第七章 审计过程

1、第七章第七章 计划审计工作与审计业务约定书计划审计工作与审计业务约定书第一节第一节 审计过程概述审计过程概述一、审计准备阶段一、审计准备阶段 1、接受客户委托、接受客户委托 鉴证对象适当鉴证对象适当 使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准 注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论结论 注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应形式与所提供的保证程度相适应 业务具有合理的目的业务具有合理的目的2、签订业务约定书、签订业务约定书 审计业务约

2、定书，是指会计师事务所与委审计业务约定书，是指会计师事务所与委托人或被审计单位共同签署的，据以确认托人或被审计单位共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务事项的、审计范围及双方应负责任与义务事项的书面合同。的书面合同。 3、编制审计计划、编制审计计划 （1）了解被审计单位经营及所属行业的基）了解被审计单位经营及所属行业的基本情况。本情况。 （2）初步执行分析性复核。）初步执行分析性复核。 （3）初步评价重要性水平。）初步评价重要性水平。 （4）初步考虑审计风险，并进行风险评估）初步考虑审计风险，并进行风险评估（

3、必须进行）和风险应对。（必须进行）和风险应对。 （5）制定总体审计策略。）制定总体审计策略。 （6）编制具体审计计划。）编制具体审计计划。审计计划阶段审计计划审计计划CPACPA为完成各项审为完成各项审计业务，达到预期计业务，达到预期的审计目标，在具的审计目标，在具体执行审计程序之体执行审计程序之前编制的工作预先前编制的工作预先计划计划编制者编制者编制时间编制时间项项目目负负责责人人现场审计工现场审计工作开始之前，作开始之前，但在审计中但在审计中需要修改与需要修改与完善完善二、风险评估二、风险评估 注册会计师实施的了解被审计单位及其环注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重

4、大错报风险的境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序程序 必须执行的程序必须执行的程序三、审计实施阶段三、审计实施阶段 1、控制测试：确定内部控制是否有效运行、控制测试：确定内部控制是否有效运行必要性必要性在评估认定层次重大错报风险时，预在评估认定层次重大错报风险时，预期控制有效；仅实施实质性测试不足以提供充分期控制有效；仅实施实质性测试不足以提供充分适当的审计证据适当的审计证据 2、细节测试：针对财务报表上的各个项目金额、细节测试：针对财务报表上的各个项目金额进行的测试，目的在于揭露财务报表中存在的重进行的测试，目的在于揭露财务报表中存在的重大错弊，分为交易、余额和列报三种测试，其中大错弊，

5、分为交易、余额和列报三种测试，其中余额实质性测试是不可缺的。余额实质性测试是不可缺的。 3、分析性测试：侧重于账户的总体合理性，目、分析性测试：侧重于账户的总体合理性，目的在于获得与账户余额或交易相关的特定认定。的在于获得与账户余额或交易相关的特定认定。 实质性程序包括实质性分析程序和交易、账户余实质性程序包括实质性分析程序和交易、账户余额、列报的测试。额、列报的测试。实质性测试的主要类型实质性测试的主要类型 分析性测试 交易业务实质性测试交易业务实质性测试 报表余额的实质性测试报表余额的实质性测试 常用的分析手段：比率、趋势分析、财务模型和回归分析等 目的：审核被审计单位的交易是否经过恰当的

6、审批、是否正确地过账，是否在日记账和明细账、总账中形成正确的记录和汇总 。常用的测试方法是查询和验算。 可与控制可与控制测试同时测试同时进行进行针对报表科目的期末余额所实施的直接查核测试，目的是测试报表余额的正确性和有效性。 实质性测试和控制测试的不同控制测试实质性测试具体对象内部控制有效性财务报表公允性测试依据建立内部控制的基本原则公认会计原则测试方法属性抽样变量抽样；强调分析性程序的运用二者联系控制测试是实质性测试的前提和基础。三、审计完成阶段三、审计完成阶段 1、整理、评价审计证据；、整理、评价审计证据； 2、复核审计工作底稿；、复核审计工作底稿； 3、期初余额、期后事项和或有事项的审计

7、；、期初余额、期后事项和或有事项的审计；（应在整个审计工作即将结束前完成）（应在整个审计工作即将结束前完成） 4、获取管理层声明书；、获取管理层声明书； 5、与管理当局沟通；、与管理当局沟通； 6、撰写审计报告；由项目负责人撰写。、撰写审计报告；由项目负责人撰写。第二节第二节 初步业务活动初步业务活动一、初步业务活动一、初步业务活动 （一）（一）目的目的 1、确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专、确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；业胜任能力； 2、确保不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持、确保不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；

8、该项业务意愿的情况；3、确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。、确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。 （二）实施的初步业务活动（二）实施的初步业务活动1、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序的质量控制程序（1）被审计单位的主要股东、关键管理人员和）被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信。治理层是否诚信。（2）项目组是否具备执行审计业务的专业胜任）项目组是否具备执行审计业务的专业胜任努力及必要的时间和资源。努力及必要的时间和资源。（3）会计师事务所和项目组能否遵守职业道德）会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。规

9、范。 2、评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性、专业胜任能力、保密等立性、专业胜任能力、保密等3、就业务约定条款与被审计单位达成一致理解就业务约定条款与被审计单位达成一致理解 第三节第三节 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划 审计计划分为总体审计策略和具体审计计审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。计划审计工作包括针对审计划两个层次。计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。以将审计风险降至可接受的低水平。一、总体审计策略一、总体审计策略

10、 1、确定审计范围（、确定审计范围（P103104） 2、报告目标、时间安排及所需沟通、报告目标、时间安排及所需沟通 （P104） 3、审计方向、审计方向 （P105） 4、总体审计策略中包括的内容、总体审计策略中包括的内容 （P105106）二、具体审计计划二、具体审计计划 具体审计计划比总体审计策略更加详细，具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。范围。 1、总体审计策略与具

11、体审计计划的关系、总体审计策略与具体审计计划的关系 紧密联系、相互影响紧密联系、相互影响2、内容、内容 （1）风险评估程序（性质、时间和范围）风险评估程序（性质、时间和范围） （2）计划实施的进一步审计程序）计划实施的进一步审计程序进一步审计程序的总体方案进一步审计程序的总体方案注册会计师针对注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案 具体审计程序具体审计程序对进一步审计程序的总体方案对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围。序的性质、时间和范围。

12、（3）计划实施的其他审计程序）计划实施的其他审计程序 三、审计过程中对计划的更改三、审计过程中对计划的更改 一般包括对重要性水平的修改，对某类交一般包括对重要性水平的修改，对某类交易、账户余额和列报的重大错报风险的评易、账户余额和列报的重大错报风险的评估和进一步审计程序（包括总体方案和拟估和进一步审计程序（包括总体方案和拟实施的具体审计程序）的更新和修改等。实施的具体审计程序）的更新和修改等。四、指导、监督与复核四、指导、监督与复核 1.被审计单位的规模和复杂程度；被审计单位的规模和复杂程度； 2.审计领域；审计领域； 3.重大错报风险；重大错报风险； 4.执行审计工作的项目组成员的素质和专执

13、行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。业胜任能力。五、对计划审计工作的记录五、对计划审计工作的记录1、对总体审计策略的记录、对总体审计策略的记录 注册会计师对总体审计策略的记录，应当包括为注册会计师对总体审计策略的记录，应当包括为恰当计划审计工作和向项目组传达重大事项而作恰当计划审计工作和向项目组传达重大事项而作出的关键决策。出的关键决策。2、对具体审计计划的记录、对具体审计计划的记录 （1）计划实施的风险评估程序的性质、时间和）计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围；范围； （2）针对评估的重大错报风险计划实施的进一）针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。

14、步审计程序的性质、时间和范围。3、对计划的重大修改的记录、对计划的重大修改的记录 修改记录少，可保留原有审计计划，将修改情况修改记录少，可保留原有审计计划，将修改情况记录在进一步审计程序表和重大事项概要中记录在进一步审计程序表和重大事项概要中 修改内容多，可以考虑重新编制总体审计策略和修改内容多，可以考虑重新编制总体审计策略和具体审计计划，并保留原有的总体审计策略和具具体审计计划，并保留原有的总体审计策略和具体审计计划。体审计计划。 六、与治理层和管理层的沟通六、与治理层和管理层的沟通 主要包括审计的时间安排和总体策略、审主要包括审计的时间安排和总体策略、审计工作中受到的限制及治理层和管理层对

15、计工作中受到的限制及治理层和管理层对审计工作的额外要求等。审计工作的额外要求等。 保持职业谨慎保持职业谨慎 审计计划责任归属于审计人员审计计划责任归属于审计人员七、首次接受审计委托的补充考虑七、首次接受审计委托的补充考虑1、两种情形、两种情形 （1）接受新客户而建立客户关系）接受新客户而建立客户关系 （2）承接现有客户（以前承接其他业务）的审）承接现有客户（以前承接其他业务）的审计业务委托两种情况。计业务委托两种情况。2、首次接受审计委托前执行的程序、首次接受审计委托前执行的程序 （1）针对建立客户关系和承接具体审计业务实）针对建立客户关系和承接具体审计业务实施相应的质量控制程序施相应的质量控

16、制程序 （2）与前任注册会计师沟通）与前任注册会计师沟通3、应考虑的事项（、应考虑的事项（P110111）4、信息来源（、信息来源（P111）第四节第四节 审计业务约定书审计业务约定书 一、定义及作用一、定义及作用 1、定义、定义 审计业务约定书，是指会计师事务所与委审计业务约定书，是指会计师事务所与委托人或被审计单位共同签署的，用以记录托人或被审计单位共同签署的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系，明确和确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义委托目的、审计范围及双方应负责任与义务事项的书面合同。务事项的书面合同。2、作用、作用 （1）可以增进会计师事务所与

17、委托人之间）可以增进会计师事务所与委托人之间的了解的了解 （2）可以作为被审计单位评价会计师事务）可以作为被审计单位评价会计师事务所审计业务完成情况的依据所审计业务完成情况的依据 （3）审计业务约定书是确定会计师事务所）审计业务约定书是确定会计师事务所和被审计单位双方应负责任的重要证据。和被审计单位双方应负责任的重要证据。二、签订审计业务约定书前的准备工作二、签订审计业务约定书前的准备工作 （1）明确审计业务的性质、目的和范围。）明确审计业务的性质、目的和范围。 （2）初步了解被审计单位的基本情况。）初步了解被审计单位的基本情况。 （3）会计师事务所评价专业胜任能力）会计师事务所评价专业胜任能

18、力 （4）商定审计收费。）商定审计收费。 （5）明确被审计单位应协助的工作。）明确被审计单位应协助的工作。 （6）初步确定审计风险）初步确定审计风险 （7）分析性测试）分析性测试三、内容（三、内容（P113） 委托目的和审计目标委托目的和审计目标 审计范围：审计的会计报表名称和日期审计范围：审计的会计报表名称和日期 双方的责任双方的责任 双方的义务双方的义务 出具审计报告的时间出具审计报告的时间 审计报告的使用责任审计报告的使用责任 审计费用及支付方式审计费用及支付方式 审计业务约定书的有效时间审计业务约定书的有效时间 违约责任违约责任 签约时间签约时间 其他有关事项：如解决争议的方法等其他有

19、关事项：如解决争议的方法等 签约双方的名称及签章签约双方的名称及签章四、审计人员的配备四、审计人员的配备 1、一位合伙人、一位合伙人 2、一位或多位项目负责人、一位或多位项目负责人 3、一位或多位高级审计员、一位或多位高级审计员 4、若干助理审计员、若干助理审计员 5、特定方面的专家、特定方面的专家五、审计业务约定书的特殊考虑五、审计业务约定书的特殊考虑 1、特定需要、特定需要 在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排安排 与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协同工工作的协同 预期向被审计单

20、位提交的其他函件或报告预期向被审计单位提交的其他函件或报告 与治理层整体直接沟通与治理层整体直接沟通 在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的事项通的事项 注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项议的事项2、集团审计、集团审计 组成部分注册会计师的委托人组成部分注册会计师的委托人 是否对组成部分单独出具审计报告是否对组成部分单独出具审计报告 法律法规的规定法律法规的规定 母公司、总公司或总部拥有组成部分的所母公司、总公司或总部拥有组成部分的所有权份额有权份额 组成部分管理层的独立程度组成部分管理

21、层的独立程度3、连续审计重签约定书的情形、连续审计重签约定书的情形 （1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；围； （2）需要修改约定条款或增加特别条款；）需要修改约定条款或增加特别条款； （3）高级管理人员、董事会或所有权结构近期）高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；发生变动； （4）被审计单位业务的性质或规模发生重大变）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化化 （5）法律法规的规定；）法律法规的规定； （6）管理层编制财务报表采用的会计准则和相）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。关会计制度发生变化。4、审计业务变更、

22、审计业务变更 （1）情况变化对审计服务的需求产生影响；）情况变化对审计服务的需求产生影响； （2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；）对原来要求的审计业务的性质存在误解； （3）审计范围存在限制。）审计范围存在限制。 审计人员必须要在合理理由的前提下同意变更业审计人员必须要在合理理由的前提下同意变更业务，其中，上述务，其中，上述1、2项属合理理由，但如果有迹项属合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。更是合理的。 如果没有合理理由，注

23、册会计师不应同意变更。如果没有合理理由，注册会计师不应同意变更。如果被审计单位不允许继续执行原审计业务，应如果被审计单位不允许继续执行原审计业务，应解除业务约定，并考虑是否需要向被审计单位股解除业务约定，并考虑是否需要向被审计单位股东或董事会说明原因东或董事会说明原因原已实施的审计工作也适用变更后的业务，原已实施的审计工作也适用变更后的业务，审计报告不应包含以下内容审计报告不应包含以下内容 （1）原审计业务；）原审计业务； （2）在原审计业务中已执行的程序。）在原审计业务中已执行的程序。 只要将审计业务变更为执行商定程序业务，只要将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执

24、行的程注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。序。第五节第五节 执行分析性程序执行分析性程序一、分析性程序应用的目的及范围一、分析性程序应用的目的及范围1、应用目的、应用目的 （1）了解客户基本情况；）了解客户基本情况； （2）评价客户的持续经营能力；）评价客户的持续经营能力； （3）显示财务报表中可能存在的错报；）显示财务报表中可能存在的错报； （4）减少余额实质性测试。）减少余额实质性测试。 其中（其中（3）、（）、（4）是审计实施阶段和审计完成阶）是审计实施阶段和审计完成阶段的目的，在审计准备阶段则包含了上述四种目段的目的，在审计准备阶段则包含了上述四种目的。的。 2、应用范围、应用范围

25、 适用适用过程过程适用范围适用范围适用情况适用情况计划计划阶段阶段帮助注册会计师确定其他审计程序的帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间及范围性质、时间及范围必须使用必须使用实施实施阶段阶段直接作为实质性测试程序，以收集与直接作为实质性测试程序，以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据的证据任意选择任意选择报告报告阶段阶段对被审会计报表的整体合理性作最后对被审会计报表的整体合理性作最后的复核的复核必须使用必须使用二、分析性程序在审计计划中的运用二、分析性程序在审计计划中的运用1、确定将要执行的计算及比较、确定将要执行的计算及比较 （1） 绝对额比较：绝

26、对额比较： （2） 比率分析；比率分析； （3） 趋势分析；趋势分析；2、估计期望值、估计期望值 根据可比会计信息考虑已知变化确定期望值根据可比会计信息考虑已知变化确定期望值 根据预算或预测估计期望值根据预算或预测估计期望值 根据本期会计要素之间的关系估计期望值根据本期会计要素之间的关系估计期望值 根据同行资料估计期望值根据同行资料估计期望值 根据会计信息同非会计信息之间的关系估计期望根据会计信息同非会计信息之间的关系估计期望值值 3、执行计算和比较、执行计算和比较 4、分析数据及确认重大差异、分析数据及确认重大差异 ：重要性标：重要性标准准 5、调查重大的非预期差异、调查重大的非预期差异 6

27、、依据问题的严重程度确定对审计计划的、依据问题的严重程度确定对审计计划的影响影响 （1）分析项目的）分析项目的重要性重要性 （2）分析性复核结果与针对相同的审计目标执）分析性复核结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结论的行的其他审计程序的结论的一致性一致性 （3） 分析性复核预期结果的分析性复核预期结果的准确性准确性 （4） 固有及控制固有及控制风险的估计水平风险的估计水平分析性程序的局限性分析性程序的局限性 首先，分析性程序的应用要求数据之间存首先，分析性程序的应用要求数据之间存在一定的关系在一定的关系 其次，如果固有风险和控制风险较高，审其次，如果固有风险和控制风险较高，审计人员就

28、不能过多依赖分析性程序结果计人员就不能过多依赖分析性程序结果 例如：例如：ABC会计师事务所对会计师事务所对XYZ公司会计报表进行公司会计报表进行审计，已知审计，已知XYZ公司所属行业的存货周转率公司所属行业的存货周转率5次次/年。年。要求：要求：ABC会计师事务所的注册会计师在审计计划会计师事务所的注册会计师在审计计划阶段如何运用分析性复核程序确定审计计划，以存阶段如何运用分析性复核程序确定审计计划，以存货周转率指标进行分析。货周转率指标进行分析。计划阶段运用分析性复核的步骤：计划阶段运用分析性复核的步骤：（1）确定将要执行的计算及比较）确定将要执行的计算及比较 （2）估计期望值）估计期望值

29、 （3）执行计算比较）执行计算比较 （4）分析数据及确认重大差异）分析数据及确认重大差异 （5）调查重大的非预期差异）调查重大的非预期差异 （6）确定对审计计划的影响）确定对审计计划的影响 存货周转率存货周转率 确定存货周转率指标（销售成本确定存货周转率指标（销售成本/平均存货余额）平均存货余额）估计期望值（估计估计期望值（估计5次）次）执行计算、比较（结果是执行计算、比较（结果是2次）次）比较比较5次与次与2次进行分析：产生差异性可能的原因：销售成本次进行分析：产生差异性可能的原因：销售成本低（审查是否有隐瞒低（审查是否有隐瞒销售成本完整性）或存货余额高销售成本完整性）或存货余额高（审查是否

30、虚增（审查是否虚增存货存在性），就会造成存货周转率低存货存在性），就会造成存货周转率低调查重大的非预期差异：预期差异调查重大的非预期差异：预期差异0.5次，那么非预期差异次，那么非预期差异2.5次次 在审计计划阶段运用分析性复核确定在审计实施阶段需要对在审计计划阶段运用分析性复核确定在审计实施阶段需要对销售成本的完整性，存货的存在性等进行重点审查。销售成本的完整性，存货的存在性等进行重点审查。 例：例：A 注册会计师对注册会计师对X 公司公司2005 年度会计年度会计报表进行审计，该公司为一均衡生产企业，报表进行审计，该公司为一均衡生产企业，2005 年产销形势与上年相当，且未发生资年产销形势

31、与上年相当，且未发生资产债务重组行为。产债务重组行为。A 注册会计师已经对该注册会计师已经对该公司公司2004 年度会计报表进行了审计，年度会计报表进行了审计，2005 年度有关利润表的情况如下：年度有关利润表的情况如下：2005 年度 单位：人民币元项目项目2005 年未审数年未审数2004 年审定数年审定数一、主营业务收入一、主营业务收入336000000240000000减：主营业务成本减：主营业务成本262000000204000000主营业务税金及附加主营业务税金及附加17200001200000二、主营业务利润二、主营业务利润7228000034800000加：其他业务利润加：其他

32、业务利润700000686000减：营业费用减：营业费用16200001600000管理费用管理费用105500009000000财务费用财务费用32000002800000三、营业利润三、营业利润5761000022086000加：投资收益加：投资收益补贴收入补贴收入5000000营业外收入营业外收入1000000800000减：营业外支出减：营业外支出950000900000四、利润总额四、利润总额6266000021986000减：所得税（税率减：所得税（税率33 % ) 206778007255380五、净利润五、净利润4198220014730620 在审计计划阶段，在审计计划阶段，

33、A 注册会计师准备利用注册会计师准备利用分析性程序，确定重点审计项目，请代注分析性程序，确定重点审计项目，请代注册会计师完成上述工作，指出该利润表的册会计师完成上述工作，指出该利润表的审计重点，并简单说明理由。审计重点，并简单说明理由。 注册会计师应将下列项目作为审计重点。注册会计师应将下列项目作为审计重点。（1 1）主营业务收入。被审计单位为均衡生产企业，全年比上）主营业务收入。被审计单位为均衡生产企业，全年比上年收入有较大的提高，在供产销形势与上年相当的情况下，年收入有较大的提高，在供产销形势与上年相当的情况下，这属于异常变化。注册会计师应重点审查这属于异常变化。注册会计师应重点审查X X

34、公司公司2005 2005 年的收年的收入。入。（2 2）主营业务成本。）主营业务成本。X X公司公司2005 2005 年的毛利率为年的毛利率为21.5 % 21.5 % ，较，较2004 2004 年的年的14.5%14.5%有大幅度提高，在供产销形势持平的情况下，有大幅度提高，在供产销形势持平的情况下，毛利率大幅增长属于异常。因此应将主营业务成本作为审计毛利率大幅增长属于异常。因此应将主营业务成本作为审计重点。重点。（3 3）营业费用。在收入发生大幅度增长的情况下，营业费用）营业费用。在收入发生大幅度增长的情况下，营业费用却与却与20042004年度持平，有违一般规律，注册会计师应重点审查年度持平，有违一般规律，注册会计师应重点审查营业费用的内容。营业费用的内容。（4 4）补贴收入。在）补贴收入。在20042004年度无此项收入，而补贴收入的政策年度无此项收入，而补贴收入的政策性很强，具有一定的稳定性，因此，注册会计师应将补贴收性很强，具有一定的稳定性，因此，注册会计师应将补贴收入作为重点。入作为重点。 例：光华公司由于业务发展要向银行贷款，银行