第十六章税务代理和税务筹划

1、精品文档你我共享第十六章税务代理和税务筹划本章考情分析本章是 2009 年注册会计师考试制度改革新增的内容，在2009 年和 2010 年本章分属十七章（税务代理）与十八章（税务咨询与税务筹划）两章，在2011 年合并为一章。今年教材有对其中的部分内容做了删改。本章涉及注册会计师以代理、筹划等方式，从事的常见涉税业务的内容、程序和规范。本章强调代理和筹划的方法和规程，而方法和规程的实际应用离不开实体法和程序法政策的支撑，因此本章的内容与之前各个税种和征管法规密切相关。本章最近3 年题型题量年度2009 年2010 年2011 年题型题量分值题量分值题量分值单项选择题-2211多项选择题2322

2、11计算问答题-综合题-合计2344222012 年教材的主要变化删除了税务代理基本理论和税务咨询的两节。第一节企业涉税基础工作的代理一、 企业税务登记代理应注意的问题（了解）要点注意问题（ 1）选择领取合适的登记表（ 2）认真、齐全地填写税务登记表开业税务登记代理（ 3）备足税务登记所需的相关材料注意问题（ 4）选择税务登记地点从事生产经营的纳税人向生产经营所在地或纳税义务发生地的主管税务机关办理；其他纳税人向所在地主管税务机关办理代理注销税务登记（ 1）代理注销税务登记申报（ 2）代理填报注销税务登记申请审批表的内容（ 3）代理领取有关批件（ 1）代理人在纳税人在外出经营之前，持纳税人的税

3、务登记证件向主外出经营报验登记管税务机关申请开具 外出经营活动税收管理证明 （简称外管证）。代理（ 2）明确告知纳税人外管证的使用和异地经营应提交的证明和有关资料腹有诗书气自华精品文档你我共享（ 3）提醒纳税人在外出经营活动结束后填报外出经营活动情况申报表，并结清税款、缴销发票（ 4）代理人应当在外管证有效期届满后10日内，持该证明 回原税务登记地税务机关办理撤销手续二、发票领购代理（比较重要）发票领购代理类别重点内容及注意问题代理自制发凡有固定生产经营场所，财务核算和发票管理制度健全，票审批业务发票使用量较大的单位，可以申请印制印有本单位名称的发票即自制发票。如果统一发票式样不能满足业务需要

4、，也可以自行设计本单位的发票式样，报经县（市）以上税务机关批准到指定的印刷厂印刷发【注意】 自制发票仅限于普通发票票代理统印发统印发票的领购方式有四种：批量供应、验旧购新、交旧领票领购业务购新和担保发售购需要临时使用发票的纳税人，可以直接向税务机关申请办代理。用票单位和个人可以按次向主管税务机关申请代开，理但应提供相应的书面证明对于临时到本省、自治区、直辖市行政区域以外从事临时经营活动的单位和个人，应凭所在地税务机关证明，向经营地税务机关申请领购经营地发票，税务机关应要求提供保证人，或者缴纳不超过 1万元的保证金，并限期缴销发票【例题·多选题】以下属于统印发票领购方式的有（）。A.

5、批量供应B.交旧购新C. 验旧购新D. 抵押发售【答案】 ABC三、建账记账代理（了解）项目主要规定范围代理建账企业的具体范围：（ 1）有固定经营场所的个体、私营经济业户；代 理 建（ 2）名为国有或集体实为个体、私营经济业户；帐建制（ 3）个人租赁、承包经营企业对于经营规模小、 确无建账能力的业户， 经县以上 税务机关批准，可暂不建账或不设置账簿基本内容建制：（1）代建会计制度； （ 2）代建财务制度建账：复式账；简易账基本规范代理人代理记账， 应购领统一格式的账簿凭证，启用账簿时送主管税务机关审验盖章。 账簿和凭证要按发生的时间先后顺序填写、装订或代 理 记粘贴，凭证和账簿不得涂改、销毁、

6、挖补。对各种账簿、凭证、表格账必须保存10 年以上 ，销毁时须经主管税务机关审验和批准审核原始代理人应加强对原始凭证的审核：凭证（ 1）原始凭证内容的真实性与完整性（ 2）原始凭证取得的时效性与合法性代制记账代理人应根据纳税单位原始凭证的多寡和简繁情况，按月或旬到户代凭证制记账凭证腹有诗书气自华精品文档你我共享代 理 编简易账代理简易账的记账工作是以收支方式记录、反映生产情况并进行简易制 会 计会计核算，在编制记账凭证后根据业务内容按时间顺序记人相关账账簿户，实际上是俗称的流水账复式账代记复式账的操作则应根据会计账户的特点来进行代 为 编报表种类个体工商户的会计报表比企业的要简单许多。设置复式

7、账的个体工商制 会 计户要编报 资产负债表、 应税所得表和留存利润表；设置简易账的仅要报表求编报 应税所得表报表要求（ 1）数字真实，内容完整。 （ 2）计算准确，报送及时第二节商品和劳务纳税申报的代理本节内容与教材第二、三、四章的内容紧密相关，需要在理解掌握增值税、消费税、营业税政策法规的基础上，把握代理申报操作规程和附送的资料。【例题· 计算分析题】 某外企商社委托某会计师事务所代理申报其按照经费支出计算缴纳的营业税，请对其附送资料和申报期作出说明。【答案】 外企商社应按季向主管税务机关报送营业税纳税申报表，属于按经费支出征税的外企商社， 还要附送全部经费支出明细。对于属于在中国

8、境外的经费支出部分，要提供其总机构和境外注册会计师签字的证明文件，一并报送税务机关审核。外企商社营业税应每季度终了后15 日内办理纳税申报手续。第三节所得税纳税申报代理本节内容与教材第十二、 十三章的内容紧密相关， 需要在理解掌握企业所得税、 个人所得税政策法规的基础上，把握代理申报操作规程和附送的资料。第四节税务筹划一、税务筹划的切入点（一）选择税务筹划空间大的税种为切入点；（二）以税收优惠政策为切入点；（三）以纳税人构成为切入点；（四）以影响应纳税额的几个基本因素为切入点；（五）以不同的财务管理环节和阶段为切入点。二、税务筹划基本方法（一）利用税收优惠政策（重点）（二）纳税期的递延（三）利

9、用转让定价筹划法（四）利用税法漏洞筹划法（五）利用会计处理方法筹划法【例题·计算分析题】某高校退休教师钟某， 2010 年 10 月与他人合资成立公司制的税务师事务所，注册资本 50 万元，钟老师占股 60%，另约定股东对开办初期的运营设施不足有筹措义务。钟老师准备将自己拥有的一辆二手车和一套门面房注资或协议出租给事务所，腹有诗书气自华精品文档你我共享可供选择的方案有以下两种：方案 l ：二手车作价30万元作为注册资本投入，门面房以年租金3 万元出租给事务所使用。方案 2：门面房作价30万元作为注册资本投入，二手车以年租金3 万元出租给事务所使用。要求：根据上述资料，按序号回答下列问

10、题（无需计算金额）。（ 1）方案 l 中，钟老师二手车注资行为是否需要纳增值税（营业税）？简要说明理由。（ 2）方案 l 中，钟老师门面房出租行为应缴纳哪些税费。（ 3）方案 2 中，钟老师门面房注资行为是否需要纳增值税（营业税）？简要说明理由。（ 4）方案 2 中，钟老师二手车出租行为应缴纳哪些税费。（ 2011 年）【答案及解析】（ 1）钟老师二手车注资行为不缴纳增值税。注资行为视同销售，根据增值税的相关规定，其他个人销售自己使用过的物品，免征增值税。（ 2）钟老师出租门面房需要缴纳营业税、城建税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、印花税、个人所得税。（ 3）钟老师门面房注资行为不缴纳营

11、业税，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配的，共担风险的行为，不征营业税。（ 4）钟老师二手车出租行为缴纳营业税、城建税、教育费附加、印花税，个人所得税。【本章小结】本章重点和易考的知识点主要有：（ 1）代理纳税申报的附送资料；（ 2）发票领购代理规则；（ 3）税务筹划的基本方法的运用。 出师表两汉：诸葛亮先帝创业未半而中道崩殂， 今天下三分， 益州疲弊， 此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者

12、，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能 ”，是以众议举宠为督：愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。亲贤臣， 远小人， 此先汉所以兴隆也； 亲小人， 远贤臣， 此后汉所以倾颓也。 先帝在时，每与臣论此事， 未尝不叹息痛恨于桓、 灵也。 侍中、尚书、 长史、 参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也。腹有诗书气自华精品文档你我共享臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之明；故五月渡