财务会计学-第10章-2015-负债-xuesheng

1、财务会计学财务会计学第十章第十章负债负债主讲：主讲：Emma Emma WenWen20152015第十章第十章 负债负债 10.1 10.1 负债概述负债概述 10.2 10.2 流动负债流动负债 10.3 10.3 非流动负债非流动负债10.1 10.1 负债概述负债概述 负债是企业由于负债是企业由于过去的交易或事项形成的过去的交易或事项形成的、履行、履行该义务预期会导致该义务预期会导致经济利益经济利益流出企业的流出企业的现实义务现实义务。 判别某项业务是否属于负债：判别某项业务是否属于负债： 导致负债的经济业务必须导致负债的经济业务必须已经已经发生发生 企业应承担企业应承担将来将来的偿还

2、义务的偿还义务 承担的义务能够用承担的义务能够用货币计量货币计量10.1.2 10.1.2 流动负债概述流动负债概述 企业会计准则企业会计准则规定：规定：流动负债流动负债是指企是指企业在业在1 1年或超过年或超过1 1年的一个营业周期内，需年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债抵偿的债务。务。 包括：短期借款、应付票据、应付账款、包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款等交税费、其他应付款等-P15-P1510.2 流动负债 1、短期借款 2、应付票据 3、应付

3、账款&预收款项 4、应付职工薪酬（重点） 5、应交税费（重点） 6、其他流动负债10.2.1 10.2.1 短期借款短期借款1、定义：是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以内的各种借款。2、用途：一般用于生产经营资金。3、利息入账时间： 企业一般：按月预提利息，季末或到期支付。流动负债流动负债- -短期借款短期借款- -总结总结3、实际支付利息、实际支付利息2、计提利息、计提利息1、取得短期借款、取得短期借款借：银行存款（本金）借：银行存款（本金） 贷：短期借款贷：短期借款借：财务费用（本金借：财务费用（本金* *利率利率* *期限）期限） 贷：应付利息贷：应付利息借：应付利

4、息（借：应付利息（已提已提） 财务费用（财务费用（当月当月） 贷：银行存款贷：银行存款4、偿还短期借款本金、偿还短期借款本金借：短期借款（本金）借：短期借款（本金） 贷：银行存款贷：银行存款10.2.2 10.2.2 应付票据应付票据 应付票据：应付票据：企业在购货过程中形成的流动企业在购货过程中形成的流动负债负债。 票据：出票人出票，由承兑人承诺在一定票据：出票人出票，由承兑人承诺在一定时期内支付一定款项的时期内支付一定款项的书面凭证书面凭证。 使用范围：存在商品交易使用范围：存在商品交易在我国，商业汇票的付款期最长不超过6个月 流动负债流动负债- -应付票据应付票据 票据票据 是指出票人出

5、票，由承兑人承诺在是指出票人出票，由承兑人承诺在一定时期内一定时期内支付一定数额款项支付一定数额款项的的书面证明书面证明。 商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票带息票据带息票据不带息应付票据不带息应付票据u按承兑人按承兑人分为分为u按是否带息分为按是否带息分为u应付票据应付票据不带息应付票据 1、企业签发承兑商业汇票购买货物 借借: : 原材料、在途物资原材料、在途物资 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额) ) 贷贷: : 应付票据应付票据 2、如果是银行承兑汇票，承兑手续费时 借借: : 财务费用财务费用手续费手续费 贷贷: : 银行存款银行存款 3、

6、票据到期，支付票款时 借借: : 应付票据应付票据( (面值面值) ) 贷贷: : 银行存款银行存款带息的应付票据 1 1、企业签发、企业签发承兑商业汇票承兑商业汇票购买货物购买货物 借借: : 原材料、在途物资、应付账款等原材料、在途物资、应付账款等 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额) ) 贷贷: : 应付票据应付票据 2 2、如果是、如果是银行承兑汇票银行承兑汇票，承兑，承兑手续费时手续费时 借借: : 财务费用财务费用手续费手续费 贷贷: : 银行存款银行存款带息的应付票据 3 3、期末、期末，应按票据存续时间、票面金额和，应按票据存续时间、票面金额和票面利

7、票面利率率计算应付利息，并计算应付利息，并增加应付票据的账面价值增加应付票据的账面价值。 借：财务费用借：财务费用利息支出（面值利息支出（面值* *利率利率* *期限）期限） 贷：应付票据贷：应付票据 4 4、票据到期，支付票款时、票据到期，支付票款时 借：应付票据（借：应付票据（面值面值+ +已计提利息已计提利息) ) 财务费用财务费用（未计提的利息未计提的利息) ) 贷：银行存款贷：银行存款（按实际付款额）（按实际付款额）票据到期不能偿付票据到期不能偿付 借借: : 应付票据应付票据(按应付票据账面余额) 财务费用财务费用(未计提的利息) 贷贷: : 应付账款应付账款(按本息之和) 借借:

8、 : 应付票据应付票据(按应付票据账面余额) 财务费用财务费用(未计提的利息) 贷贷: : 短期借款短期借款(按本息之和)是是商业承兑商业承兑汇票汇票是是银行承兑银行承兑汇票汇票10.2.3 应付账款&预收款项 应付账款定义：应付账款定义：是指企业因购买材料、商是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。项。 入账时间：入账时间：结算凭证取得时间结算凭证取得时间 包含的金额：包含的金额： 商品价款商品价款 增值税进项税额增值税进项税额 销货方代垫运杂费销货方代垫运杂费10.2.3 预收账款 定义：定义：是指企业按照是指企业按照合同规

9、定合同规定，向购货方，向购货方或劳务购买方或劳务购买方预先预先收取的款项。收取的款项。 预收账款情况不多的企业，可以不设预收账款情况不多的企业，可以不设“预预收账款收账款”账户，而直接将预收账款账户，而直接将预收账款直接计直接计入入“应收账款应收账款”账户的贷方。账户的贷方。10.2.4 应付职工薪酬 会计准则第9号-职工薪酬 2014年进行修订 变动比较大：应付职工薪酬内容的变化10.2.4 应付职工薪酬 职工薪酬的定义：企业为了获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬和补偿。 内容： 短期薪酬 离职后福利 辞退福利 其他长期职工福利 （1）短期薪酬 定义：企业在职工提供相关服

10、务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，不包括因解除与职工的劳务关系给予的补偿（离职补偿）。（2）离职后福利 定义：企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利（短期薪酬和辞退福利除外）。 离职后的福利计划：企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向供提供离职后福利而指定的规章或办法等。（3）辞退福利 定义：是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为职工自愿接受裁减而基于职工的补偿。 发生的时候，全部计入“管理费用”（4）其他长期职工福利 定义：除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外的所有职工薪酬。 包括：长期带薪

11、缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划。“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 核算内容：用来核算企业企业应付而未付给的职工薪酬的账户。 编号：2211 性质：负债类 应付职工薪酬（应付职工薪酬（22112211） 已已分配计入分配计入有关成有关成本费用项目的职工本费用项目的职工薪酬的数额薪酬的数额 实际发放的实际发放的职职工薪酬数额工薪酬数额 扣还的款项扣还的款项 企业应付未付的职工薪酬企业应付未付的职工薪酬“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户的明细账户的明细 应付职工薪酬应付职工薪酬- -工资、奖金、津贴和补贴工资、奖金、津贴和补贴 - -职工福利费职工福利费 - -非货币性福利非货币性福利 -

12、-社会保险费（三险：医疗、工伤、生育）社会保险费（三险：医疗、工伤、生育） - -住房公积金住房公积金 - -工会经费工会经费 - -职工教育经费职工教育经费 - -带薪缺勤带薪缺勤 - -利润分享计划利润分享计划 - -设定提存计划（养老、失业）设定提存计划（养老、失业） - -设定受益计划义务设定受益计划义务 - -辞退福利辞退福利短期薪酬的核算 （1） 货币性职工薪酬 工资、奖金、津贴、补贴 职工福利费 国家规定计提标准的职工薪酬 短期带薪缺勤 （2）非货币性职工薪酬 以自产产品作为福利发放 自有资产无偿提供给职工使用 租金资产无偿提供给职工使用（一）货币性职工薪酬（一）货币性职工薪酬1

13、 1、工资、奖金、津贴和补贴、工资、奖金、津贴和补贴 S1S1：计算分配（根据相应的收益对象进行分配）：计算分配（根据相应的收益对象进行分配）借：生产成本借：生产成本 产品产品 ( (产品生产人员产品生产人员) )制造费用制造费用 车间车间 ( (车间管理人员车间管理人员) ) 销售费用销售费用 ( (销售部门人员销售部门人员) ) 管理费用管理费用 ( (管理部门人员管理部门人员) ) 在建工程工程在建工程工程 ( (基建部门人员基建部门人员) ) 研发支出研发支出 （= = 研发部门工人）研发部门工人） 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬- -工资、奖金、津贴、补贴工资、奖金、津贴、补贴 （

14、一）货币性职工薪酬（一）货币性职工薪酬1 1、工资、奖金、津贴和补贴、工资、奖金、津贴和补贴 S2S2：代扣款项（代垫的医药费、个人所得税）：代扣款项（代垫的医药费、个人所得税） 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -工资、奖金、津贴、补贴工资、奖金、津贴、补贴 贷：应交税费贷：应交税费- -应交个人所得税应交个人所得税 其他应收款（代垫医药费）其他应收款（代垫医药费） （一）货币性职工薪酬（一）货币性职工薪酬1 1、工资、奖金、津贴和补贴、工资、奖金、津贴和补贴 S3S3：发放工资、奖金等：发放工资、奖金等 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -工资、奖金、津贴、补贴工资、奖金、津贴、补贴

15、贷：银行存款贷：银行存款 库存现金库存现金 （一）货币性职工薪酬（一）货币性职工薪酬2 2、职工福利费、职工福利费 原理：企业应当在实际发生时根据原理：企业应当在实际发生时根据实际发生额实际发生额计计入当期损益。入当期损益。 S1S1：计算分配（根据相应的收益对象进行分配）：计算分配（根据相应的收益对象进行分配）借：生产成本借：生产成本 产品产品 ( (产品生产人员产品生产人员) )制造费用制造费用 车间车间 ( (车间管理人员车间管理人员) ) 销售费用销售费用 ( (销售部门人员销售部门人员) ) 管理费用管理费用 ( (管理部门人员管理部门人员) ) 在建工程工程在建工程工程 ( (基建

16、部门人员基建部门人员) ) 研发支出研发支出 （= = 研发部门工人）研发部门工人） 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬- -职工福利费职工福利费 （一）货币性职工薪酬（一）货币性职工薪酬2 2、职工福利费、职工福利费 S2S2：实际发放时：实际发放时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -职工福利费职工福利费 贷：银行存款贷：银行存款 库存现金库存现金 （一）货币性职工薪酬（一）货币性职工薪酬3 3、国家规定计提标准的职工薪酬、国家规定计提标准的职工薪酬 国家规定了计提基础和计提比例的国家规定了计提基础和计提比例的医疗保医疗保险费险费、工伤保险费、生育保险费工伤保险费、生育保险费等社会保等社

17、会保险和险和住房公积金住房公积金，以及按规定比例提取的，以及按规定比例提取的工会经费和职工教育经费。工会经费和职工教育经费。 （二）非货币性职工薪酬（二）非货币性职工薪酬 1、企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工，视同销售 （1）借：管理费用、生产成本、制造费用等 贷：应付职工薪酬-非货币性福利 （2）借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） （3）借：主营业务成本 贷：库存商品（二）非货币性职工薪酬（二）非货币性职工薪酬 2、将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用 方法：根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认

18、应付职工薪酬。 特点：一拆2半，通过“应付职工薪酬”转一下（二）非货币性职工薪酬（二）非货币性职工薪酬 2、将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用 （1）借：管理费用、生产成本、制造费用等 贷：应付职工薪酬-非货币性福利 （2）计提折旧 借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：累计折旧（二）非货币性职工薪酬（二）非货币性职工薪酬 3、将企业租赁的房屋等资产无偿提供给职工使用 方法：根据受益对象，将每期的租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 特点：一拆2半，通过“应付职工薪酬”转一下（二）非货币性职工薪酬（二）非货币性职工薪酬 3、将企业租赁的房屋等资产无偿提供给职工使用 （1）

19、借：管理费用、生产成本、制造费用等 贷：应付职工薪酬-非货币性福利 （2）企业支付的租金 借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：银行存款设定提存计划的核算 S1S1：分配计算：分配计算 借：生产成本、制造费用、管理费用借：生产成本、制造费用、管理费用 贷：贷：应付职工薪酬-设定提存计划-基本养老保险 S2S2：实际支付：实际支付辞退福利 由于被辞退职工不再能给企业带来任何经由于被辞退职工不再能给企业带来任何经济利益，辞退福利应当计入当期费用而不济利益，辞退福利应当计入当期费用而不计入资产成本。计入资产成本。 满足确认条件的所有辞退补偿，满足确认条件的所有辞退补偿， 一律记入一律记入“管理费用管理

20、费用” 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辞退福利辞退福利10.2.5 10.2.5 应交税费应交税费 定义：是指企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳的各种税费。“应交税费应交税费”账户账户 核算内容：核算内容：用来反应企业各种应交、交纳用来反应企业各种应交、交纳税费的情况的账户。税费的情况的账户。 编号：编号：22212221 性质：负债类性质：负债类 明细账：明细账：按应交税费的种类设置明细账按应交税费的种类设置明细账 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税 - -应交消费税应交消费税 - -应交营业税应交营业税10.2.5 10.2.5 应交税费应交税费1.

21、 应交增值税2. 应交消费税3. 应交营业税4. 应交城市维护建设税 5. 应交教育费附加 注意：印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税不通过“应交税费”科目核算。应交增值税应交增值税进项税额进项税额 已交税金已交税金 减免税款减免税款 出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税转出未交增值税 销项税额销项税额 出口退税出口退税 进项税额转出进项税额转出 转出多交增值税转出多交增值税明细明细账户账户设置设置借方借方贷方贷方应交税费-应交增值税（多栏式） 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税1.1.销项税额销项税额2.2.进项税额转出进项税额转出3.3.出口退税出口退税

22、4.4.转出转出多交多交增值税增值税1.1.进项税额进项税额2.2.已交税金已交税金3.3.出口抵减内销产出口抵减内销产品应纳税额品应纳税额4.4.转出转出未交未交增值税增值税（1 1）采购商品和接受应税劳务）采购商品和接受应税劳务（进项税额）（进项税额） 1 1、购入货物购入货物的进项税额的进项税额 借：材料采购借：材料采购/ /在途物资在途物资/ /原材料等原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付账款等应付账款等 2 2、接受接受应税劳务应税劳务的进项税额的进项税额 借：制造费用、委托加工物资等借：制造费用、委托加工物资等

23、应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付账款等应付账款等1 1、销售应税消费品、销售应税消费品 借：营业税金及附加（不含税销售额借：营业税金及附加（不含税销售额消费税率）消费税率） 贷：应交税费应交消费税贷：应交税费应交消费税总结：委托加工应交消费税 1、收回后用于继续生产（可以抵扣） 借：应交税费-应交消费税 贷：银行存款、应付账款 2、收回后用于对外销售（不可以抵扣） 借：委托加工物资 贷：银行存款、应付账款 账务处理账务处理实际交纳营业税时实际交纳营业税时企业出售企业出售不动产不动产时，时，计算应交的营业税计算应交的营业税企业按照

24、营业额及其企业按照营业额及其适用的税率，适用的税率，计算应交的营业税计算应交的营业税借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税借：借：固定资产清理固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款 10.3 非流动负债 非流动负债=长期负债 定义：偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债。 特点：数额大、偿还期限长 计价金额：未来本金和利息折现的现值10.3 非流动负债 非流动负债：1. 长期借款（难点）2. 应付债券（难点）3. 长期应付款4. 专项应付款5. 预计负债

25、1、长期借款 定义：企业向银行或其他金融机构接入的其现在1年以上（不包括1年）的各种借款。 作用：固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资等。 特点：数额大、偿还期限长、按期预提财务费用。51长期借款会计科目总账科目总账科目明细科目明细科目长期借款长期借款 “ “本金本金”“利息调整利息调整”“应计利息应计利息”“长期借款长期借款”账户账户 核算内容：核算内容：用来核算长期借款的借入、归还等情用来核算长期借款的借入、归还等情况的账户。况的账户。 编号：编号：25012501 性质：负债类（非流动负债）性质：负债类（非流动负债） 明细账：按照贷款单位和贷款种类设置明细账：按照贷款单位和贷

26、款种类设置 长期借款长期借款- -本金本金 - -应计利息应计利息 - -利息调整利息调整 长期借款（长期借款（25012501） 本金本金 利息的增加额利息的增加额 偿还的金额偿还的金额 利息的减少额利息的减少额 尚未偿还的长期借款尚未偿还的长期借款余额余额（1）长期借款取得 借：银行存款 长期借款-利息调整（差额） 贷：长期借款-本金 借：在建工程 贷：银行存款 （2）长期借款利息的确认 方法：在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利息差异小的，可以按合同利率计算确认利息费用。 按照以下原则计入有关成本费用： 属于筹建期间的，计入管理费用； 属于生产经营期间的（购入固定资产等

27、），未达到预定使用状态前的，资本化，计入：在建工程。 达到预定使用状态后的，费用化，计入财务费用。借款借款费用资本化金额的计算借款借款费用资本化金额的计算“全部借款费用全部借款费用- -未动用借款资金利息未动用借款资金利息收入或投资收益收入或投资收益”计入计入“在建工程在建工程”计入计入“管理费用、财务费用管理费用、财务费用”计入计入“财务费用财务费用”借款起点借款起点借款终点借款终点资本化起点资本化起点资本化终点资本化终点（2）长期借款利息的确认 1）分期付息 借：管理费用，在建工程，财务费用 贷：应付利息 2）到期一次还本付息 借：管理费用，在建工程，财务费用 贷：长期借款-应计利息（3）

28、长期借款的归还 1）归还本金 借：长期借款-本金 贷：银行存款 2）归还利息 借：应付利息，长期借款-应计利息 贷：银行存款2、应付债券 公司债券定义：企业为筹集资金而依照法定程序发行的、约定在一定期限还本付息的有价证券。 应付债券：企业发行的期限超过一年以上的公司债券，构成企业的一项长期负债。应付债券的分类 1、按支付利息的方式分类 （1）到期一次付息债券 （2）分期付息债券 2、按可否转换为发行企业股票分类 （1）可转换债券 （2）不可转换债券（一般债券）61应付债券会计科目如何计算确定？如何计算确定？在何种情况在何种情况下使用该明下使用该明细科目？细科目？“应付债券应付债券”账户账户 核

29、算内容：核算内容：用来核算应付债券发行、计提利息、用来核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况的账户。还本付息等情况的账户。 编号：编号：25022502 性质：负债类（非流动负债）性质：负债类（非流动负债） 明细账：按照贷款单位和贷款种类设置明细账：按照贷款单位和贷款种类设置 应付债券应付债券- -面值面值 - -应计利息应计利息 - -利息调整利息调整 - -可转化公司债券可转化公司债券 应付债券（应付债券（25022502） 本金本金 利息的增加额利息的增加额 偿还的金额偿还的金额 利息的减少额利息的减少额 尚未偿还的长期债券尚未偿还的长期债券余额余额一般公司债券 发行 期末计提计息

30、到期归还本金（1）发行债券 借：银行存款 贷：应付债券-面值 应付债券-利息调整（差额，可借可贷） 如果有发行费用，计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券-利息调整”明细科目中。 利息调整利息调整= =面值入账金额面值入账金额 = =面值（发行价格交易费用）面值（发行价格交易费用） （2）期末计提债券利息 S1S1：名义利息：每期确认的：名义利息：每期确认的“应付利息应付利息”或或“应应付债券付债券- -应计利息应计利息” = =债券面值债券面值* * 票面利率票面利率 S2 S2：实际利息：实际利息： = =应付债券的期初的摊余成本应付债券的期初的摊余成本* *实际利率实际利率 符合符合资本化条件资本化条件，计入，计入“在建工程在建工程”“”“制造费用制造费用” 不符合资本化条件不符合资本化条件，计入，计入“财务费用财务费用” S3S3：差额计入：差额计入“应付利息应付利息- -利息调整利息调整” （2）期末计提债券利息 借：在建工程、制造费用、财务费用、研借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出发支出 应付债券应付债券- -利息调整（利息调整（可借可贷可借可贷） 贷：应付利息（分期付息）贷：应付利息（分期付息） 应付债券应付债券- -应计利息（一次还本付息）应