第十一章 非流动负债1

1、项目十一 非流动负债长期借款：长期借款：含义和账务处理应付债券应付债券：一般公司债券和可转换公司债券长期应付款长期应付款：融资租入固定资产的租赁费，具有融资性质的延期付款购买固定资产一、长期借款1、含义及目的、含义及目的 含义含义 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限的期限在一年以上（含一年）在一年以上（含一年）的各种借款。的各种借款。目的目的 企业借入长期借款一般用于固定资产的构建、企业借入长期借款一般用于固定资产的构建、改建、扩建，对外投资以及为了保持长期经改建、扩建，对外投资以及为了保持长期经营能力等目的营能力等目的2、借款费用的处理、借

2、款费用的处理1、借款费用的范围 借款费用是指企业因借入资金所付出的的代价，包括借款利息、折价或者溢价摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。2、借款费用的确认资本化：符合资本化条件的用于资产的构建或者生产的，应予以资本化，计入资产成本费用化：不符合资本化条件的，应在借款费用发生时确认为财务费用，计入当期损益。3、资本化条件1、借款费用资本化期间的确定、借款费用资本化期间的确定 开始资本化：开始资本化：资产支出已经发生资产支出已经发生借款费用已经发生借款费用已经发生为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始的构建或者生产活

3、动已经开始停止资本化停止资本化构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者销售状态用状态或者销售状态2、暂停资本化期间是指发生非正常中断、且中断、暂停资本化期间是指发生非正常中断、且中断时间连续超过时间连续超过3个月。个月。4、长期借款种类1）平价借款）平价借款 到期一次还本付息到期一次还本付息 分次还本付息分次还本付息2）折价借款）折价借款 三年期借款三年期借款100万，年利率万，年利率8%，三年利息共计，三年利息共计24万，银行扣除利息后把剩余款项万，银行扣除利息后把剩余款项76万汇入企业账户，万汇入企业账户，问该项借款的实际利率问该项

4、借款的实际利率3）名义利率和实际利率之间的差额计入）名义利率和实际利率之间的差额计入 长期借款长期借款-利息调整科目利息调整科目一、长期借款5、账户设置、账户设置“长期借款长期借款”核算长期借款的借入、归还及利息的调整等情况核算长期借款的借入、归还及利息的调整等情况设置设置“本金本金”、“利息调整利息调整”及及“应计利息应计利息”明细账户。明细账户。长期借款长期借款长期借款长期借款- -应计利息应计利息实际偿还的借款利息实际偿还的借款利息计提借款名义利息计提借款名义利息余额余额长期借款本金长期借款本金归还的长期借款的本金利息归还的长期借款的本金利息余额余额一、长期借款5、账户设置、账户设置长期

5、借款长期借款利息调整利息调整实际利率大于名义利率实际利率大于名义利率实际利率小于名义利率实际利率小于名义利率余额余额财务费用和应财务费用和应付利息之间的付利息之间的差额差额6、各类长期借款的账务处理、各类长期借款的账务处理1 1 平价平价长期借款的账务处理长期借款的账务处理（1 1）取得借款的处理）取得借款的处理 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款本金本金（2）借款利息的处理（单利法）借款利息的处理（单利法） 借：管理费用借：管理费用 在建工程、研发支出在建工程、研发支出 财务费用财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 长期借款长期借款应计利息应计利息贷方根据还本付息贷方根据还本付

6、息方式确定是应付利方式确定是应付利息还是息还是长期借款长期借款应计利息应计利息借方根据贷款的用借方根据贷款的用途确定科目途确定科目3、平价平价长期借款的账务处理（3 3）归还借款的处理）归还借款的处理 一次还本付息一次还本付息 借：长期借款借：长期借款本金本金 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款 分期付息、到期还本分期付息、到期还本 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 借：长期借款借：长期借款本金本金 贷：银行存款贷：银行存款A企业于企业于2010年年9月月30日从银行借入资金日从银行借入资金5 000 000元，借款期限为元，借款期限为3年，年利率为年，年利率为10%

7、，所借款项已存银行，该借款年末计息，到期所借款项已存银行，该借款年末计息，到期一次还本付息。一次还本付息。A企业将该借款用于建造厂企业将该借款用于建造厂房，该厂房于房，该厂房于2011年年1月月1日开始建造，至日开始建造，至 2012年年12月月31日日竣工，达到预定可使用状竣工，达到预定可使用状态态,2013年年9月月30归还归还。要求：编制相关的会计分录要求：编制相关的会计分录2010年年9月月30日日 2010年年12月月31日日2011年年12月月31日日 2012年年12月月31日日2013年年9月月30日日长期借款例题-平价2010年年9月月30日，取得长期借款日，取得长期借款借：

8、银行存款借：银行存款 5000000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 50000002010年年12月月31日，计提日，计提10年的利息年的利息利息利息=500000010%12 3=125000元元借：管理费用借：管理费用 125000 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 1250002011年年12月月31日，计提利息日，计提利息 利息利息=5000000 10%=500000元元借：在建工程借：在建工程 500000 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 5000002012年年12月月31日，计提利息日，计提利息借：在建工程借：在建工程 500000 贷：长期借款贷：长期借

9、款应计利息应计利息 500000 长期借款例题解析2013年年9月月30日，还本付息日，还本付息利息利息=500000010%12 9=375000元元借：财务费用借：财务费用 375000 长期借款长期借款 本金本金 5000000 长期借款长期借款 应付利息应付利息 1125000 贷：银行存款贷：银行存款 65000004、折价长期借款的处理A企业于企业于2010年年1月月1日从银行借入长期借款日从银行借入长期借款1000000元，借款期限为元，借款期限为3年，合同年利率为年，合同年利率为5%，实际，实际利率利率10%，实际收到，实际收到875,657元，款项已存银行，该元，款项已存银行

10、，该借款年末计息，到期一次还本付息。借款年末计息，到期一次还本付息。A企业将该借款企业将该借款用于建造厂房，该厂房于用于建造厂房，该厂房于2011年年12月月31日达到预定日达到预定可使用状态。可使用状态。要求编制相关的会计分录要求编制相关的会计分录计息日期计息日期应计利息应计利息5%5%利息费用利息费用10%10%摊销的利息调整摊销的利息调整摊余成本摊余成本2010.1.12010.1.12010.12.312010.12.312011.12.312011.12.312012.12.312012.12.314、折价长期借款的处理A企业于企业于2010年年1月月1日从银行借入长期借款日从银行借

11、入长期借款1000000元，借款期限为元，借款期限为3年，合同年利率为年，合同年利率为5%，实际，实际利率利率10%，实际收到，实际收到875,657元，款项已存银行，该元，款项已存银行，该借款年末计息，到期一次还本付息。借款年末计息，到期一次还本付息。A企业将该借款企业将该借款用于建造厂房，该厂房于用于建造厂房，该厂房于2011年年12月月31日达到预定日达到预定可使用状态。可使用状态。要求编制相关的会计分录要求编制相关的会计分录计息日期计息日期应计利息应计利息5%5%利息费用利息费用10%10%摊销的利息调整摊销的利息调整摊余成本摊余成本2010.1.12010.1.1875,657 87

12、5,657 2010.12.312010.12.3150,000 50,000 87,567 87,567 37,567 37,567 913,224 913,224 2011.12.312011.12.3150,000 50,000 91,322 91,322 41,322 41,322 954,546 954,546 2012.12.312012.12.3150,000 50,000 95,454 95,454 45,45445,454 10000001000000倒压875,6572010年年1月月1日日 借：银行存款借：银行存款 875,657 长期借款长期借款利息调整利息调整 124

13、,343 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 1000000 2010年年12月月31日，计提利息日，计提利息 借：在建工程借：在建工程 87,566 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 50,000 利息调整利息调整 37,567 2011年年12月月31日日 2012年年12月月31日日借：在建工程借：在建工程 91,322 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 50000 利息调整利息调整 41,322计息日期计息日期应计利息应计利息5%5%利息费用利息费用10%10%摊销的利息调整摊销的利息调整摊余成本摊余成本2010.1.12010.1.1875,657 875,657 20

14、10.12.312010.12.3150,000 50,000 87,567 87,567 37,567 37,567 913,224 913,224 2011.12.312011.12.3150,000 50,000 91,322 91,322 41,322 41,322 954,546 954,546 2012.12.312012.12.3150,000 50,000 95,454 95,454 45,454 45,454 10000001000000 2012年年12月月31日日借：财务费用借：财务费用 95,45495,454 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 50000 50

15、000 利息调整利息调整 45,454 45,454 借：长期借款借：长期借款本金本金 1000000 1000000 应计利息应计利息 150000 150000 贷：银行存款贷：银行存款 1150000 1150000 4、折价长期借款原理小结1）计算小结）计算小结利息费用利息费用=上年摊余成本上年摊余成本实际利率实际利率应付利息（应计利息）应付利息（应计利息）=本金本金合同利率合同利率差额进差额进入利息入利息调整调整计息日期计息日期应计利息应计利息5%5%实际实际利息利息10%10%摊销的利息调整摊销的利息调整摊余成本摊余成本2010.1.12010.1.1875,657 875,657

16、 2010.12.312010.12.3150,000 50,000 87,567 87,567 37,567 37,567 913,224 913,224 2011.12.312011.12.3150,000 50,000 91,322 91,322 41,322 41,322 954,546 954,546 2012.12.312012.12.3150,000 50,000 95,454 95,454 45,454 45,454 100000010000002）折价折价长期借款的账务处理小结（1 1）取得借款的处理）取得借款的处理 借：银行存款借：银行存款 长期借款长期借款利息调整利息调整

17、 贷：长期借款贷：长期借款本金本金（2）借款利息的处理（单利法）借款利息的处理（单利法） 借：管理费用借：管理费用 在建工程、研发支出在建工程、研发支出 财务费用财务费用 贷：应付利息（长期借款贷：应付利息（长期借款应计利息）应计利息） 长期借款长期借款利息调整利息调整（3）归还借款的账务处理同平价借款一样）归还借款的账务处理同平价借款一样2010年年1月月1日，乙公司借入日，乙公司借入3年期分次付息银行借款年期分次付息银行借款5 000 000元的。借款合同利率为元的。借款合同利率为3%，实收借款，实收借款4 861 244元，市场利率为元，市场利率为4%。要求：编制该借款相关的账务处理。要

18、求：编制该借款相关的账务处理,分期付息，用于生产经营分期付息，用于生产经营计息日期计息日期应计利息应计利息3 3% % 利息费用利息费用4 4% %摊销的利息调整摊销的利息调整摊余成本摊余成本2010.1.12010.1.12010.12.312010.12.312011.12.312011.12.312012.12.312012.12.31最后一次倒压练一练练一练2014年年1月月1日，乙公司借入日，乙公司借入3年期年期5 000 000元元的银行借款。借款合同利率为的银行借款。借款合同利率为3%，实收借款，实收借款4 861 244元，市场利率为元，市场利率为4%。要求：编制该借。要求：编

19、制该借款相关的账务处理款相关的账务处理计息日期计息日期应计利息应计利息3 3% %利息费用利息费用4 4% %摊销的利息调整摊销的利息调整摊余成本摊余成本2010.1.12010.1.1486124448612442010.12.312010.12.311 150,000 50,000 194449.76 194449.76 44449.76 44449.76 4905693.764905693.762011.12.312011.12.311 150,000 50,000 1 196227.7596227.754 46 6227.75227.754951921.51 4951921.51 20

20、12.12.312012.12.311 150,000 50,000 1 198078.4998078.49 4 48078.498078.49500000050000002014年年1月月1日日借：银行存款借：银行存款 4 861 244 长期借款长期借款利息调整利息调整138 756 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 5 000 0002014年年12月月31日日借：财务费用借：财务费用 194 449.76 贷：应付利息贷：应付利息 150 000 长期借款长期借款利息调整利息调整 44 449.762015年年1月月1日日借：应付利息借：应付利息 150 000 贷：银行存款贷：银行存

21、款 150 0002015年年12月月31日日借：财务费用借：财务费用 196 227.75 贷：应付利息贷：应付利息 150 000 长期借款长期借款利息调整利息调整 46 227.75（支付同上）（支付同上）2016年年12月月31日日借：财务费用借：财务费用 198 078.49 贷：应付利息贷：应付利息 150 000 长期借款长期借款利息调整利息调整 48 078.49（支付同上）（支付同上）2017年年1月月1日日借：长期借款借：长期借款本金本金 5 000 000 应付利息应付利息 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 150 000返回二、应付债券二、应付债券二、应付债

22、券1、含义、含义债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。2、分类、分类 债券按发行人的不同分类 公司债券、金融债券、政府债券 公司债券按其性质分类一般公司债券和可转换公司债券（一）一般公司债券 按发行方式及发行价格不同平价发行平价发行溢价发行溢价发行折价发行折价发行票面利率等于市场利率票面利率等于市场利率按高于票面价格的价格发行按高于票面价格的价格发行按面值价格发行按面值价格发行票面利率高于市场利率票面利率高于市场利率按低于票面价格的价格发行按低于票面价格的价格发行票面利率低于市场利率票面利率低于市场利率（一）一般公司债券1、发行价格确定分次付息分次付息债券发行价格=债券面值的按市场

23、利率的折现值+每期债券利息按市场利率的折现值=债券面值债券面值*复利现值系数复利现值系数+每期债券利息每期债券利息*年金现值系数年金现值系数=面值面值*（P/F,R,N）+每期利息每期利息* （P/A,R,N）一次还本付息一次还本付息债券发行价格=债券面值*复利现值系数+债券面值*票面利率*期数*复利现值系数=（面值（面值+利息和）利息和）*复利现值系数复利现值系数= （面值（面值+利息和）利息和）*（P/F,R,N） 2014年年1月月1日，乙公司经批准发行日，乙公司经批准发行3年期面值年期面值为为1 000 000元的公司债券。该债券每年年末计息元的公司债券。该债券每年年末计息、年初付息、

24、到期一次还本，票面利率为、年初付息、到期一次还本，票面利率为3%，发行发行该债券时的市场利率为该债券时的市场利率为4% 要求：计算该债券的发行价格要求：计算该债券的发行价格 其中：（P/A,4%,3)=2.775， （P/F,4%,3)=0.888发行价格=100*0.888+3*2.775=97.125若该债券时到期一次性还本付息，则其发行价格是多少若该债券时到期一次性还本付息，则其发行价格是多少发行价格=（100+9）*0.888=96,792债券发行价格计算例题1影响债券发行价影响债券发行价格的有：票面金格的有：票面金额、票面利率、额、票面利率、期限长短、市场期限长短、市场利率利率 20

25、14年年1月月1日，乙公司经批准发行日，乙公司经批准发行5年期面值为年期面值为1 000 000元的公司债券。该债券每年年末计息元的公司债券。该债券每年年末计息、年初付息、到期一次还本，票面利率为、年初付息、到期一次还本，票面利率为4%，发行该债券时的市场利率为发行该债券时的市场利率为5% 要求：计算该债券的发行价格及一次性还本付息要求：计算该债券的发行价格及一次性还本付息的价格的价格 其中：（P/A,4%,5)=4.451， （P/F,4%,5)=0.821 （P/A,5%,5)=4.329， （P/F,5%,5)=0.783发行价格=100*0.783+4*4.329=95.616若该债券

26、时到期一次性还本付息，则其发行价格是多少若该债券时到期一次性还本付息，则其发行价格是多少发行价格=（100+20）*0.783=93.96练一练债券发行价格计算例题2A公司公司2010年年1月月1日发行面值为日发行面值为1000元债券元债券1000份，票份，票面利率为面利率为10%，期限为，期限为4年，用于企业生产经营活动，年，用于企业生产经营活动，每半年付息一次，到期一次还本。若发行时的市场利每半年付息一次，到期一次还本。若发行时的市场利率分别为率分别为10%、8%、12%，分别计算债券的价格。，分别计算债券的价格。其中其中:（P/F,5%,8)= 0.67684; （P/F,4%,8)=

27、0.73069; （P/F,6%,8)= 0.62744; （P/A,5%,8)= 6.46321; （P/A,4%,8)= 6.73274;（P/A,6%,8)= 6.20979债券发行价格=100万*0.67684+100万*5%*6.46321=100万元债券发行价格=100万*0.73069+100万*5%*6.73274=1067327元债券发行价格=100万*0.627441+100万*5%*6.20979=937930元练一练A公司公司2010年年1月月1日发行面值为日发行面值为1000元债券元债券1000份，票份，票面利率为面利率为10%，期限为，期限为5年，用于企业生产经营活

28、动，年，用于企业生产经营活动，每半年付息一次，到期一次还本。若发行时的市场利每半年付息一次，到期一次还本。若发行时的市场利率分别为率分别为6%、8%、10%，分别计算债券的价格。，分别计算债券的价格。其中其中:（P/F,3%,8)= 0.789; （P/A,3%,8)= 7.019; （P/A,4%,8)= 6.73274; （P/F,4%,8)= 0.73069; （P/F,5%,8)= 0.67684; （P/A,5%,8)= 6.463债券发行价格=100万*0.789+100万*5%*7.019=113.995万元债券发行价格=100万*0.73069+100万*5%*6.73274=

29、106.7327万元债券发行价格=100万*0.67684+100万*5%*6.463=100万元（一）一般公司债券2、账户设置、账户设置 （1）“应付债券应付债券”核算债券发行、计提利息、还本付息等情况。核算债券发行、计提利息、还本付息等情况。 设置设置“面值面值”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”等明细账户等明细账户。应付债券应付债券（2）“应付利息应付利息”核算企业分期付息、到期还本的利息情况核算企业分期付息、到期还本的利息情况归还的债券面值和一次还本付息归还的债券面值和一次还本付息的债券利息、冲减的债券利息、冲减利息调整利息调整应付债券的面值应付债券的面值一次还本付息的债券利

30、息一次还本付息的债券利息利息调整利息调整尚未偿还的长期债券尚未偿还的长期债券3、账务处理（1）发行债券）发行债券借：银行存款借：银行存款 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 利息调整利息调整 折价发行折价发行溢价发行溢价发行（2）计提利息a:按面值发行的债券利息的核算按面值发行的债券利息的核算 借：在建工程、研发支出、财务费用 贷：应付利息 （分期付息） 应付债券应计利息 （期末一次付息）3、账务处理b：溢价或折价发行的利息的调整：溢价或折价发行的利息的调整借：财务费用、在建工程借：财务费用、在建工程 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券应

31、计利息（应付利息）应计利息（应付利息） 利息调整利息调整（摊余成本（摊余成本*实际利率）实际利率）面值面值*票面利率票面利率溢价发行溢价发行折价发行折价发行3、账务处理（3）债券的偿还）债券的偿还 一次还本付息一次还本付息 借：应付债券借：应付债券面值面值 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款 分期付息、一次还本分期付息、一次还本借：应付债券借：应付债券面值面值 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 平价发行债券例题某企业经批准从某企业经批准从2010年年1月月1日起按面值发行日起按面值发行2年期面值为年期面值为300元的债券元的债券10000张，债券年张，债券年利率为利率为10%

32、(实际利率与合同利率一致实际利率与合同利率一致)，该，该债券每年付息一次，每年债券每年付息一次，每年1月月1日为付息日，日为付息日，该债券所筹资金全部用于新生产线的建设，该债券所筹资金全部用于新生产线的建设，该生产线于该生产线于2010年年12月底完工并交付使用，月底完工并交付使用，债券到期后一次支付本金。债券到期后一次支付本金。要求：编制相关的账务处理要求：编制相关的账务处理2010年年1月月1日日借：银行存款借：银行存款 3 000 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 3 000 000筹集资金用于生产线建设筹集资金用于生产线建设借：在建工程借：在建工程 3 000 000 贷：银行

33、存款贷：银行存款 3 000 0002010年年12月月31日日借：在建工程借：在建工程 300 000 贷：应付利息贷：应付利息 300 000 2010年年12月月31日日借：应付利息借：应付利息 3 00 000贷：银行存款贷：银行存款 3 00 0002011年年12月月31日日借：财务费用借：财务费用 300 000 贷：应付利息贷：应付利息 300 000借：应付债券借：应付债券面值面值 3 000 000 应付利息应付利息 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 300 0002014年年1月月1日，乙公司经批准发行日，乙公司经批准发行3年期面值为年期面值为5 000 00

34、0元的公司债券。该债券每年年末计息、元的公司债券。该债券每年年末计息、年初付息、到期一次还本，票面利率为年初付息、到期一次还本，票面利率为3%，发，发行价格为行价格为4 861 265元，发行该债券时的市场利元，发行该债券时的市场利率为率为4%。要求：编制该债券相关的账务处理。要求：编制该债券相关的账务处理折价发行债券利息调整例题计息日期计息日期应计利息应计利息3 3% %利息费用利息费用4 4% %摊销的利息调整摊销的利息调整摊余成本摊余成本2010.1.12010.1.1486126548612652010.12.312010.12.312011.12.312011.12.312012.1

35、2.312012.12.31500000050000002014年年1月月1日，乙公司经批准发行日，乙公司经批准发行3年期面值为年期面值为5 000 000元的公司债券。该债券每年年末计息、元的公司债券。该债券每年年末计息、年初付息、到期一次还本，票面利率为年初付息、到期一次还本，票面利率为3%，发，发行价格为行价格为4 861 265元，发行该债券时的市场利元，发行该债券时的市场利率为率为4%。要求：编制该债券相关的账务处理。要求：编制该债券相关的账务处理折价发行债券利息调整例题计息日期计息日期应计利息应计利息3 3% %利息费用利息费用4 4% %摊销的利息调整摊销的利息调整摊余成本摊余成

36、本2010.1.12010.1.1486126548612652010.12.312010.12.311 150,000 50,000 194 450.6194 450.644 450.644 450.64905715.64905715.62011.12.312011.12.311 150,000 50,000 196 228.62196 228.6246 228.6246 228.624951944.22 4951944.22 2012.12.312012.12.311 150,000 50,000 198 198 055.78055.7848 055.7848 055.7850000005

37、0000002014年年1月月1日日借：银行存款借：银行存款 4 861 265 应付债券应付债券利息调整利息调整138 735 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 5 000 0002014年年12月月31日日借：财务费用借：财务费用 194 450.6 贷：应付利息贷：应付利息 150 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 44 450.62015年年1月月1日日借：应付利息借：应付利息 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 0002015年年12月月31日日借：财务费用借：财务费用 196 228.62 贷：应付利息贷：应付利息 150 000 应付债券应付债券利息调整利息

38、调整 46 228.62（支付同（支付同上）上）2016年年12月月31日日借：财务费用借：财务费用 198 055.78 贷：应付利息贷：应付利息 150 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 48 055.78（支付同上）（支付同上）2017年年1月月1日日借：应付债券借：应付债券面值面值 5 000 000 应付利息应付利息 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 150 0002007年年1月月1日，乙公司经批准发行日，乙公司经批准发行3年期面值为年期面值为2000 000元的公元的公司债券用于日常生产经营。该债券每年年末付息，次年司债券用于日常生产经营。该债券每年年末付息，

39、次年1月月1日日支付利息到期一次还本，票面利率为支付利息到期一次还本，票面利率为5%，发行价格为，发行价格为1946500元，发行该债券时的市场利率为元，发行该债券时的市场利率为6%。要求：计算。要求：计算 2009年度应确年度应确认的利息费用，并编制该债券相关的账务处理认的利息费用，并编制该债券相关的账务处理练一练计息日期计息日期应计利息应计利息5 5% %利息费用利息费用6 6% %摊销的利息调整摊销的利息调整摊余成本摊余成本20200 07 7.1.1.1.119465001946500202007.12.3107.12.311 10 00,000 0,000 202008.12.310

40、8.12.311 10 00,000 0,000 202009.12.3109.12.311 10 00,000 0,000 2007年年1月月1日，乙公司经批准发行日，乙公司经批准发行3年期面值为年期面值为2000 000元的公元的公司债券用于日常生产经营。该债券每年年末计提利息，次年司债券用于日常生产经营。该债券每年年末计提利息，次年1月月1日支付利息，到期还本，票面利率为日支付利息，到期还本，票面利率为5%，发行价格为，发行价格为1946500元，发行该债券时的市场利率为元，发行该债券时的市场利率为6%。要求：计算。要求：计算 2009年度应确年度应确认的利息费用，及账面余额并编制该债券

41、相关的账务处理认的利息费用，及账面余额并编制该债券相关的账务处理练一练计息日期计息日期应计利息应计利息5 5% %利息费用利息费用6 6% %摊销的利息调整摊销的利息调整摊余成本摊余成本20200 07 7.1.1.1.119465001946500202007.12.3107.12.311 10 00,000 0,000 116790116790167901679019632901963290202008.12.3108.12.311 10 00,000 0,000 1 117797.417797.41 17797.47797.41981087.41981087.4202009.12.310

42、9.12.311 10 00,000 0,000 1 118912.618912.618912.618912.6200000020000002007年年1月月1日日借：银行存款借：银行存款 1946500 应付债券应付债券利息调整利息调整53500 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 2 000 0002007年年12月月31日日借：财务费用借：财务费用 116790 贷：应付利息贷：应付利息 100 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 167902008年年1月月1日日借：应付利息借：应付利息 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 0002008年年12月月31日日借：财务费

43、用借：财务费用 117797.4 贷：应付利息贷：应付利息 100 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 17797.4（支付同上）（支付同上）2009年年12月月31日日借：财务费用借：财务费用 118912.6 贷：应付利息贷：应付利息 100 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 18912.6（支付同上）（支付同上）2010年年1月月1日日借：应付债券借：应付债券面值面值 2 000 000 应付利息应付利息 100000 贷：银行存款贷：银行存款 2100000溢价发行债券例题溢价发行债券例题2013年年1月月1日，甲公司经批准委托证券公司以日，甲公司经批准委托证券公司以10

44、43.27万元的发行价格，万元的发行价格，发行了发行了5年期一次还本，分期付息的公司债券，该债券面值为年期一次还本，分期付息的公司债券，该债券面值为1000万元，万元，债券利息在每年债券利息在每年12月月31日支付，票面利率为日支付，票面利率为6%，该债券所筹资金全部该债券所筹资金全部用于新生产线的建设，该生产线于用于新生产线的建设，该生产线于2014年年12月底完工并交付使用月底完工并交付使用，假定，假定债券发行时的市场利率为债券发行时的市场利率为5%。利息调整采用实际利率法摊销。利息调整采用实际利率法摊销。要求编制该债券相关的账务处理要求编制该债券相关的账务处理计息日期计息日期应计利息应计

45、利息6 6% %利息费用利息费用5 5% %摊销的利息调整摊销的利息调整应付债券摊余成应付债券摊余成本本2012013 3.1.1.1.110 432 70010 432 7002012013 3. .1212.3.31 12012014 4.12.31.12.312012015 5. .1212.3.31 1 2012016 6.12.31.12.31 2012017 7. .1212.3.31 1 3、账务处理计息日期计息日期应计利息应计利息6 6% %利息费用利息费用5 5% %摊销的利息调整摊销的利息调整应付债券摊余成应付债券摊余成本本2012013 3.1.1.1.110 432 7

46、0010 432 7002012013 3. .1212.3.31 12012014 4.12.31.12.312012015 5. .1212.3.31 1 2012016 6.12.31.12.31 2012017 7. .1212.3.31 1 513 602.5986 397.4110 185 654.34600 000600 000509 282.7290 717.2810 094 937.06600 000600 000505 062.9494 937.0610 000 000600 000600 000600 000600 000600 000600 000521 635521

47、63578 36578 36510 354 33510 354 335 517 716.75517 716.7582 283.2582 283.2510 272 051.7510 272 051.752013年年1月月1日日 借：银行存款借：银行存款 10 432 700 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 10 000 000 利息调整利息调整 432 7002013年年12月月31日日借：在建工程借：在建工程 521 635521 635 应付债券应付债券利息调整利息调整 78 36578 365 贷：应付利息贷：应付利息 600 000600 000借：应付利息借：应付利息 600 000

48、600 000 贷：银行存款贷：银行存款 600 000600 00020142014年年1212月月3131日日借：在建工程借：在建工程 517 716.75517 716.75 应付债券应付债券利息调整利息调整 82 283.2582 283.25 贷：应付利息贷：应付利息 600 000600 00020152015年年1212月月3131日日 借：财务费用借：财务费用 513 602.59 应付债券应付债券利息调整利息调整 86 397.41 贷：应付利息贷：应付利息 600 000600 00020162016年年1212月月3131日日 借：财务费用借：财务费用 509 282.7

49、2 应付债券应付债券利息调整利息调整 90 717.28 贷：应付利息贷：应付利息 600 000600 00020172017年年1212月月3131日日 借：财务费用借：财务费用 505 062.94 应付债券应付债券利息调整利息调整 94 937.06 贷：应付利息贷：应付利息 600 000600 000借：应付债券借：应付债券面值面值 10 000 10 000 000000 应付利息应付利息 600 000600 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 600 00010 600 000（二）可转换公司债券1、含义、含义可转换公司债券是指发行人依照法定程序发行，在可转换公司债券是指

50、发行人依照法定程序发行，在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。我国采取记名式无纸化发行，最短期限司债券。我国采取记名式无纸化发行，最短期限为为3年，最长为年，最长为5年。（债权性、股权性）年。（债权性、股权性）2、账户设置、账户设置 “应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券”可转换公司债券例题A A公司公司20112011年年1 1月月1 1日按日按1010010100万元发行万元发行3 3年期一年期一次还本付息次还本付息的的可转换公司债券可转换公司债券1000010000万元，款项已存银行，债券票面年万元，款项已存银行，债券票面年

51、利率为利率为4%4%，债券市场利率为，债券市场利率为6%6%。 20122012年年1 1月月1 1日，某债券日，某债券持有人将持有人将50005000万元转换普通股票万元转换普通股票100100万股，初始转股价每万股，初始转股价每股股1 1元，股票面值为每股元，股票面值为每股1 1元。发行债券主要用于元。发行债券主要用于日常经营日常经营。按实际利率法确定利息（按实际利率法确定利息（P/F,6%,3)=P/F,6%,3)= 0. 0.839;839; （P/A,6%,3)=P/A,6%,3)= 2.6732.673 要求进行相关账务处理要求进行相关账务处理主要是把债券的价值和股权的价值分开主要

52、是把债券的价值和股权的价值分开1 1）计算出债券本金和各期利息的折现价值）计算出债券本金和各期利息的折现价值一次还本分次付息的情况下一次还本分次付息的情况下本金本金复利现值系数复利现值系数+每年合同利息每年合同利息年金现值系数年金现值系数期末一次还本付息情况下期末一次还本付息情况下（本金（本金+ +各年合同利息总和）各年合同利息总和）复利现值系数复利现值系数按实际利率法确定利息（按实际利率法确定利息（P/F,6%,3)=P/F,6%,3)= 0. 0.839;839; （P/A,6%,3)=P/A,6%,3)= 2.6732.673（annuity） 负债成分负债成分=100000000*0.

53、8397+100000000*4%*3*0.8397=9465.4万元万元权益成分权益成分=发行价发行价-负债成分负债成分=10100-9465.4=634.6万元万元应付债券应付债券=10000万元万元利息调整利息调整=面值面值-负债成分负债成分=10000-9465.4=534.6万元万元可转换公司债券例题解析2011年年1月月1日发行债券账务处理日发行债券账务处理 借：银行存款借：银行存款 101000000 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整） 5346000 贷：应付债券贷：应付债券 可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值） 100000000 资

54、本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 6346000 可转换公司债券例题（P/F,6%,5)= 0.839;指在利息是指在利息是6%的情况下的情况下3年后还你年后还你1元钱值现在元钱值现在0.839元元0.839（1+6%） 1.06 1.06 =1（P/A,4%,3)= 2.673指在利息是指在利息是6%的情况下的情况下3年中每年末给你年中每年末给你1元钱，值现在元钱，值现在的的2.6732011年末年末 2012年末年末 2013年末年末11.06+ 11.061.06+ 11.061.061.06=0.94+0.89+0.84=2.67 可转换公司债券例题解析 2011年年12月月31

55、日日 计提利息账务处理计提利息账务处理借：财务费用借：财务费用 5679200 贷：应付债券贷：应付债券可转换债券（应计利息）可转换债券（应计利息） 4000000 应付债券应付债券可转换债券（利息调整）可转换债券（利息调整） 1679200计息日期计息日期应计利息应计利息4 4% %利息费用利息费用6 6% %摊销的利息调整摊销的利息调整应付债券摊余成应付债券摊余成本本2012011 1.1.1.1.19 9465.4465.42012011 1. .1212.3.31 14 400005 567.9267.921 167.9267.929 9633.32633.322012012 2.12

56、.31.12.314 400005 578781 178789 9811.32811.322012013 3. .1212.3.31 14 40000 588.68588.68188.68188.681000010000债券持有人在债券持有人在2012年年1月月1日转换时日转换时5000万元转换普通股万元转换普通股票票100万股，初始转股价每股万股，初始转股价每股1元，元，可转换债券账面价值=摊余价值+利息费用=（9465.4+567.92）=10033.320.5=5016.66股本=股票面值=100万剩余的利息调整=534.6-167.92=366.68万元0.5=183.34借：应付债券

57、借：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值） 50000000 可转换公司债券（应计利息）可转换公司债券（应计利息） 2000000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 634.62=3173000 贷：股本贷：股本 1000000 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整） 1833400 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 52339600 计息日期计息日期应计利息应计利息4 4% %利息费用利息费用6 6% %摊销的利息调整摊销的利息调整应付债券摊余成本应付债券摊余成本2012011 1.1.1.1.19 9465.4465.42012011 1

58、. .1212.3.31 14 400005 567.9267.921 167.9267.929 9633.32633.322012012 2.12.31.12.314 400005 578781 178789 9811.32811.322012013 3. .1212.3.31 14 40000 588.68588.68188.68188.681000010000计算转换后债券的摊余价值及计算转换后债券的摊余价值及2012年年12月月31日计提利息的日计提利息的账务处理账务处理计息日期计息日期应计利息应计利息4 4% %利息费用利息费用6 6% %摊销的利息调整摊销的利息调整应付债券摊余成本

59、应付债券摊余成本2012011 1.1.1.1.19 9465.4465.42012011 1. .1212.3.31 14 400005 567.9267.921 167.9267.929 9633.32633.32* *0.5=4816.660.5=4816.662012012 2.12.31.12.312002002 289898 89 95 5105.66105.662012013 3. .1212.3.31 12 20000 305.66305.66105.66105.66500050002012年年12月月31日日 计提利息账务处理计提利息账务处理借：财务费用借：财务费用 2890

60、000 贷：应付债券贷：应付债券可转换债券（应计利息）可转换债券（应计利息） 2000000 应付债券应付债券可转换债券（利息调整）可转换债券（利息调整） 890000练一练A公司经批准于公司经批准于2011年年1月月1日按面值发行日按面值发行5年期一次还本分年期一次还本分次付息的可转换公司债券次付息的可转换公司债券200000000元，款项已存银行，元，款项已存银行，债券票面年利率为债券票面年利率为6%，债券发行，债券发行 一年后全部转换成普通一年后全部转换成普通股票，初始转股价每股股票，初始转股价每股10元，股票面值为每股元，股票面值为每股1元。元。A公公司发行可转换公司债券市场利率为司发