好行政单位会计讲诉

1、2346总体介绍总体介绍一一二二三三重点会计事项重点会计事项会计报表会计报表7非税收入非税收入管理管理国库集中国库集中支付支付政府会计政府会计改革改革国有资产国有资产管理管理政府政府采购采购部门预算部门预算管管 理理政府政府收收支支分类分类制度的滞后性制度的滞后性1998年1月19日 15年了年了8行政单位会计制度改革行政单行政单位财务规位财务规则则无无会计准则会计准则行政单位行政单位会计制度会计制度9 执行执行不能走样！不能走样！10总则总则会计科目会计科目34个个会计报表会计报表资资产产类类科科目目1 17 7个个负负债债类类科科目目8 8个个净净资资产产类类科科目目5 5个个收收入入类类

2、科科目目2 2个个支支出出类类科科目目2 2个个资资产产负负债债表表收收入入支支出出表表财财政政拨拨款款收收入入支支出出表表会计会计信息信息质量质量要求要求附附注注11p第二条第二条 本制度适用于各级各本制度适用于各级各类国家机关、政党组织（以下类国家机关、政党组织（以下统称行政单位）。统称行政单位）。行政单位会计制度适用范围行政单位会计制度适用范围12行政单位财务规则行政单位财务规则第六十一条第六十一条p参照公务员法管理的事业单位财务参照公务员法管理的事业单位财务制度的适用，由财政部另行规定。制度的适用，由财政部另行规定。p行政单位所属行政单位所属独立核算独立核算的企业、事的企业、事业单位分

3、别执行相应的财务制度，业单位分别执行相应的财务制度，不执行本规则。不执行本规则。 行政单位会计制度适用范围行政单位会计制度适用范围13经同级财政部门核准，已执经同级财政部门核准，已执行行政或者事业单位财务制度的，行行政或者事业单位财务制度的，继续执行行政或事业单位财务制度。继续执行行政或事业单位财务制度。参照参照公务员法公务员法管理的事业单位的管理的事业单位的财务制度适用问题财务制度适用问题1414根据分类改革的要求，转为根据分类改革的要求，转为行政机构的，应当执行行政单位的行政机构的，应当执行行政单位的财务制度；保留事业单位性质的，财务制度；保留事业单位性质的，应当执行事业单位的财务制度。应

4、当执行事业单位的财务制度。参照参照公务员法公务员法管理的事业单位的管理的事业单位的财务制度适用问题财务制度适用问题15转成转成企业企业短期内参公，短期内参公，长期内转成长期内转成行政机构行政机构16 对新成立的参照对新成立的参照公务员法公务员法管理的事业单位，将根据单位的具管理的事业单位，将根据单位的具体情况由同级财政部门核定体情况由同级财政部门核定. .参照参照公务员法公务员法管理的事业单位的管理的事业单位的财务制度适用问题财务制度适用问题17财务财务状况状况核算目标核算目标预算预算执行执行第三条第三条18信信息息使使用用者者是是谁谁政府及其有关部门政府及其有关部门行政单位自身行政单位自身其

5、其 他他1920 第九条第九条 行政单位会计核算行政单位会计核算一般采用一般采用收付实现制，收付实现制，特殊经济特殊经济业务和事项应当按照本制度的规业务和事项应当按照本制度的规定采用定采用权责发生制权责发生制。预算执行预算执行情况情况以以收付实现制为主收付实现制为主在特殊业务时在特殊业务时采用采用权责发生制权责发生制21可理可理解性解性相关性相关性可比性可比性及时性及时性全面性全面性可靠性可靠性要求要求22总账总账科目科目自行增设自行增设自行减少自行减少自行合并自行合并明细明细科目科目名称、代码不能变动名称、代码不能变动没有的没有的可以不设可以不设不影响会计处理和不影响会计处理和编报财务报表编

6、报财务报表 本制度本制度规定的规定的会计科目会计科目23会会计计科科目目设设置置原原则则统一性原则统一性原则简明实用原则简明实用原则不影响会计核算要求、会计不影响会计核算要求、会计报表指标汇总和对外统一会报表指标汇总和对外统一会计报表计报表24253434个个总总帐帐会会计计科科目目科目编码由科目编码由3 3位变成位变成4 4位位 科目合并或拆分科目合并或拆分4 4个个新增科目新增科目9 9个个删除科目删除科目1010个个名称变更的有名称变更的有3 3个个原原来来2222个个26以变化、重点为主线以变化、重点为主线变化重点、难点二二重点会计事项重点会计事项27资产、负债、资产、负债、净资产、净

7、资产、收入、支出收入、支出2829资产资产 行政单位行政单位占有占有或者或者使用使用的，的， 能以能以货币计量货币计量的经济的经济资源资源。 是指是指30【第十八条第十八条】 由行政单位直接支配，由行政单位直接支配，供供社会公众使用社会公众使用的的政府储备政府储备物资物资、公共基础设施公共基础设施等，也等，也属于行政单位核算的资产。属于行政单位核算的资产。31资产类资产类原原科目科目资产类新科目资产类新科目现金现金银行存款银行存款零余额账户用款额度零余额账户用款额度财政应返还额度财政应返还额度暂付款暂付款有价证券有价证券库存材料库存材料固定资产固定资产库存现金库存现金、银行存款银行存款零余额账

8、户用款额度零余额账户用款额度财政应返还额度财政应返还额度应收账款、其他应收款应收账款、其他应收款预付账款预付账款存货、待处理财产损溢存货、待处理财产损溢固定资产、固定资产、累计折旧累计折旧无形资产、累计摊销无形资产、累计摊销在建工程在建工程政府储备物资政府储备物资公共基础设施公共基础设施受托代理负债受托代理负债32资产资产计量计量行政单位的资产应当按照取得行政单位的资产应当按照取得时时实际成本实际成本进行计量。除国家另有进行计量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。账面价值。第二十一条第二十一条应收及预付款项应收及预付款项实际发生额实际发生额33现金

9、或现金等价物现金或现金等价物的金额或非货币性的金额或非货币性资产的评估价值资产的评估价值以支付对价方式以支付对价方式取得的资产取得的资产没有没有支付支付对价对价的的凭据注明的金额凭据注明的金额1 1依法评估价格依法评估价格2类似市场价格类似市场价格3 3加上相关税加上相关税费、运输费费、运输费等确定等确定按名义金额按名义金额1元元入账入账避免国有资产流失避免国有资产流失加强内部控制加强内部控制341元元35是指公允价值无法确定，这个经济事是指公允价值无法确定，这个经济事项又确实存在，给它一个金额，让账上有项又确实存在，给它一个金额，让账上有体现，不然易疏漏，让资产流失。体现，不然易疏漏，让资产

10、流失。 如：国家拔给一项固定资产，由于市如：国家拔给一项固定资产，由于市场上没有同类固定资产，很难确定公允价场上没有同类固定资产，很难确定公允价值；所以乙单位做会计分录如下：值；所以乙单位做会计分录如下： 借：固定资产借：固定资产 1 v 贷：资产基金固定资产贷：资产基金固定资产 1v 名义金额名义金额 库存现金 名称规范 核算内容不变现 金 银行存款 名称不变 核算内容不变银行存款38101现金现金1001库存现金库存现金102银行存款银行存款1002银行存款银行存款行政单位财务规则行政单位财务规则第三十六条规定第三十六条规定 行政单位开设银行存款账户，应当报同行政单位开设银行存款账户，应当

11、报同级财政部门审批，并由财务部门统一管理。级财政部门审批，并由财务部门统一管理。 39国库集中支付国库集中支付 财财政在人行设立一个国库政在人行设立一个国库 单一账户，用于接收单一账户，用于接收 所有财政收入，办理所有财政收入，办理 所有财政支出所有财政支出。 单单位在商业银行设立一个位在商业银行设立一个 零余额账户，用于办零余额账户，用于办 理单位的所有收支。理单位的所有收支。40107零余额账户零余额账户用款额度用款额度1011零余额账户零余额账户用款额度用款额度国库国库集中集中支付支付授权授权支付支付41国库集中支付国库集中支付“零余额零余额帐户用款帐户用款额度额度”“银行存银行存款款”

12、替替代代421011零余额账户零余额账户用款额度用款额度国库集中国库集中支付单位支付单位一定要使用一定要使用43 零余额账户用款额度是指实零余额账户用款额度是指实行行国库集中支付国库集中支付的行政单位根据的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。支用的零余额账户用款额度。 行政单位的零余额账户是行政单位的零余额账户是一个过渡账户，不是实存账户。一个过渡账户，不是实存账户。44零余额账户用款额度零余额账户用款额度 借方借方 贷方贷方 收到收到“财财政授权支付额政授权支付额度到账通知书度到账通知书” 按规定支用按规定支用额度额度 年末注年末注销

13、后，年度销后，年度应无余额。应无余额。 尚未支用尚未支用的零余额账户的零余额账户用款额度用款额度45 收到收到财政授权支付额度到账通财政授权支付额度到账通知书知书金额为金额为9 9万元万元财政拨款收入财政拨款收入零余额账户用款额度零余额账户用款额度9 99 9零余额账户用款额度零余额账户用款额度 财政拨款收入财政拨款收入基本支出拨基本支出拨款（日常公用经费）款（日常公用经费） 46 开出开出“财政授权支付凭证财政授权支付凭证”，支，支付零星费用付零星费用3000元元零余额账户用款额度零余额账户用款额度经费支出经费支出3000300030003000借借：经费支出：经费支出-基本支出（基本支出（

14、商品和服商品和服务支出务支出）（办公费）（办公费） 3000 贷贷：零余额账户用款额度：零余额账户用款额度 300047115财政财政应返还额度应返还额度1021财政财政应返还额度应返还额度国库国库集中集中支付支付浏阳浏阳不使用不使用48行政单位财务规则行政单位财务规则第三十九条规定第三十九条规定 49104暂暂付付款款分拆分拆1212应收账款应收账款1213预付账款预付账款1215其他应收款其他应收款50应收应收账款账款出租、出售资产尚出租、出售资产尚未收取款项未收取款项预付预付账款账款购买、服务等预付购买、服务等预付支付的支付的定定金金其他其他应收款应收款 职工、内部部门、职工、内部部门、

15、可以收回的可以收回的订订金金51账户设置账户设置产生环节产生环节应收账款应收账款在在出售出租出售出租环节产生环节产生预付账款预付账款在在购买购买环节产生环节产生其他应收款其他应收款职工、内部职工、内部52未经未经同级财政部门批准同级财政部门批准，行政单位不得将占有、使用行政单位不得将占有、使用的国有资产对外出租、出借。的国有资产对外出租、出借。 行政单位财务规则行政单位财务规则第四十条第四十条53经经批准出租闲置房批准出租闲置房.每月每月9600元元.12月尚未收到月尚未收到其他应付款其他应付款-租金收入租金收入应收账款应收账款9600960096009600应收账款应收账款其他应付款其他应付

16、款- -租金收入租金收入96009600541月收到月收到9600元元其他应付款其他应付款-租金收入租金收入应收账款应收账款9600960096009600应缴财政款应缴财政款-出租收入出租收入960096009600960055 逾期逾期3 3年或以上、有确凿证年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。簿中保留登记。 应收账款的核销应收账款的核销56未收到三年前应收房租未收到三年前应收房租1000元，已死亡元，已死亡待处理财产损溢待处理财产损溢应收

17、账款应收账款1000100010001000待处理财产损溢待处理财产损溢1000100010001000其他应付款其他应付款57已经与已经与“其他应付款其他应付款” ” 科目科目是对应科目，成为了一种负债，是对应科目，成为了一种负债，不能与不能与“资产基金资产基金”双分录核算。双分录核算。58 订金订金预付账款预付账款其他应收款其他应收款59预付账款预付账款60其他应收款其他应收款61预付账款预付账款 借方借方 贷方贷方 支付且未收支付且未收到物资或服务到物资或服务收到物资或服务收到物资或服务预付账款退回预付账款退回 预付但尚预付但尚未结算的款项未结算的款项单位、个人单位、个人设明细账设明细账

18、62借：经费支出借：经费支出基本支出（基本建基本支出（基本建设支出）（办公设备购置）设支出）（办公设备购置）4000040000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 4000040000同时：借：预付账款同时：借：预付账款 4000040000 贷：资产基金预付款项贷：资产基金预付款项4000040000政府采购电脑，预付政府采购电脑，预付4 4万元万元63资产基金资产基金- -预付款项预付款项财政拨款收入财政拨款收入预付账款预付账款 经费支出经费支出全面核算全面核算资产负债资产负债支出支出4 44 44 44 464支付预付账款支付预付账款资产资产负债负债净资产净资产收入支出收入收入增加增加支

19、出支出增加增加重要性重要性增加增加增加增加双分录双分录65双分录核算的缘由双分录核算的缘由n收入支出需要采用收付实现制核算收入支出需要采用收付实现制核算n很多资产负债收付实现制下不能反很多资产负债收付实现制下不能反映映n使用双分录记账方法可以在保持收使用双分录记账方法可以在保持收入支出按照收付实现制核算的前提入支出按照收付实现制核算的前提下，尽可能全面地反映资产负债项下，尽可能全面地反映资产负债项目目66收到供货单位的电脑及发票等已交付使收到供货单位的电脑及发票等已交付使用，金额为用，金额为5 5万元付出万元付出1 1万元。万元。先冲回：借：资产基金先冲回：借：资产基金预付款项预付款项 400

20、0040000 贷：预付账款贷：预付账款 4000040000再补支出，再补支出，借：经费支出借：经费支出基本支出（基本建基本支出（基本建设支出）（办公设备购置）设支出）（办公设备购置） 1000010000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 1000010000最后做最后做“固定资产固定资产”借：固定资产借：固定资产 5000050000 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产 500005000067固定资产固定资产资产基金资产基金- -预付款预付款项项财政拨款收入财政拨款收入预付账款预付账款 经费支出经费支出资产基金资产基金-固定资产固定资产先冲回先冲回再补支出再补支出4 44 44

21、44 4551144最后做固定资产最后做固定资产68“预付账款预付账款”科目对应关系科目对应关系同增同减，金额相等同增同减，金额相等69 核算行政单位除应收账款、预核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如款项，如职工预借的差旅费职工预借的差旅费、拨付拨付给内部有关部门的备用金给内部有关部门的备用金、应向职应向职工收取的各种垫付款项工收取的各种垫付款项等。等。其他应收款其他应收款70备用金备用金n备用金不是现金，实际是一种备用金不是现金，实际是一种其他应收款，其他应收款，n它要通过其他应收款或其他应它要通过其他应收款或其他应收款二级科目收款二

22、级科目“备用金备用金”来反来反映。映。 其他应收款其他应收款-备用金备用金- 其他应收款其他应收款-备用金备用金71 办公室小明领取备用金办公室小明领取备用金10000元元零余额账户用款额度零余额账户用款额度其他应收款其他应收款10000100001000010000借借：其他应收款办公室小明备用金：其他应收款办公室小明备用金 10000 10000 贷贷：零余额账户用款额度：零余额账户用款额度 1000010000100001000072 小明购零星办公用品小明购零星办公用品2000元元零余额账户用款额度零余额账户用款额度经费支出经费支出2000200020002000借借：经费支出：经费支

23、出 2000 2000 贷贷：零余额账户用款额度：零余额账户用款额度 20002000注意注意报销数和拨补数都不通过报销数和拨补数都不通过“其他应其他应收款收款”核算核算73n重要性原则；重要性原则；n业务频繁，为了简化核算；业务频繁，为了简化核算；n金额不大，影响不大。金额不大，影响不大。 存 货政府储备物资库存材料撤销细分751301 1301 存货存货 核算核算行政单位在开展业务活行政单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的动及其他活动中为耗用而储存的各种物资，各种物资，包括材料、燃料、包包括材料、燃料、包装物和低值易耗品及未达到固定装物和低值易耗品及未达到固定资产标准的家具、用具、

24、装具等资产标准的家具、用具、装具等的实际成本的实际成本。 761301 1301 存货存货行政单位随买随用的零行政单位随买随用的零星办公用品等，可以在购星办公用品等，可以在购进时进时直接列作支出直接列作支出，不通，不通过本科目核算过本科目核算。77资产基金资产基金 存货存货 存货存货经费经费支出支出财政拨款收入财政拨款收入101010101010101078资产基金资产基金 存货存货 存货存货1 11 179“存货存货”科目对应关系科目对应关系同增同减，金额相等同增同减，金额相等801501 1501 固定资产固定资产是是指使用指使用期限期限超过超过1 1年（不含年（不含1 1年）、年）、单位

25、单位价值价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过准，但是耐用时间超过1 1年（不含年（不含1 1年）的大批同年）的大批同类物资类物资，应当作为固定资产核算。，应当作为固定资产核算。原价原价811501 1501 固定资产固定资产单位价值虽未达到规定标准，但是单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过耐用时间超过1 1年（不含年（不含1 1年）的大批同年）的大批同类物资类物资，应当作为固定资产核算。，应当作为固定资产核算。图书办公家具82行政单位财务规则

26、行政单位财务规则第三十条第三十条 固定资产是指使用期限超过一年，固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在单位价值在1000元以上（其中：元以上（其中：专用设备单位价值在专用设备单位价值在1500元以元以上），并且在使用过程中基本保上），并且在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。持原有物质形态的资产。 固定资产的标准固定资产的标准8384“固定资产固定资产”下设明细科目下设明细科目1 1、房屋及构筑物、房屋及构筑物2 2、通用设备、通用设备3 3、专用设备、专用设备4 4、文物和陈列品、文物和陈列品5 5、图书、档案、图书、档案6 6、家具、用具、家具、用具、装具及动植物装具及动植物85无无等

27、等86 构筑物构筑物就是就是不具备居住功能不具备居住功能的人工建造物，的人工建造物，比如比如水塔水塔、水池、水池等。等。 87一起作固定资产一起作固定资产 分开分开固定资产固定资产无形资产无形资产88分不清分不清 全部作固定资产全部作固定资产 分清分清固定资产固定资产无形资产无形资产89借借贷贷增加增加减少减少 现有固定现有固定资产的资产的原始原始价值价值 类别类别90资产基金资产基金 固定资产固定资产 固定资产固定资产经费经费支出支出财政拨款收入财政拨款收入101010101010101091通过政府采购购买电脑通过政府采购购买电脑3030万元验收合格交付使万元验收合格交付使用，扣除用，扣除

28、5 5万元保证金由财政直接支付万元保证金由财政直接支付2525万元万元借：经费支出借：经费支出基本支出（其他资本性支基本支出（其他资本性支出）（办公设备购置）出）（办公设备购置） 2525 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入财政直接支付（基财政直接支付（基本支出拨款）本支出拨款） 2525借：固定资产借：固定资产 3030 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产 3030借：待偿债净资产借：待偿债净资产 5 5 贷：应付账款贷：应付账款 5 5 1 12 23 392资产基金资产基金 固定资产固定资产 固定资产固定资产经费经费支出支出财政财政拨款收入拨款收入3030303025252525 待

29、偿债净资产待偿债净资产5 5 应付账款应付账款5 593需要安装的固定资产需要安装的固定资产n先通过先通过“在建工在建工程程”科目归集，完工交科目归集，完工交付使用后再转入付使用后再转入“固定固定资产资产”科目。科目。94经批准出售轿车一部，原价经批准出售轿车一部，原价1515万万元，收入元，收入3 3万元。万元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 1515万万 贷：固定资产贷：固定资产通用设备通用设备1515万万借：资产基金借：资产基金固定资产固定资产 1515万万 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 1515万万借：应缴财政款借：应缴财政款 3 3万万 贷：应缴财政款贷：应缴财政款 3

30、 3万万95 累计折旧累计折旧 固定资产固定资产待处理财产损溢待处理财产损溢先转入待处先转入待处理财产损溢理财产损溢1515151596资产基金资产基金 固定资产固定资产待处理财产损溢待处理财产损溢15151515核准报废核准报废批准出售批准出售97 应缴财政款应缴财政款应缴财政款应缴财政款已出售已出售3 33 398经批准无偿调给下属单位电经批准无偿调给下属单位电脑一台，原价脑一台，原价30003000元。元。借：资产基金借：资产基金固定资产固定资产 30003000贷：固定资产贷：固定资产通用设备通用设备3000300099资产基金资产基金 固定资产固定资产固定资产固定资产30003000

31、30003000100经费经费支出支出财政拨款收入财政拨款收入资产基金资产基金 固定资产固定资产 固定资产固定资产101资产基金资产基金 存货存货 存货存货经费经费支出支出财政拨款收入财政拨款收入102资产基金资产基金 固定资产固定资产 固定资产固定资产 存货存货资产基金资产基金 存货存货103行政单位对固定资行政单位对固定资产、公共基础设施产、公共基础设施是否计提折旧由财是否计提折旧由财政部另行规定政部另行规定 现现在在不不要要提提折折旧旧104资产基金资产基金 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧3 33 3与固定资产有关的后续支出与固定资产有关的后续支出1 1、改建、扩建或修缮：、改建、扩

32、建或修缮：2 2、日常修理、日常修理：费用费用化化在建在建工程工程106“固定资产固定资产”科目对应关系科目对应关系减累计折旧，同增同减，金额相等减累计折旧，同增同减，金额相等107新新增增科科目目 核算行政单位已经发生核算行政单位已经发生必要支出，但尚未完工交付必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括使用的各种建筑（包括新建、新建、改建、扩建、修缮改建、扩建、修缮等）、设等）、设备安装工程和信息系统建设备安装工程和信息系统建设工程的实际成本。工程的实际成本。 在建工程在建工程108 不能够增加固定不能够增加固定资产、公共基础设施资产、公共基础设施使用效能或延长其使使用效能或延长其使用寿命

33、的修缮、维护用寿命的修缮、维护等，不通过本科目核等，不通过本科目核算。算。经费支出经费支出费用化费用化109行政单位的基本建设行政单位的基本建设投资应当按照国家有投资应当按照国家有关规定单独建账、单关规定单独建账、单独核算，同时按照本独核算，同时按照本制度的规定至少按月制度的规定至少按月并入本科目及其他相并入本科目及其他相关科目反映关科目反映。 单独建账、单独核算单独建账、单独核算110发改委审批立项发改委审批立项非非基本建设基本建设基本建设基本建设在建工程在建工程单独建账、单独核算单独建账、单独核算每月将基建账数据并入每月将基建账数据并入“在建工程在建工程”等相关科等相关科目目111尚未完工

34、的在建尚未完工的在建工程的实际成本工程的实际成本转入固定资产转入固定资产账面价值账面价值 在建工程（在建工程（ 改良工程）改良工程） 支付工程款支付工程款 转出拆除部分价转出拆除部分价值、残值收入值、残值收入完工转入固定资完工转入固定资产产 112 累计折旧累计折旧 固定资产固定资产资产基金资产基金 固定资产固定资产转出固定资产转出固定资产100100100100113资产基金资产基金 在建工程在建工程转入转入在建工程在建工程100100100100在建工程在建工程114资产基金资产基金 在建工程在建工程 在建工程在建工程经费经费支出支出财政财政拨款收入拨款收入1515151510101010

35、 待偿债净资产待偿债净资产5 5 应付账款应付账款5 5115资产基金资产基金 在建工程在建工程 在建工程在建工程10010010010015151515115115115115116在建工程在建工程资产基金资产基金 在建工程在建工程固定资产固定资产资产基金资产基金 固定资产固定资产115115115115115115115115转回固定资产转回固定资产117“在建工程在建工程”科目对应关系科目对应关系同增同减，金额相等同增同减，金额相等118新新增增科科目目 是指不具有实物形态是指不具有实物形态而能为行政单位提供某种而能为行政单位提供某种权利的非货币性资产，包权利的非货币性资产，包括括著作权

36、著作权、土地使用权土地使用权、专利权专利权、非专利技术非专利技术等。等。 无形资产无形资产119行政单位购入的不构行政单位购入的不构成相关硬件不可缺少成相关硬件不可缺少组成部分的软件，应组成部分的软件，应当作为无形资产核算。当作为无形资产核算。120购入软件一套购入软件一套3 3万元，扣除万元，扣除1 1万元质量保证金由万元质量保证金由财政直接支付财政直接支付2 2万元。万元。借：经费支出借：经费支出基本支出（其他资本性支出）基本支出（其他资本性支出）（信息网络及软件购置更新）（信息网络及软件购置更新） 2 2 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入财政直接支付（基本财政直接支付（基本支出拨款）支出

37、拨款） 2 2借：无形资产借：无形资产 3 3 贷：资产基金贷：资产基金无形资产无形资产 3 3借：待偿债净资产借：待偿债净资产 1 1 贷：应付账款贷：应付账款 1 1121资产基金资产基金 无形资产无形资产 无形资产无形资产经费经费支出支出财政财政拨款收入拨款收入3 33 32 22 2 待偿债净资产待偿债净资产1 1 应付账款应付账款1 1122 行政单位应当按照本制度的行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行摊销；对无规定对无形资产进行摊销；对无形资产计提摊销的金额，应当根形资产计提摊销的金额，应当根据无形资产原价和摊销年限确定。据无形资产原价和摊销年限确定。第二十二条第二十二条名义

38、金额除外名义金额除外123无形资产摊销年限无形资产摊销年限1 1、法律规定的有效年限；法律规定的有效年限；2 2、相关合同受益年限；、相关合同受益年限；3 3、不少于、不少于1010年；年；4 4、非大批量购入、单价小于非大批量购入、单价小于10001000元的无形资产，可以于购买的当元的无形资产，可以于购买的当期，一次将成本全部摊销。期，一次将成本全部摊销。 124摊销期间摊销期间提足摊销提足摊销摊销方法摊销方法年限平均法年限平均法摊销金额摊销金额成本成本账务处理账务处理时间时间 行政单位应当自无形行政单位应当自无形资产取得当月起，按月计资产取得当月起，按月计提摊销；无形资产减少的提摊销；无

39、形资产减少的当月，不再计提摊销。当月，不再计提摊销。 “算头不算尾算头不算尾”125资产基金资产基金 无形资产无形资产 累计摊销累计摊销1000100010001000快速凭证快速凭证1261701 1701 待处理财产损溢待处理财产损溢核算核算行政单位待处理财产的行政单位待处理财产的价值及财产处理损溢价值及财产处理损溢。行政单位财产的处理包括行政单位财产的处理包括资产资产的出售、报废、毁损、盘盈、盘亏，的出售、报废、毁损、盘盈、盘亏，以及货币性资产损失核销以及货币性资产损失核销等。等。对外捐赠、无偿调出除外127行政单位财产的处理，行政单位财产的处理，一般应当先记入本科目，一般应当先记入本科

40、目，按照规定报经批准后及时按照规定报经批准后及时进行相应的账务处理。进行相应的账务处理。年终结账前一般应处理完毕年终结账前一般应处理完毕。1273128借方借方 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷方贷方盘亏或毁损金额盘亏或毁损金额盘盈金额盘盈金额企业尚未处理的各企业尚未处理的各种财产的净溢余种财产的净溢余盘盈报经批准盘盈报经批准后的转销数后的转销数盘亏或毁损报经盘亏或毁损报经批准后的转销数批准后的转销数企业尚未处理的企业尚未处理的各种财产的净损各种财产的净损失失129“待处理财产损溢待处理财产损溢”的的1010个资产类科个资产类科目目1.1.库存现金；库存现金；2.2.应收账款、应收账款、预付账

41、款、预付账款、其他应收款其他应收款 3.3.存货存货、固定资产固定资产、无形资产、无形资产、政府储备物资政府储备物资4.4.在建工程、公共基础设施在建工程、公共基础设施。银行存款、受托代理资产除外银行存款、受托代理资产除外过渡性账户过渡性账户1301801 1801 政府储备物资政府储备物资 核算核算行政单位直接储存管行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储备理的各项政府应急或救灾储备物资等物资等。民政、水利等民政、水利等区别区别存货存货政府储备物资政府储备物资自身要用自身要用给别人的给别人的131132经费支出经费支出财政拨款收入财政拨款收入资产基金资产基金政府储备物资政府储备物资政府储备

42、物资政府储备物资1010101010101010双分录双分录133名义金额名义金额范围窄范围窄同类和类似物资同类和类似物资1341802 1802 公共基础设施公共基础设施 核算由核算由行政单位占有并直接负行政单位占有并直接负责维护管理、责维护管理、供社会公众使用供社会公众使用的工的工程性公共基础设施资产，包括城市程性公共基础设施资产，包括城市交通设施、公共照明设施、环保设交通设施、公共照明设施、环保设施、防灾设施、健身设施、广场及施、防灾设施、健身设施、广场及公共构筑物等其他公共设施公共构筑物等其他公共设施。135水渠桥梁道路护栏道路护栏公路136水 库堤 坝电 网垃圾箱137公 园宣传栏车

43、 站路 灯138 与公共基础设施与公共基础设施配套配套使用的修理设备、工具器使用的修理设备、工具器具、车辆等具、车辆等动产动产，作为管，作为管理公共基础设施的行政单理公共基础设施的行政单位的位的固定资产固定资产核算，不通核算，不通过本科目核算过本科目核算。139新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 与公共基础设施与公共基础设施配套、配套、供行政单位在公共基础设供行政单位在公共基础设施管理中自行使用的施管理中自行使用的房屋房屋构筑物等构筑物等，能够与公共基，能够与公共基础设施础设施分开核算分开核算的，作为的，作为行政单位的固定资产核算，行政单位的固定资产核算，不通过本科目核算不通过本科目

44、核算。140动产动产固定资产固定资产不动产不动产房房屋屋构构筑筑物物自行使用自行使用公开核算公开核算固定资产固定资产其它的公共公共基础设施基础设施141可移动护栏可移动护栏固定资产固定资产永久性护栏公共公共基础设施基础设施142水坝上建的水坝上建的办公用房办公用房固定资产固定资产水坝公共公共基础设施基础设施143压路机压路机固定资产固定资产公路公共公共基础设施基础设施144公共基础设施公共基础设施公共照明设施公共照明设施资产基金资产基金公共基础设施公共基础设施在建工程在建工程公共照明项目公共照明项目资产基金资产基金在建工程在建工程1010101010101010双分录双分录1451901 19

45、01 受托代理资产受托代理资产 核算行政单位核算行政单位接受委托方接受委托方委托管理委托管理的各项资产，包括受的各项资产，包括受托指定转赠的物资、受托储存托指定转赠的物资、受托储存管理的物资管理的物资等。等。1461901 1901 受托代理资产受托代理资产不属于自身的资产不属于自身的资产不属于自己购买不属于自己购买不属于自己使用不属于自己使用只代为只代为管理管理使用由委托方决定使用由委托方决定147 148受托代理负债受托代理负债 银行存款银行存款 受托代理资金受托代理资金10101010付出相反分录付出相反分录1493 33 32 22 21501 11 12 22 2151 减银行存款、

46、库存现金减银行存款、库存现金同增同减，金额相等同增同减，金额相等152经费经费支出支出 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 财政拨款收入财政拨款收入1000100010001000153负债负债? ?是指行政单位所承担的是指行政单位所承担的能以能以货币计量货币计量，需要以资产等偿还的需要以资产等偿还的债务债务。154负负 债债 类类原原科目科目新科目新科目应缴财政专户款应缴财政专户款暂存款暂存款*应付工资（离退休应付工资（离退休费）费）*应付地方（部门）应付地方（部门）津贴补贴津贴补贴*应付其他个人收入应付其他个人收入应缴财政款应缴财政款应交税费应交税费应付职工薪酬应付职工薪酬应付账款应付账

47、款应付政府补贴款应付政府补贴款其他应付款其他应付款长期应付款长期应付款受托代理负债受托代理负债 应付职工薪酬 撤销、并入应付工资应付地方津贴补贴应付其他个人收入应缴预算款应缴财政专户款应缴财政款 撤销、并入有价证券有价证券其他应收款 撤销、并入 撤销、细分暂存款应付政府补贴款其他应付款应付账款长期应付款受托代理负债应缴税费157 是指行政单位取得的按规定应当是指行政单位取得的按规定应当上缴财政的款项，包括：上缴财政的款项，包括：1、罚没收入、罚没收入、2、行政事业性收费、行政事业性收费、3、政府性基金、政府性基金、4、国有资产处置和出租收入、国有资产处置和出租收入 等。等。应缴财政款应缴财政款

48、按类别设明细158直接直接缴库缴库借：应缴财政款借：应缴财政款贷：应缴财政款贷：应缴财政款159应缴税费应缴税费 行政单位按照税法等规定应当行政单位按照税法等规定应当缴纳的各种税费，包括营业税、缴纳的各种税费，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税等。房产税、车船税、城镇土地使用税等。 应缴税费应缴税费行政单位代扣代缴的个人所得税，行政单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算也通过本科目核算。161如缴税间隔短，如缴税间隔短，发生时就缴纳发生时就缴纳了，可以不通了，可以不通过过“应缴税费应缴税费”核算核算间隔长间隔长或者跨或者跨年度

49、则年度则需要需要162“应付职工薪酬应付职工薪酬” 按照有关规定应当支付给按照有关规定应当支付给职工的各种薪酬，包括基本工资、职工的各种薪酬，包括基本工资、奖金、国家统一规定的津贴补贴、奖金、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。社会保险费、住房公积金等。163应付职工薪酬应付职工薪酬明细核算明细核算 工资（离退休费工资（离退休费 ）；）； 地方（部门）津贴补贴地方（部门）津贴补贴 ； 其他个人收入其他个人收入 ； 社会保险费社会保险费 ； 住房公积金住房公积金 ；164经计算应付基本工资经计算应付基本工资1010万元万元. .津补津补贴贴6 6万元万元. .退休费退休费2 2万元

50、。万元。借：经费支出借：经费支出基本支出（工资福利支基本支出（工资福利支出）（基本工资）出）（基本工资） 1010基本支出（工资福利支出）（津贴补基本支出（工资福利支出）（津贴补贴）贴） 6 6基本支出（对人个和家庭的补助）基本支出（对人个和家庭的补助）（退休费）（退休费） 2 2贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬1818165 经费支出经费支出应付职工薪酬应付职工薪酬借贷借贷相等相等101012126 62 26 6166扣收医疗保险扣收医疗保险1 1万元万元. .住房公积住房公积2 2万元万元. .个人所得税个人所得税30003000元元. .财政统发财政统发14.714.7万万元元借：应付

51、职工薪酬借：应付职工薪酬180000180000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入财政直接支付财政直接支付 （基本支出拨款）（基本支出拨款） 147000147000 其他应付款其他应付款医疗保险医疗保险 10000 10000 住房公积金住房公积金 2000020000 应缴税费应缴税费个人所得税个人所得税 30003000167 财政拨款收入财政拨款收入应付职工薪酬应付职工薪酬借贷借贷相等相等147000147000120000120000100001000020000200006000060000 其他应付款其他应付款应缴税费应缴税费30003000168应缴税费应缴税费财政拨款收入财政

52、拨款收入3000300030003000169其他应付款其他应付款财政拨款收入财政拨款收入4 42 2经费支出经费支出2 2170医疗保险医疗保险5 5其他应付款其他应付款财政拨款收入财政拨款收入5 51 1经费支出经费支出4 4171 核算行政单位因购买物资核算行政单位因购买物资或服务、工程建设等而应付的或服务、工程建设等而应付的偿还期限在偿还期限在1年以内年以内（含（含1年）年）的款项。的款项。 172 按按债权人债权人进进行明细核算行明细核算应付应付账款账款项目项目原因原因173资产基金资产基金 固定资产固定资产 固定资产固定资产10101010 待偿债净资产待偿债净资产1010 应付账

53、款应付账款1010收货时收货时174经费支出经费支出 财政拨款收入财政拨款收入10101010 待偿债净资产待偿债净资产1010 应付账款应付账款1010付款时付款应付政府补贴款应付政府补贴款 核算负责发放政府补贴的核算负责发放政府补贴的行政单位，按照规定行政单位，按照规定应当支付给应当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴政府补贴接受者的各种政府补贴款款。 社保、民政社保、民政176确认确认时间时间1、发放对象及金额已经确定；、发放对象及金额已经确定；2、已达到政策规定的发放时间。、已达到政策规定的发放时间。1273177其他应付款其他应付款收取的押金、收取的押金、存入

54、的保证金、存入的保证金、未纳入行政单位预算管理的转拨资金、未纳入行政单位预算管理的转拨资金、代扣代缴职工社会保险费和住房公积金代扣代缴职工社会保险费和住房公积金 不涉及双分录不涉及双分受托代理负债受托代理负债 核算核算行政单位接受委托，行政单位接受委托，取得受托管理资产时形成的负取得受托管理资产时形成的负债债。与与受托代理资产同时存在受托代理资产同时存在179 减银行存款、库存现金减银行存款、库存现金同增同减，金额相等同增同减，金额相等180是指行政单位是指行政单位依法依法取得取得的的非偿还性非偿还性资金。资金。 收入收入1811.依法取得；依法取得；2.货币资金的流

55、入；货币资金的流入；3.是是非偿还性非偿还性资金。资金。 收入的特征收入的特征182不属于行政单位的收入罚没收入行政事业性收费政府性基金国有资产处置和出租出借收入等183收收 入入 类类原原科目科目新科目新科目拨入经费拨入经费其他收入其他收入预算外资金收入预算外资金收入财政拨款收入财政拨款收入其他收入其他收入 非此即彼非此即彼184185财政拨款收入财政拨款收入行政单位从行政单位从同级财政部门同级财政部门取取得的得的财政预算资金财政预算资金。186从同级财政部门取得从同级财政部门取得指行政单位直接或者按指行政单位直接或者按照部门预算隶属关系从照部门预算隶属关系从同一同一级次级次财政部门取得的财

56、政拨财政部门取得的财政拨款。款。187财政拨款收入所有的财政预算资金，资金的全面、完整。一级预算单位：从同级财政部门直接取得。二级及以下预算单位：按照部门预算隶属关系，通过一级预算单位从同级财政部门取得。188财财政政拨拨款款收收入入基本基本支出支出拨款拨款项目项目支出支出拨款拨款人员人员经费经费日常公日常公用经费用经费政府收支政府收支分类科目分类科目类、款、项具体具体项目项目1273189 有公共财政预算拨有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，还政拨款的行政单位，还应当按照财政拨款的种应当按照财政拨款的种类分别进行明

57、细核算。类分别进行明细核算。190总账总账科目科目一级明细一级明细二级二级明细明细三级明细三级明细 四级四级明细明细财政财政拨款拨款收入收入公共财政公共财政预算拨款预算拨款基本基本支出支出拨款拨款支出功能支出功能分类项级分类项级科目科目人员人员经费经费日常公日常公用经费用经费项目项目支出支出拨款拨款支出功能支出功能分类项级分类项级科目科目*项目项目*项目项目政府性基金政府性基金预算拨款预算拨款同上同上同上同上同上同上财政拨款收入支出表191192借方借方 财政拨款收入财政拨款收入 贷方贷方 缴回财政拨款收入缴回财政拨款收入年终结账时，结转年终结账时，结转入入“财政拨款结转财政拨款结转”收到财政

58、收到财政拨款收入拨款收入 年末转入年末转入“财政拨款结转财政拨款结转” ，结转后年末无余额。结转后年末无余额。193经费支出经费支出财政拨款收入财政拨款收入30000300003000030000财政拨款收入财政拨款收入零余额账户用款额度零余额账户用款额度1000100010001000194银行存款银行存款财政拨款收入财政拨款收入2020万万2020万万银行存款银行存款经费支出经费支出万万万万195财政拨款收入财政拨款收入财政拨款收入财政拨款收入财政拨款结转财政拨款结转15015015015019640114011 其他收入其他收入 核算行政单位取得的核算行政单位取得的除除财政财政拨款收入拨

59、款收入以外以外的其他各项收入，的其他各项收入，如如从非同级财政部门、上级主管从非同级财政部门、上级主管部门等取得的用于完成项目或专部门等取得的用于完成项目或专项任务的资金、库存现金溢余项任务的资金、库存现金溢余等。等。197其他收入其他收入1.1.从非同级财政部门、上级主管部从非同级财政部门、上级主管部门等取得的用于完成项目或专项门等取得的用于完成项目或专项任务的资金；任务的资金；2.2.其他零星杂项收入，如废品处理其他零星杂项收入，如废品处理收入；收入；3.3.库存现金溢余；库存现金溢余；4.4.其他应付款核销；其他应付款核销；5.5.非独立核算的后勤部门服务性收非独立核算的后勤部门服务性收

60、入。入。198 行政单位从行政单位从非同级非同级财政财政部门、上级主管部门等取得部门、上级主管部门等取得指定转给其他单位，且未纳指定转给其他单位，且未纳入本单位预算管理的资金，入本单位预算管理的资金，不通过本科目核算，应当通不通过本科目核算，应当通过过“其他应付款其他应付款”科目核算。科目核算。给你但要你转给给你但要你转给199资金资金5 5万元，指定给万元，指定给* *村村其他应付款其他应付款*村村银行存款银行存款5 55 5200 应当按照其他收入的应当按照其他收入的类别、来源单位、项目资金类别、来源单位、项目资金和非项目资金进行明细核算。和非项目资金进行明细核算。对于项目资金收入，还应当