ch03应收款项

1、2022-5-102第一节应收票据第一节应收票据第二节应收账款第二节应收账款第三节预付账款和其他应收款第三节预付账款和其他应收款第四节第四节 应收款项减值应收款项减值2022-5-103掌握应收票据的核算与贴现掌握应收票据的核算与贴现掌握应收账款的总价法掌握应收账款的总价法了解应收账款的融资了解应收账款的融资掌握预付账款及其他应收款的核算掌握预付账款及其他应收款的核算掌握应收款项的减值的计提范围与方法掌握应收款项的减值的计提范围与方法学习目的与要求学习目的与要求重点重点应收票据的核算应收票据的核算应收账款的计价以及减值准备的计提应收账款的计价以及减值准备的计提 难点难点应收票据的贴现应收票据的

2、贴现教学重点与难点教学重点与难点2022-5-104企业会计准则第22号金融工具确认和计量2022-5-105金融资产应当在初始确认时划分为下列四类： （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （二）持有至到期投资； （三）贷款和应收款项； （四）可供出售金融资产。金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 通常情况下，一般企业

3、因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等 由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类 企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项2022-5-1062022-5-107交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节产生应收票据票据信用预付账款在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系2022-5-108一、应收票据的定义及范围 应收票据是企业持有的，因销售商品、产品、提供劳务等而收到的、尚未到期兑现的商业汇票 商业承兑汇票和银行承兑汇票 企业应当按照开出、承兑商业

4、汇票的单位进行明细核算 现行准则未提及应收票据的带息问题 “ “银行承兑汇票银行承兑汇票”等于等于“银行汇票银行汇票”吗？吗？应收票据一般按其面值计价 即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。2022-5-109（一）企业收到商业汇票 借：应收票据 商业汇票的票面金额 贷：主营业务收入 确认的营业收入 应交税费应交增值税（销项税额）2022-5-10102022-5-1011A公司2008年7月11日向C公司销售产品一批，货款为100 000元、增值税17 000元，同日收到已承兑的、期限为3个月商业汇票一张。3个月后，收到该批货款及增值税存入银行。其会计分录为：（1）销售商品借：应收票据

5、117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000（2）3个月收到货款及增值税借：银行存款117 000贷：应收票据117 000假定该票据到期，C公司无力偿还该批货款及增值税，其会计分录为：借：应收账款117 000贷：应收票据117 0002022-5-1012（二）持未到期的商业汇票向银行贴现重点难点！2022-5-1014贴现就是票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。 在贴现中，企业给银行的利息称为贴现息，所用的利率称为贴现率，票据到期

6、值与贴现息之差称为贴现所得。 2022-5-1015票据的到期价值=面值（无息票据）贴现息票据到期价值贴现率贴现天数360贴现天数贴现日至票据到期日实际天数1贴现所得金额票据到期价值贴现息 如果是异地汇票，则需加如果是异地汇票，则需加3 3天承付期。天承付期。2022-5-1016出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期2022-5-1017终止确认，是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。 企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产 保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金

7、融资产 1.1.无追索权无追索权 经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法取得商取得商业汇票业汇票借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贴现贴现借：银行存款借：银行存款等等 财务费用财务费用等等 贷：应收票据贷：应收票据实际收到的金额实际收到的金额= =面值贴现息面值贴现息贴现息贴现息符合符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法取得商取得商业汇票业汇票借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主

8、营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贴现贴现借：银行存款借：银行存款等等 财务费用财务费用等等 贷：短期借款贷：短期借款到到期期承兑人承兑人付款付款借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据承兑人承兑人无力无力付款付款贴 现 企 业贴 现 企 业存 款 余 额存 款 余 额充足充足 借：短期借款借：短期借款 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据贴 现 企 业贴 现 企 业存 款 余 额存 款 余 额不足不足借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据实际收到的金额实际收到的金额= =面值贴现息面值贴现息贴

9、现息贴现息不符合不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的 2.带带追索权追索权 2022-5-1020A企业于2008年3月15日取得一张面值为10000元，三个月到期的商业汇票（不考虑增值税）。A企业于2008年4月15日将该汇票贴现，贴现率为24，分别按照汇票无追索权与有追索权，以及票据到期时出票人有能力付款和无能力付款的情况进行账务处理。2022-5-1021第一种情况：无追索权（1）2008年3月15日取得商业汇票 借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入 10 000（2）2008年4月15日贴现 借：银行存款 9 600 财

10、务费用 400（ ） 贷：应收票据 10 000（3）2008年6月15日 无论出票人是否能正常还款，A企业均无会计处理。24%100002122022-5-1022第二种情况：有追索权（1）2008年3月15日取得商业汇票 借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入 10 000（2）2008年4月15日贴现 借：银行存款 9 600 财务费用 400 贷：短期借款 10 000（3）2008年6月15日出票人正常还款 借：短期借款 10 000 贷：应收票据 10 000出票人无法还款1）A企业有款支付 借：短期借款 10 000 贷：银行存款 10 000 借：应收账款 10 000

11、贷：应收票据 10 0002）A企业无款支付 借：应收账款 10 000 贷：应收票据 10 000（三）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资借：材料采购 原材料 库存商品 应计入取得物资成本的金额应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 商业汇票的票面金额如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目2022-5-1023A公司2008年7月1日将原持有的H公司的不带息商业汇票100万元背书转让给J公司，用于采购原材料。收到的增值税专用发票上注明的价款为120万元、增值税20.4万元，其余款项暂欠。7月15日该批原材料验收入库。其会计分录为：借：在途物资1 200 000应交税费应交增值税（进

12、项税额）204 000 贷：应收票据H公司 1 000 000 应付账款J公司 404 000借：原材料 1 200 000 贷：在途物资1 200 0002022-5-1024（四）商业汇票到期借：银行存款 实际收到的金额贷：应收票据商业汇票的票面金额2022-5-1025因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等借：应收账款贷：应收票据 商业汇票的票面金额2022-5-10262022-5-1027企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日

13、、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。2022-5-1028股票简称股票简称20012001年应收票据年应收票据20012001年资产总计年资产总计应收票据占应收票据占总资产比重总资产比重（% %）格力电器格力电器沪昌特钢沪昌特钢浦东不锈浦东不锈东风汽车东风汽车鞍钢新轧鞍钢新轧杭钢股份杭钢股份29332118653900546103175248511234754201242334900073986537269222765251329611232117073218349483823871023788800

14、031477642004229272524242022-5-1029股票简称股票简称20012001年应收票据年应收票据20012001年资产总计年资产总计应收票据占总应收票据占总资产比重（资产比重（% %）TCL通讯通讯赛格三星赛格三星钱江摩托钱江摩托金牛能源金牛能源374745179434443827255795413320465600186391431627844015571880595119239306746120161413从从20012001年应收票据占总资产比重最大的年应收票据占总资产比重最大的1010家上市公司可以看出，钢铁、家上市公司可以看出，钢铁、电子电器等行业的公司应收票

15、据规模较大，这和其产品销售模式是密电子电器等行业的公司应收票据规模较大，这和其产品销售模式是密不可分的。不可分的。2022-5-1030一、应收账款的定义及范围 是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权 特定的范围： 应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款； 应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等； 应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。2022-5-1031“应收账款”科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项 因销售商品、产品、提

16、供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算，不在“应收账款”科目核算。（融资租出固定资产）“应收账款”科目应当按照债务人进行明细核算2022-5-1032企业发生应收账款时借：应收账款应收金额贷：主营业务收入等实现的营业收入应交税费应交增值税（销项税额）增值税额收回应收账款时借：银行存款贷：应收账款代购货单位垫付的包装费、运杂费借：应收账款贷：银行存款收回代垫费用时借：银行存款贷：应收账款2022-5-10332022-5-1034（一）一般计量原则及方法应收账款通常应按实际发生额计价入账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分，计价时还需要

17、考虑商业折扣和现金折扣等因素。2022-5-10351存在商业折扣条件下商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。商业折扣是企业最常用的促销手段。 2022-5-1036A公司2008年7月1日销售一批产品给K公司，价款200000元，由于是成批销售，给购货方5%的商业折扣，金额为10000元，销货方应收账款的入账金额为190000元，适用增值税税率为17%。其会计分录为：借：应收账款222300贷：主营业务收入190000应交税费应交增值税（销项税额）323002022-5-10372存在现金折扣条件下 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内尽快付款，

18、而向债务人提供的债务扣除 债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣 现金折扣一般用符号“折扣比例/付款期限”表示 2022-5-1038某企业2008年5月10日销售产品一批，销售收入为40 000元，规定的现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”，适用的增值税率为17%。企业5月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。A.0B.400C.936D.468 答案：B解析：应给予客户的现金折扣40 0001%400元。2022-5-1039存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法，另一种是净价法。总价法是将未减去现

19、金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。我国的会计实务中通常采用此方法。净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。 2022-5-1040某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额500 000元，给买方的商业折扣为5%，规定的付款条件为“210、n30”，适用的增值税税率为17%。代垫运杂费10 000元（假设不作为计税基础）。则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为（）元。A.595 000B.585 000C.554 635D.565 750答案：答案：D D解析：应收账款账户的入账金额解析：应收账款账户的入账金额= =500 00

20、0500 000（1-5%1-5%）（1+17%1+17%）+10 000+10 000=565 750=565 750元元2022-5-1041企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，借：应收账款应收的全部金额贷：主营业务收入确认的销售收入应交税费应交增值税（销项税额）确认的增值税销项税额2022-5-1042某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计58 000元，适用的增值税税率为17%，代购货单位垫付运杂费2 000元，已办妥委托银行收款手续，编制会计分录如下： 借：应收账款 69 860贷：主营业务收入 58 000应交税费应交增值税（销项税额）9 860银行存款 2 000收到货款

21、时编制会计分录如下：借：银行存款69 860贷：应收账款69 8602022-5-1043企业发生的应收账款，在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。借：应收账款 折扣后的金额贷：主营业务收入确认的销售收入应交税费应交增值税（销项税额） 确认的增值税2022-5-1044某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20 000元，由于是成批销售，销货方给购货10%的商业折扣，金额为2 000元，销货方应收账款的入账金额为18 000元，适用增值税税率为17%。编制会计分录如下： 借：应收账款 21 060贷：主营业务收入 18 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 06

22、0收到货款时编制会计分录如下： 借：银行存款21 060贷：应收账款21 0602022-5-1045企业发生的应收账款，在存在现金折扣的情况下，采用总价法核算时，发生的现金折扣作为财务费用处理。 借：应收账款 应收账款的总金额贷：主营业务收入确认的销售收入应交税费应交增值税（销项税额）确认的增值税收款时借：银行存款实际收款额财务费用确认的现金折扣贷：应收账款原记录的应收账款2022-5-1046某企业销售产品10 000元，规定的现金折扣条件为“2/10，n/30”，适用的增值税税率为17%，产品交付并办妥托收手续。编制会计分录如下：借：应收账款 11 700贷：主营业务收入 10 000应

23、交税费应交增值税（销项税额）1 7002022-5-1047收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账，如果上述货款在10天内收到，编制会计分录如下：借：银行存款11 466财务费用 234贷：应收账款 11 700如果超过了现金折扣的最后期限，则编制会计分录如下：借：银行存款11 700贷：应收账款11 7002022-5-10482003年3月5日，深圳某报刊登了一篇题为传长虹在美国遭巨额诈骗的文章，称四川长虹的最大债务人美国APEX公司可能是骗子，长虹数十亿元应收账款的资产处于危险之中。这个消息导致3月6日四川长虹的股价跌幅超过4，且放出巨量，公司市值损失超过了6亿元。3月7日，

24、四川长虹董事会紧急发布澄清公告，称“传长虹在美国遭巨额诈骗纯属捏造，该文所述情况与公司的实际不符。目前公司的生产经营均一切正常进行，各项业务蓬勃发展，应收账款情况正常。”2022-5-1049“四川长虹作为上市公司，拥有健康的经营状态和健全的财务体系，在开拓国际市场方面，取得了突出成绩。”下表是四川长虹2003年3月25日公布的2002年年度报告的部分信息，可以看到，应收账款是上升相当快速的资产项目，由2001年底的288亿元上升到2002年年底的42.2亿元，增幅近50。另据报表附注披露，2002年底的应收账款中有38.3亿元(4.6亿美元)为APEX公司所欠，该项应收账款就是传闻中被骗资产

25、项目。2022-5-1050四川长虹2002年资产负债表中部分流动资产数据单位：万元 2002年12月31日2001年12月31日流动资产动资产： 应应收票据应应收账账款 其他应应收账账款存货货存货货跌价准备备 存货净额货净额118 141.27422 0200.9037 715.94747 030.59 27 743.20719 287.39110 431.56288 070.76147 093.77594 130.030.00594 130.03流动资产动资产合计计1 525 909.101 424 664.902022-5-1051一篇尚属传闻的媒体报道，就能重创长虹的股价，事实上透露出

26、投资者对企业所面临的风险的担心短时期出口销售额的快速增长，是否会因货款迟付而影响企业的资金周转?货款迟付是否会造成长期拖欠? 有关企业的“讨债实践”表明，账款逾期在半年以内，收回的成功率是57.8 %；一年之后，成功率会锐减为26.6%；两年之后，成功率则只有13.6%了。按照我国加入世贸组织的承诺，两年后，所有的企业都将拥有进出口权，除了某些国家专控产品外，企业无经营范围的限制，无内外贸之分。在这个过程中，可能出现的最大风险就是大规模的海外拖欠款。2022-5-1052有数据显示，某些外贸企业每年未收账款占出口额的比例达到10%。目前国内企业逾期未收的海外欠款已逾100亿美元，而且发展趋势是

27、有增无减。就国际贸易的特点而言，距离遥远、货物交接复杂增大了风险，但赊销经营的方式本身无可厚非，问题的根本在于，商业风险如何评估，企业是否有管理商业风险的能力。2022-5-1053企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时，应按照实质重于形式的原则，充分考虑交易的经济实质。对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益；否则，应作为以应收债权为质押取得借款进行会计处理。2022-5-1054企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收账款提供

28、给银行作为其向银行借款的质押的，应将从银行等金融机构获得的款项确认为对银行等金融机构的一项负债，作为短期借款等核算。企业发生的借款利息及向银行等金融机构偿付借入款项的本息时的会计处理，应按有关借款核算的规定进行处理。与债权相关的风险和报酬并没有转移。2022-5-1055会计期末，企业应根据债务单位的情况，按企业会计准则的规定合理计提用于质押的应收账款的坏账准备。对于发生的与用于质押的应收账款相关的销售退回、销售折让及坏账等，应按照企业会计准则的相关规定处理。2022-5-1056以应收债权为质押取得借款时的会计处理如下：借：银行存款（按实际收到的款项）财务费用（按实际支付的手续费）贷：短期借

29、款等（按银行借款本金）2022-5-10572008年2月5日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200 000元，增值税销项税额为34 000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2008年9月30日付款。2008年4月1日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，以应收乙公司货款为质押取得5个月期流动资金借款180 000元，年利率为6%，每月末偿付利息。假定不考虑其他因素，甲公司与应收账款质押有关的账务处理如下：（1）4月1日取得短期借款时借：银行存款180 000贷：短期借款180 0002022-5-1058（2）4月30日偿付利息时借：财务费用900

30、（180 0006%12）贷：银行存款900（3）8月30日偿付短期借款本金及最后一期利息借：财务费用 900短期借款180 000贷：银行存款180 9002022-5-10591不附追索权的应收债权出售 企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收账款出售给银行等金融机构，根据企业、债权人及银行等金融机构之间的协议，在所售应收账款到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收账款的企业进行追偿的，企业应将所售应收账款予以转销，并结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。 与债权有关的风险和报酬转移2022-5-10601.出售时

31、：借：银行存款（按实际收到的款项）营业外支出（按借方差额）其他应收款（按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等）坏账准备（按售出应收债权已提取的坏账准备的金额）财务费用（按应支付的相关手续费的金额）贷：应收账款等（按售出应收债权的账面余额） 营业外收入（按贷方差额）让售的应收让售的应收账款账款银行存款银行存款其他应收款其他应收款在不考虑营业外在不考虑营业外收入与营业外支收入与营业外支出时，出时，应当向银行收取的款项应当向银行收取的款项A公司销售一批商品给B公司，价税合计117万元，双方约定5个月后还款，交易发生1个月后，A公司因资金困难，将应收账款出售给银行，银行与A公司签订协议时

32、，预计应收账款出售日至收款日B公司可能发生退货，退货款10万元，对应的增值税销项税额为1.7万元。A公司将此应收账款按105.3万元（117万元11.7万元）的价值给了银行。（1）如在此期间，B公司不向A公司退货，则银行可以向B公司收取117万元的货款，银行应将原估计的退货款价税合计11.7万元交A公司，A公司记录“其他应收款”的收回，A公司的会计分录为：借：银行存款117000贷：其他应收款1170002022-5-10612022-5-10622.实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让如果等于原已记入“其他应收款”科目的金额 借：主营业务收入（按实际发生的销售退回及销售折让的金额

33、）财务费用（如有现金折扣）应交税费应交增值税（销项税额）（按可冲减的增值税销项税额）贷：其他应收款（2）如在此期间，B公司向A公司退货，且退货的金额恰好为货款10万元，对应的增值税1.7万元，A公司收回退回的商品，其原计入“其他应收款”的金额无法收 到。此时，A公司应做会计处理，借：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000贷：其他应收款117000在应收账款到期时，由银行向B公司收款，B公司仅支付剩余价款105.3万元。银行与A公司之间无经济业务发生。2022-5-10632022-5-10643.实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已记入“其他应收款”

34、科目的金额如有差额，除按上述规定进行处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过“其他应付款”或“银行存款”科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过“其他应收款”或“银行存款”科目核算。 （3）如在此期间，B公司向A公司退货，且退货的金额为货款15万元，对应的增值税2.55万元。则A公司应当冲减原记录的“其他应收款”11.7万元，并另外记录5.85万元的“其他应付款”（应当额外支付给银行），因为银行从B公司处只能收到99.45万元。A公司的会计分录如下：借：主营业务收入150000应交税费应交增值税（销项税额）25500贷：其他应收款117000其他应付款

35、 585002022-5-1065（4）如在此期间，B公司向A公司退货，且退货的金额为货款8万元，A公司退还相应的货款8万元和增值税1.36万元，则A公司应当冲减原记录的“其他应收款”9.36万元。A公司的会计分录为：借：主营业务收入80000应交税费应交增值税（销项税额）13600贷：其他应收款93600在应收账款到期时，由银行向B公司收款，B公司支付剩余价款107.64万元。银行要退回A公司2.34万元（107.64万元105.3万元）。A公司收到银行退款时，会计分录为，借：银行存款23400贷：其他应收款234002022-5-10662022-5-10672附追索权的应收债权出售企业在

36、出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收账款到期无法从债务人处收回时，银行等金融机构有权向出售应收账款的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收账款，应收账款的坏账风险由售出债权的企业负担，则企业应按照以应收账款为质押取得借款的核算原则进行会计处理。2022-5-1068一、预付账款 是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项 是企业的一项流动资产，它符合资产的本质，即有未来经济利益2022-5-1069哈尔滨高科技(集团)股份有限公司(哈高科)2002年13月净利润为负5 559.73万元，中期继续预亏。哈高科在2002年第一季度季报中称：“经过对

37、公司现有经营能力和经营状况以及公司应收账款、其他应收款账龄和余额的分析，公司认为2002年中期将会继续出现亏损。”2022-5-10702001年该公司就已经亏损12 495万元，据称主要原因是由于公司按照证监会巡检整改通知的要求调整了应收账款账龄计算的方法，以及按照国家计提8项减值准备会计政策的规定计提坏账、减值准备而导致的财务亏损。分析财务报表可以发现，该公司账上4.4亿元应收款项，经调整账龄，3年以上的竞高达2.14亿元，比上年增加了132.50，于是一下子计提坏账准备1.42亿元，使管理费用剧增。2002年中期的亏损根源仍然是资产负债表上的应收款项，但只要具体了解一下该公司的财务状况，

38、就可以发现，威胁着公司财务状况和经营业绩的应收账款和其他应收款最初是来自预付账款。2022-5-1071预付账款问题是哈高科的一个特殊问题，也可以说是哈高科问题症结所在。哈高科董事会在2001年年报中就1999年12月以公司名义向国家开发银行贷款4.77亿元所作的解释性说明，其实已经初步揭示了这一秘密。这笔巨额贷款，实际上完全为其股东单位开发区基础设施公司所占用，后者主要用于开发区基础设施建设(水、电、煤、路等)。2022-5-1072董事会承认，“公司在贷款的具体使用中，按照哈尔滨高新技术产业开发区管委会的委托，根据开发项目的进度情况，分期、分批地向高新技术开发区基础设施建设有限公司支付开发

39、费用。公司一直以预付货款方式进行账务处理，负债表现为长期借款。”公司在2001年度调整应收款项账龄时，将9525万元预付账款转为其他应收款而计提坏账准备。即使如此，年末预付款余额仍高达50 081.41万元。2022-5-1073哈高科2002年和2001年年度资产负债表中应收及预付项目单位：万元20022002年年1212月月3131日日20012001年年1212月月3131日日应收账款应收账款其他应收账款其他应收账款坏账准备坏账准备应收账款净额应收账款净额预付账款预付账款8933.078933.0759801.4759801.4712660.1112660.1168734.5468734

40、.546932.536932.5310475.5210475.5219326.0119326.010.000.0029801.5329801.5350081.4150081.41资产合计资产合计145271.99145271.99157854.51157854.512022-5-1074对于该项形成原因特殊的预付账款，哈高科的处理方法是逐步将其转入其他应收款并计提坏账准备。其2002年如果仍然按2001年的做法行事，将预付账款转为其他应收款而计提坏账准备，则2002年会因此增提坏账准备约4 700万元。所幸的是，公司2002年下半年在解决预付账款的历史遗留问题方面取得了较大进展，截止到2002

41、年底，大部分遗留问题得到了解决，理顺了资产关系，消除了这些问题对公司经营上的不利影响，实现年度业绩扭亏为盈。2022-5-1075为了加强对预付账款的管理，一般应单独设置会计账户进行核算。预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”账户的借方，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。企业（保险）从事保险业务预先支付的赔付款，可将“预付账款”科目改为“1123 预付赔付款”科目，并按照受益人进行明细核算。2022-5-1076资资 产产负债、所有者权益负债、所有者权益应收账款应收账款应收账款明细账借应收账款明细账借方余额方余额预收账款明细账借预收账款明细账

42、借方余额方余额预付账款预付账款预付账款明细账借预付账款明细账借方余额方余额应付账款明细账借应付账款明细账借方余额方余额应付账款应付账款应付账款明细账贷应付账款明细账贷方余额方余额预付账款明细账贷预付账款明细账贷方余额方余额预收账款预收账款预收账款明细账贷预收账款明细账贷方余额方余额应收账款明细账贷应收账款明细账贷方余额方余额2022-5-1077企业按购货合同的规定预付货款时，借：预付账款预付金额贷：银行存款预付金额企业收到预定的货物时，借：在途物资/原材料 应计入购入货物成本的金额应交税费应交增值税（进项税额）增值税贷：预付账款应付的金额2022-5-1078补付货款时，借：预付账款贷：银行

43、存款退回多付的款项，借：银行存款贷：预付账款2022-5-1079A公司2008年5月6日根据合同向B企业预付甲商品的货款50 000元，8月6日收到甲商品，专用发票中注明价款60 000元，增值税额10 200元，8月10日向B企业补付货款。有关会计分录如下：（1）5月6日预付货款时借：预付账款B企业 50 000贷：银行存款 50 000（2）8月6日收到商品时借：在途物资 60 000应交税费应交增值税（进项税额）10 200贷：预付账款B企业 70 200（3）8月10日补付货款时借：预付账款B企业20 200贷：银行存款 20 2002022-5-1080若企业不设“预付账款”账户，

44、企业将预付的货款记入“应付账款”账户的借方。（1）5月6日预付货款时借：应付账款B企业50 000贷：银行存款 50 000（2）8月6日收到商品时借：在途物资 60 000应交税费应交增值税（进项税额）10 200贷：应付账款B企业 70 200（3）8月10日补付货款时借：应付账款B企业20 200贷：银行存款 20 2002022-5-1081（一）其他应收款的内容其他应收款是指企业发生的非购销活动的应收债权。 1.应收的各种赔款、罚款； 2.应收的出租包装物租金； 3.应向职工收取的各种垫付款项； 4.存出保证金； 5.其他各种应收、暂付款项。2022-5-1082在中国证券市场上，畸

45、高的其他应收款已经成了那些陷入财务困境的公司的普遍特征，如已退市的PT粤金曼公司，截止到2000年末的其他应收账款高达12.76亿元，其中主要是控股方和关联方的占用，而该公司净资产的亏空也不过是10.6亿元。显然，来自其他应收款的风险是该公司难以重组而最终退市的主要原因；ST猴王2000年末其他应收款高达961亿元，其中猴王集团占用930亿元，而集团公司的破产给上市公司带来沉重的打击，等等。其他应收款成了特别处理公司的命门。2022-5-1083下面我们结合一家现在已经退市的上市公司鞍一工自上市以来的报表数据和审计报告，对其他应收款的风险性作深入的探讨。 鞍一工于1994年1月14日在上海证券

46、交易所挂牌上市。由于连续亏损，公司在2002年退市。造成鞍一工连年亏损的原因很多，庞大且不断增长的其他应收款是其中主要的一条。见下表。2022-5-1084年年 份份1993199319941994199519951996199619971997其他应收款其他应收款增长率增长率净利润净利润123351233547.34%47.34%46514651223562235681.24%81.24%41124112279632796325.08%25.08%160916092723327233-2.61%-2.61%-4483-4483396423964245.57%45.57%-17513-1751

47、3年年 份份19981998199919992000200020012001（中）（中）其他应收款其他应收款增长率增长率净利润净利润620416204156.50%56.50%14414463758637582.77%2.77%-2562-25626187461874-2.95%-2.95%-12739-1273962014620140.22%0.22%-7301-73012022-5-1085 从上表可以看出，该公司1998年实现净利润144万元，这是其在19962001年6年的时间中唯一的一次盈利记录，而在这144万元中，据审计报告揭示，还有来自其他应收款的贡献。在当年注册会计师出具的审计

48、报告解释说明段中提到，公司其他应收款期末余额62 041万元中应收关联企业鞍山万荣铸轧有限公司36 712万元。因为这项资金占用，公司在1998年确认了对鞍山万荣铸轧有限公司的资金占用费3 599万元和鞍山红拖产业公司占用费1 833万元，上述资金占用费均在其他应收款中挂账，并且冲减了财务费用，直接增加当期盈利。2022-5-1086 但是，在1998年贡献了资金占用费的其他应收款的风险性十分巨大，所以在2003年的审计报告中，注册会计师出具的解释性说明段中揭示：公司其他应收款期末余额61 874万元中应收关联企业鞍山市万荣铸轧有限公司37 589万元，应收鞍山红拖产业公司12 556万元，这

49、些债权的可收回性无法确定。2022-5-1087表面上看来，其他应收款是鞍一工1998年盈利的功臣，实际上，堆积如山的其他应收款给企业带来了极其严重的后果：一是巨额资金被占用，2000年的其他应收款余额近62亿元，占总资产的近一半；二是其他应收款账龄极长，3年以上的占27，两年以上的占58，其中前五名欠款单位欠款时间均在两年以上；三是关联方欠款回收风险巨大，主要债务人系公司关联方，早已不具备偿债能力；四是风险准备极不充分，鞍一工按应收账款、其他应收款余额的13计提坏账准备，可以认为风险储备严重不足。2022-5-1088序序号号单位名称单位名称金额（元）金额（元）欠款时间欠款时间欠款原因欠款原

50、因1 12 23 34 45 5鞍山万荣铸轧有限公司鞍山万荣铸轧有限公司鞍山红拖产业公司鞍山红拖产业公司鞍山锅炉辅机厂鞍山锅炉辅机厂鞍山鞋革厂鞍山鞋革厂鞍山市财政局鞍山市财政局375893650375893650125562989125562989208034302080343015889513158895137171771717177119971997年年19981998年年19991999年年19941994年年19991999年年关联交易关联交易往来款往来款设备欠款设备欠款帮扶企业款帮扶企业款国家股红利承担国家股红利承担由于内外交困，积重难返，鞍一工在经历多次重组由于内外交困，积重难返，

51、鞍一工在经历多次重组努力后仍然无法摆脱困境，其股票终因公司连年亏努力后仍然无法摆脱困境，其股票终因公司连年亏损而被停止上市交易。损而被停止上市交易。2022-5-1089为了反映和监督其他应收款的发生和结算情况，企业应设置“其他应收款”账户。 “其他应收款”科目核算企业除存出保证金、拆出资金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收保户储金、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保未到期责任准备金、应收分保保险责任准备金、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。“其他应收款”科目应当按照其他应收款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。2022-5-1

52、090企业发生其他各种应收、暂付款项时，借：其他应收款贷：有关科目收回或转销各种款项时，借：库存现金银行存款贷：其他应收款企业应定期对其他应收款进行检查，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。2022-5-10912022-5-1092表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项： （一）发行方或债务人

53、发生严重财务困难； （二）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； （三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；2022-5-1093（四）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；（五）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；（六）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；（七）债务人经营所处

54、的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；（八）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；（九）其他表明金融资产发生减值的客观证据。2022-5-1094吉林化工的主要业务为生产和销售石油产品、石化及有机化工产品、合成橡胶、染料及染料中间体、化肥及无机化工产品等。2000年公司实现主营业务收入为人民币139亿元，与1999年同期相比上升26%，但净利润却为负的8.4亿元。公司业绩的巨大风险在2000年中期已经有征兆，从表中所示的主要资产负债项目变化分析中可以发现，该公司在2000年中期应收账款余额上升了66%，是资产中增长最为迅速的项目，与行业内

55、其他公司相比，吉林化工2000年中期的应收账款总量和增速均为最高。 2022-5-1095从2000年全年来看，吉林化工的应收账款增加额达14.93亿元，是所有上市公司中增速最快的公司。由于应收账款对流动资金的占用，为了克服现金流入不足的压力，该公司只有增加有息负债，从而使有息负债规模从年初的35.81亿元扩大到年末75.55亿元，净增40亿元，当期负担的财务费用则达到6亿元。吉林化工2000年不仅要承担高额的财务费用，而高达30亿元的应收账款，其坏账准备的计提更将给业绩造成巨大的压力。2022-5-1096吉林化工2000年中期资产负债表有关项目变动分析项目项目20002000年年6 6月月

56、3030日日19991999年年1212月月3131日日增减（增减（% %）总资产总资产应收账款净值应收账款净值存货净值存货净值长期投资长期投资固定资产净值固定资产净值长期负债长期负债股东权益股东权益16935758955169357589552107978910210797891018111790761811179076212628245212628245983519509998351950995273077175527307717566191140276619114027158763529431587635294312647402031264740203157518340515751834

57、05207653254207653254101555514131015555141360770750656077075065608892133360889213336.76.766.766.715.015.02.42.4-3.2-3.2-13.2-13.28.78.7资料来源：公司财务报告资料来源：公司财务报告1.1.含义含义 在资产负债表日，有客观证据表明应收款项发生减值的，在资产负债表日，有客观证据表明应收款项发生减值的，应将该应收款项减记至预计未来现金流量现值，减记的金额应将该应收款项减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确认减值损失，计提坏账准备。 2.2.

58、应收款项发生减值的客观证据应收款项发生减值的客观证据债务人发生严重财务困难；债务人发生严重财务困难； 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；作出让步；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；其他表明金融资产发生减值的客观证据。其他表明金融资产发生减值的客观证据。 3. 3.对坏账损失的核算方法对坏账损失的核算方法 （1 1）直接转销法）直接转销法 实际发生坏账时

59、才确认资产减值损失并注销坏账。实际发生坏账时才确认资产减值损失并注销坏账。 例：乙公司欠甲公司的例：乙公司欠甲公司的50005000元货款已超过三年，屡催无效，甲元货款已超过三年，屡催无效，甲公司断定无法收回该货款，经批准确认为坏账损失。公司断定无法收回该货款，经批准确认为坏账损失。借：资产减值损失借：资产减值损失 50005000 贷：应收账款贷：应收账款 50005000假定甲公司日后又收到乙公司的假定甲公司日后又收到乙公司的50005000元账款，则会计分录为：元账款，则会计分录为：借：应收账款借：应收账款 50005000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 50005000借：银行存款

60、借：银行存款 50005000 贷：应收账款贷：应收账款 50005000或者：或者： 借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 50005000 适用条件适用条件 债权数额小且较稳定，债务人信誉较高，坏账损失风险债权数额小且较稳定，债务人信誉较高，坏账损失风险程度很小。程度很小。 优点优点 账务处理简单账务处理简单 缺点缺点 不符合权责发生制原则和配比原则，致使资产负债表中不符合权责发生制原则和配比原则，致使资产负债表中的的“应收账款应收账款”虚增，坏账实际发生前的利润表中的利润虚增虚增，坏账实际发生前的利润表中的利润虚增（2 2）备抵法）备抵法谨慎性原则