满足的条件。【多选题】在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断的有（）。A.质量纠纷导致的中断B.安全事故导致的中断C.劳动纠纷导致的中断D.资金周转困难导致的中断【正确答案】ABCD

24、【判断题】资产支出只包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担不带息债务形式发生的支出。（）【正确答案】错【答案解析】本题考核资本化开始时点确定的条件。以承担不带息债务形式发生的支出不属于资产支出。【判断题】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生因可预见的不可抗力因素而发生中断，且中断时间连续超过3个月的，中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。（）【正确答案】错【答案解析】本题考核暂停资本化时间的确定。因可预见的不可抗力因素等而发生的中断，不属于非正常中断，相关借款费用可以资本化。【判断题】在借款费用允许资本化的期间内发

25、生的外币专门借款汇兑差额，应当计入以该专门借款所购建固定资产的成本中。（）【正确答案】对【答案解析】外币专门借款汇兑差额在借款费用资本化期间内要予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。【判断题】承租人确定融资租入资产入账价值时应考虑租赁资产未担保余值。（）【正确答案】错【答案解析】租赁资产未担保余值是出租人考虑的因素。【判断题】长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年及一年以上的借款。（）【正确答案】错【答案解析】长期借款不含一年期的借款。【判断题】在资本化期间内，外币一般借款本金及利息所产生的汇兑差额一律记入当期损益。（）【正确答案】对【答案解析】资本化期间内，外币专门借款本

26、金及利息的汇兑差额应当予以资本化，除此之外的其他外币借款本金及利息产生的汇兑差额，一律计入当期损益（财务费用）。【判断题】在借款费用资本化期间内，一般借款有闲置资金的，利息资本化金额还应扣除一般借款闲置资金产生的利息或收益。（）【正确答案】错【答案解析】一般借款的利息资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率，无需考虑闲置资金产生的利息或收益。【计算题】甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于2012年1月1日以31000万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为30000万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为4年，票面年利率为4%，实际利率为6%。自

27、2013年起，每年1月1日付息。自2013年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券转换日的面值转为甲公司的普通股（每股面值1元），初始转换价格为每股10元。其他相关资料如下：（1）2012年1月1日，甲公司收到发行价款31000万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于2012年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。（2）2013年1月3日，该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。假定：甲公司采用实际利率法确认利息费用；每年年末计提债券利息并确认利息费用；201

28、2年该可转换公司债券借款费用的100%计入该技术改造项目成本；不考虑其他相关因素；按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成分的公允价值。（P/A，6%，4）3.4651，（P/F，6%，4）0.7921要求：（1）编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。（“应付债券”科目要求写出明细科目；答案金额单位用万元表示；计算结果保留两位小数）【正确答案】（1）可转换公司债券负债成分的公允价值300000.7921300004%3.465127921.12（万元）权益成分的公允价值3100027921.123078.88（万元）借：银行存款 31000 应付债券可转换公司债券利息调整 2

29、078.88贷：应付债券可转换公司债券面值 30000资本公积其他资本公积 3078.88要求：（2）计算甲公司2012年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。2012年12月31日应付利息300004%1200（万元）应确认的利息费用27921.126%1675.27（万元）要求：（3）编制甲公司2012年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。借：在建工程 1675.27 贷：应付利息 1200 应付债券可转换公司债券利息调整 475.27要求：（4）编制甲公司2013年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。借：应付利息1200 贷：银行存款

30、1200要求：（5）计算2013年1月3日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。转换的股数3000050101500（万股）要求：（6）编制甲公司2013年1月3日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。借：应付债券可转换公司债券面值15000资本公积其他资本公积1539.44（3078.8850%）贷：股本1500应付债券可转换公司债券利息调整801.81（2078.88475.27）50%资本公积股本溢价14237.63【计算题】甲公司于2012年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，公司为建造办公楼发生有关借款业务如下：（1）专门借款有两笔，分别为：2012年1月1日，借入专门借款3

31、000万元，借款期限为3年，年利率为8，利息按年支付；2012年7月1日，借入专门借款3000万元，借款期限为5年，年利率为10，利息按年支付。专门借款闲置资金均存入银行，假定存款年利率为6，并于每月末收取利息。（2）一般借款有两笔，分别为：2011年12月1日，向A银行借入长期借款1500万元，期限为3年，年利率为6，按年支付利息；2011年1月1日，按照面值发行公司债券1500万元，期限为5年，年利率为8，按年支付利息。（3）工程采用出包方式，2012年支出如下：1月1日，支付工程进度款2250万元；7月1日，支付工程进度款4500万元；10月1日，支付工程进度款1500万元。办公楼于20

32、12年12月31日完工，达到预定可使用状态。假定甲公司按季度计算资本化利息费用，为简化计算，每月按30天计算。要求：（1）填列分析表。【正确答案】（1） 单位：万元支出累计支出存款利息占用了一般借款1月1日225022507506%6/12=22.57月1日4500675075010月1日150082501500要求：（2）计算2012年第一季度专门借款和一般借款资本化、费用化金额。（2）专门借款：应付利息300083/1260（万元）存款利息11.25（万元）资本化金额6011.2548.75（万元）一般借款：应付利息150063/12150083/1252.5（万元），均为费用化金额。要求

33、：（3）计算2012年第三季度专门借款和一般借款资本化、费用化金额。（3）专门借款：应付利息300083/123000103/12135（万元）资本化金额135（万元）一般借款：累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数7503/3750（万元）一般借款加权平均资本化率52.5/（15003/315003/3）100%1.75资本化金额7501.7513.125（万元）费用化金额52.513.12539.375（万元）要求：（4）计算2012年第四季度专门借款和一般借款资本化、费用化金额。（4）专门借款：应付利息300083/123000103/12135（万元）资本化金额135（万元）

34、一般借款：累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数7503/315003/32250（万元）一般借款加权平均资本化率1.75资本化金额22501.7539.375（万元）费用化金额52.539.37513.125（万元）【综合题】A公司于209年12月10日与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：型生产设备，由B租赁公司根据A公司的特殊规格要求，从某设备制造企业订购。（2）起租日：209年12月31日。（3）租赁期：209年12月31日至213年12月31日。（4）租金支付方式：210年至213年每年年末支付租金50万元。（5）租赁期满时，A公司享有优惠购买

35、选择权，购买价为5万元，估计期满时其公允价值为50万元。（6）209年12月31日，型生产设备的公允价值为215万元，预计使用年限为6年。（7）租赁合同年利率为5%。（8）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于该租赁项目的手续费、差旅费8.64万元，以银行存款支付。假定A公司无法获知B公司的租赁内含利率。209年12月31日，型生产设备交付A公司生产部门，用于A公司生产产品，当日投入使用。A公司的固定资产均采用年限平均法计提折旧，假定预计净残值均为零。（9）212年12月31日，A公司以银行存款支付该设备的维护费15万元。（10）213年12月31日，A公司行使购买选择权，向B公司支付价款5万元，购入该项生产设备。（11）假定不考虑其他相关税费。已知：（P/A，5%，4）3.545；（P/F，5%，4）0.822要求：（1）判断该租赁的类型，并说明理由。【正确答案】（1）本租赁属于融资租赁。理由：该生产设备是B公司根据A公司的特殊规格要求订购的；另外，A公司有优惠购买选择权，购买价5万元远低于行使选择权时该项生产设备的公允价值50万元。因此该项租赁应当认定为融资租