陆路运输营改增实务讲解

1、陆路运输营改增实务讲解陆路运输营改增实务讲解中汇税务师事务所中汇税务师事务所合伙人合伙人 魏斌魏斌2013年年7月月培训提纲培训提纲 陆路运输营改增范围界定陆路运输营改增范围界定一一二二三三 营改增对交通运输业的影响分析营改增对交通运输业的影响分析营改增前期准备工作营改增前期准备工作四四 陆路运输中特定业务的处理陆路运输中特定业务的处理培训提纲培训提纲一、陆路运输营改增范围界定陆路运输营改增范围界定1、交通运输业、交通运输业2、物流辅助业、物流辅助业培训提纲培训提纲一、陆路运输营改增范围界定陆路运输营改增范围界定-交通运输业交通运输业 交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达交通运输业，

2、是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。 其中陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）其中陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。 对于营改增范围各地的执行标准不同，应注意积极与对于营改增范围各地的执行标准

3、不同，应注意积极与当地主管税务机关沟通。以山东为例：当地主管税务机关沟通。以山东为例：培训提纲培训提纲一、陆路运输营改增范围界定陆路运输营改增范围界定-交通运输业交通运输业城际间轻轨城际间轻轨快递业务快递业务陆路运输陆路运输交通运输业交通运输业培训提纲培训提纲一、陆路运输营改增范围界定陆路运输营改增范围界定-交通运输业交通运输业汽车租赁业务汽车租赁业务租赁汽车连带配司机租赁汽车连带配司机交通运输业交通运输业租赁汽车不配司机租赁汽车不配司机有形动产租赁有形动产租赁如，旅游包车、校车、班车培训提纲培训提纲一、陆路运输营改增范围界定陆路运输营改增范围界定-交通运输业交通运输业上下班通勤车上下班通勤车

4、为本单位员工提供为本单位员工提供不属于应税范围不属于应税范围为外单位员工提供为外单位员工提供交通运输业交通运输业培训提纲培训提纲一、陆路运输营改增范围界定陆路运输营改增范围界定-交通运输业交通运输业汽车代驾汽车代驾驾驶服务驾驶服务不属于营改增范围不属于营改增范围车辆车辆+驾驶服务驾驶服务交通运输业交通运输业培训提纲培训提纲一、陆路运输营改增范围界定陆路运输营改增范围界定-物流辅助业物流辅助业货运客场站货运客场站货物运输代理货物运输代理仓储服务仓储服务装卸搬运装卸搬运航空服务航空服务港口码头服务港口码头服务打捞救助服务打捞救助服务代理报关服务代理报关服务物流辅助业物流辅助业培训提纲培训提纲一、陆

5、路运输营改增范围界定陆路运输营改增范围界定-物流辅助业物流辅助业货运客场站服务货运客场站服务 货运客运场站服务，是指货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。其中：1、货运客运场站的停车服务 货运客运场站的停车场是以货运客运场站设施为依托，提供货运、客运车辆停放服务，纳入本次试点范围，其它的停车场不纳入本次试点范围。2、票务服务 货运客运场站提供的票务服务纳入本次试点范围，其他票务服务不纳入本次试点范围。培训提纲培训提纲一、陆路运输营改增范围界定陆路运输营改增范围界定-物流辅助业物流辅助业装卸搬运服务装卸搬运服

6、务 装卸搬运服务,是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。其中：1、拖车救援 拖车等救援、牵引服务属于原营业税的交通运输业内的装卸搬运，应属于试点范围内的“物流辅助服务”。2、搬场业务（搬家业务） 搬家公司提供的搬家业务属于应税服务范围注释中的“物流辅助服务-装卸搬运服务”；但是搬家公司承揽的货物运输业务，按照交通运输业缴纳增值税。二二 营改增对交通运输业的影响分析营改增对交通运输业的影响分析培训提纲培训提纲二、营改增对交通运输业的影响分析营改增对交通运输业的影响分析税率变化税率变化交通运输业：营业税3%增值税11%

7、物流辅助服务业：营业税5%-增值税6% 从2012年底国家统计局上海调查总队的调查情况来看,58.6%的交通运输业受访企业反映税负增加，其中大部分是陆路运输企业陆路运输企业的一般纳税人一般纳税人。培训提纲培训提纲二、营改增对交通运输业的影响分析营改增对交通运输业的影响分析税负变化分析税负变化分析*市交通运输行业调查市交通运输行业调查:*运输行业部分企业“营改增”税负增减测算表公 司 名 称2011年营业收入（万元）2011年营业税（万元2011年营业成本（万元）预计进项税额（万元）预计应缴增值税（万元）税负增减（万元）税负增减率*汽车集团有限公司74,750.962,255.7358,926.

8、133,067.474,146.171,890.4483.81%*物流集团有限公司60,522.001,785.2355,790.001,395.405,233.623,448.39193.16%*物流有限公司6,740.00205.486,314.00255.46477.74272.26132.50%*船务有限公司10,603.00323.008,880.00634.36518.72195.7260.59%*海运有限公司3,210.2096.632,923.50189.70163.4266.7969.12%*市公共交通总公司12,204.00366.1221,038.00-355.46-10

9、.66-2.91%*市出租汽车有限公司606.0018.18144.44-17.65-0.53-2.91%总 计168,636.165,050.37154,016.075,542.3910.912.775.862.40116.08%二、营改增对交通运输业的影响分析营改增对交通运输业的影响分析结果分析结果分析抵扣范抵扣范围狭窄围狭窄可抵扣项可抵扣项目难以取目难以取得抵扣凭得抵扣凭据据一般纳税人客货运企业流转税负均有所上升一般纳税人客货运企业流转税负均有所上升小规模纳税人企业小规模纳税人企业“营改增营改增”后实际税后实际税负负下降下降二、营改增对交通运输业的影响分析营改增对交通运输业的影响分析税负

10、变化分析税负变化分析一般纳税人一般纳税人抵扣范抵扣范围狭窄围狭窄可抵扣项可抵扣项目难以取目难以取得抵扣凭得抵扣凭据据适用税适用税率提高率提高一般纳税人客货运企业流转税负均有所上升一般纳税人客货运企业流转税负均有所上升二、营改增对交通运输业的影响分析营改增对交通运输业的影响分析税负变化分析税负变化分析一般纳税人一般纳税人抵扣范抵扣范围狭窄围狭窄适用税适用税率提高率提高l 抵扣范围狭窄不能抵扣的项目 试点前购置的运输工具等固定资产（折旧） 过路过桥费、保险费、检测费、人工费用等 站场企业的建站费用、站场日常维护费用等 不动产租赁成本l 可抵扣项目难以取得抵扣凭据 异地加油 修理费 分包项目二、营改

11、增对交通运输业的影响分析营改增对交通运输业的影响分析税负变化分析税负变化分析一般纳税人税负变化一般纳税人税负变化项目交通运输业试点前税率3%试点后税率11%试点后含税销售额实际税负9.91%试点前后税负变化6.91%注：此处暂不考虑进项税额抵税作用 试点后含税销售额实际税负=1/（1+11%）*11%=9.91% 试点前后税负变化=9.91%-3%=6.91%二、营改增对交通运输业的影响分析营改增对交通运输业的影响分析税负变化分析税负变化分析 小规模纳税人税负变化小规模纳税人税负变化项目交通运输业试点前税率3%试点后征收率3%试点后含税销售额实际税负2.91%试点前后税负变化-0.09%注：试

12、点后实际税率=1/（1+3%）*3%=2.91% 试点前后含税销售额税率变化=2.91%-3%=-0.09%二、营改增对交通运输业的影响分析营改增对交通运输业的影响分析营改增对交通运输业下游企业的影响营改增对交通运输业下游企业的影响抵扣税率由抵扣税率由7%升至升至11%，可抵扣进项增加可抵扣进项增加税负率变化案列解析税负率变化案列解析税负如何变化？税负如何变化？- -以公路运输为例以公路运输为例 假定某运输企业原营业收入为1000万元（含税收入），主营业务成本和期间费用900万元，其中柴油等燃料的成本400万元（此项成本一般能取得增值税专用发票），过路过桥费200万元（此项费用一般只能取得普通

13、发票），工资成本为150万元，车辆折旧费为150万元（假如该公司共有30吨货车20辆，原值750万元，车辆折旧年限为5年，在不考虑残值情况下年折旧费为150万元），交通运输业营业税税率为3%，城建税税率为7%，教育费附加为3%，企业所得税实行查账征收，税率为25%，“营改增”后适用的税率为11%，外购货物适用的税率为17%，除上述情况外不考虑其他税费和因素。税负变化案列解析税负变化案列解析税负如何变化？税负如何变化？- -以公路运输为例以公路运输为例（一）当全部使用旧货车旧货车，购买柴油等能够取得增值税专用发票金额占营业收入的比例为40%40%时1、“营改增”前：该运输企业年营业收入为1000

14、万元，主营业务成本和三项费用为900万：主营业务税金及附加：1000*3%*（1+7%+3%）=33万利润总额：1000-900-33=67万应交企业所得税：67*25%=16.75万流转税和企业所得税合计：33+16.75=49.75万税后净利润：67-16.75=50.25万税负变化案列解析税负变化案列解析税负如何变化？税负如何变化？- -以公路运输为例以公路运输为例2、“营改增”后： 能取得增值税专用发票的外购物资400万，成本换算为不含税价格341.88万元，进项税金为58.12万元，“营改增”后收入换算为不含税收入为900.90万元，销项税额99.10万：增值税：99.10-58.1

15、2=40.98万城建税及附加：40.98*10%=4.10万利润总额：900.90-500-341.88-4.10=54.92万企业所得税：54.92*25%=13.73万流转税及附加和企业所得税合计：40.98+4.10+13.73=58.81万税后净利润：54.92-13.73=41.19万税负变化案列解析税负变化案列解析税负如何变化？税负如何变化？- -以公路运输为例以公路运输为例项目项目“营改增营改增”前前“营改增营改增”后后变动百分比变动百分比税费合计49.7558.8118.21%税负4.96%6.53%1.57%净利润50.2541.19-18.03%3、总结单位：万元税负变化案

16、列解析税负变化案列解析税负如何变化？税负如何变化？- -以公路运输为例以公路运输为例（二）、当每年更新更新20%车辆，购买柴油等能够取得增值税专用发票金额占营业收入的比例为40%时1、“营改增”前：与第一种情况一致：主营业务税金及附加：1000*3%*（1+7%+3%）=33万利润总额：1000-900-33=67万应交企业所得税：67*25%=16.75万流转税和企业所得税合计：33+16.75=49.75万税后净利润：67-16.75=50.25万税负变化案列解析税负变化案列解析税负如何变化？税负如何变化？- -以公路运输为例以公路运输为例2、“营改增”后： 能取得增值税专用发票的外购物资

17、400万，成本换算为不含税价格341.88万元，进项税金为58.12万元，更新20%车辆即购入150万元价值的货车，换算为不含税价格为128.21万元，税金为21.79万，“营改增”后收入换算为不含税收入为900.90万元，销项税额99.10万：增值税：99.10-58.12-21.79=19.19万城建税及附加：19.19*10%=1.92万利润总额：900.90-350-120（未更新货车的折旧）-25.64（更新货车折旧）-1.92=61.46万企业所得税：61.46*25%=15.37万流转税及附加和企业所得税合计：19.19+1.92+15.37=36.48万税后净利润：61.46-

18、15.37=46.09万税负变化案列解析税负变化案列解析税负如何变化？税负如何变化？- -以公路运输为例以公路运输为例3、总结 单位：万元项目项目“营改增营改增”前前“营改增营改增”后后变动百分比变动百分比税费合计49.7536.48-26.26%税负4.96%4.05%-0.91%净利润50.2546.09-8.28%税负变化案列解析税负变化案列解析税负如何变化？税负如何变化？- -以公路运输为例以公路运输为例（三）、两种税制下税后净利润相等的无差别点（三）、两种税制下税后净利润相等的无差别点1、为方便计算，假定原营业收入为X元（含税收入），主营业务成本和三项期间费用占收入比例为90%，营业

19、税税率为3%，城建税税率为7%，教育费附加为3%，企业所得税实行查账征收，税率为25%，“营改增”后适用的税率为11%，购买汽车、柴油等外购货物或者劳务金额能够取得增值税专用发票金额占营业收入的比例为Y，购买货车能够取得增值税专用发票金额占营业收入的比例为15%（假设货车原值750万元，车辆折旧年限为5年，不考虑残值，每年更新20%车辆），外购货物适用增值税税率为17%，除以上情况外不考虑其他税费因素。税负变化案列解析税负变化案列解析税负如何变化？税负如何变化？- -以公路运输为例以公路运输为例“营改增”之前净利润 A=X(1-90%)-3%(1+10%)*(1-25%)“营改增”之后净利润

20、B X*A=B，根据计算约为Y=43.4% 因此，运输企业当每年更新20%车辆并可取得增值税专用发票抵扣情况下(以下简称可抵扣固定资产比例)，购买柴油等能够取得增值税专用发票金额占营业收入的比例为43.47%时(以下简称取得可抵扣流动资产比例)，两种税制形式下税后净利润相等。以43.47%为临界点，当取得可抵扣流动资产比例低于43.47%时，选择“营改增”会增加企业成本，减少盈利；当取得可抵扣流动资产比例高于43.47%时，选择“营改增”会降低企业成本，增加盈利。税负变化案列解析税负变化案列解析税负如何变化？税负如何变化？- -以公路运输为例以公路运输为例（三）、两种税制下税后净利润相等的无差

21、别点（三）、两种税制下税后净利润相等的无差别点2、如果货物运输服务中有部分属于货运场站服务、仓储服务、装卸搬运服务等物流辅助服务，那么，企业可将这部分业务分离出来，假设其他条件不变，该运输企业物流辅导服务收入占营业总收入10%时，寻找两种税制下税后净利润相等的无差别点。税负变化案列解析税负变化案列解析税负如何变化？税负如何变化？- -以公路运输为例以公路运输为例“营改增”之前净利润 A=X(1-90%)-3%(1+10%)*(1-25%)“营改增”之后净利润 B X*A=B，根据计算约为Y=40.57%.因此，运输企业货物运输服务中有部分属于物流辅助服务业务，应将其分离出来。在其他假设条件不变

22、的情况下，当取得可抵扣流动资产比例高于40.57%时，选择“营改增”会降低企业成本，增加盈利。税负变化案列解析税负变化案列解析税改后如何降低税收负担税改后如何降低税收负担- -税负转嫁税负转嫁1 税改后下游企业增值税进项的变化税改后下游企业增值税进项的变化假定货运企业的营业收入为X“营改增”前：进项税=X*7%“营改增”后：进项税=X/1.11*11%=9.91%X增加的可抵扣进项税：2.21X%对策：与下游企业协商一致，在其可接受的幅度内提价，转嫁税对策：与下游企业协商一致，在其可接受的幅度内提价，转嫁税负。负。税负变化案列解析税负变化案列解析税改后如何降低税收负担税改后如何降低税收负担-

23、-税负转嫁税负转嫁2、接受运输劳务的下家企业的税负平衡点分析、接受运输劳务的下家企业的税负平衡点分析 接受运输劳务的下家企业的税负平衡点：即在提价后增加的可抵扣的增值税金，少交的增值税附加以及少缴的所得税和多支付的价格之间平衡时，最多的提价幅度是多少。税改前运输价格为X，则可抵扣的增值税X*7%，成本价为93%X。税改后提价Z%,则运输价格A=X*（1+Z%）,可抵扣的增值税B= 成本价 C= 。多抵扣的增值税D=B-X*7%,少交的增值税附加为E=（B-X*7%）*10%成本价增加=C-93%X,可少交的企业所得税F=（C-93%X-E）*25%税负变化案列解析税负变化案列解析税改后如何降低

24、税收负担税改后如何降低税收负担- -税负转嫁税负转嫁平衡公式平衡公式多支付的运输价格=多抵扣的增值税+少交的增值税附加+少交的企业所得税。即：X*Z%= C-93%X+E+F计算整理后可以得到：Z%=3.59%。即运输企业提价幅度为3.59%，对于下家企业刚刚达到平衡点，多支付的运输价格可以与少交的增值税、增值税附加和企业所得税相当，下家企业的利益不受损。税负变化案列解析税负变化案列解析税改后如何降低税收负担税改后如何降低税收负担- -企业重组企业重组案例描述：案例描述：集团下属一子公司集团下属一子公司A（全资），从事物流运输业、仓储、装卸（全资），从事物流运输业、仓储、装卸等业务，目前营业税

25、税率等业务，目前营业税税率3%，主要为集团下属一分公司，主要为集团下属一分公司B（药（药品批发企业）提供物流运输服务，同时为集团内其他企业提供品批发企业）提供物流运输服务，同时为集团内其他企业提供少量相关服务。少量相关服务。 8月月1日之后，按日之后，按A公司年公司年4600万元的收入，营改增范围扩大万元的收入，营改增范围扩大将使其成为增值税一般纳税人，因其主要的人工成本无法获得将使其成为增值税一般纳税人，因其主要的人工成本无法获得增值税专用发票，税负会有明显增加。增值税专用发票，税负会有明显增加。 目前考虑，将该目前考虑，将该A公司并入公司并入B公司中，成为分公司的一部分，公司中，成为分公司

26、的一部分，减少其单独经营时产生的增值税。减少其单独经营时产生的增值税。 请问这样操作的话，从税负角度考虑，是否有不妥之处，比请问这样操作的话，从税负角度考虑，是否有不妥之处，比如新增其他税负？如新增其他税负？税负变化案列解析税负变化案列解析税改后如何降低税收负担税改后如何降低税收负担- -企业重组企业重组一、在保持现企业结构的情况一、在保持现企业结构的情况原理上，增值税的销项税额是购买方向销售方支付的税额，营原理上，增值税的销项税额是购买方向销售方支付的税额，营改增后税率增加，同时价内税改成税外税，因此可进行如下测改增后税率增加，同时价内税改成税外税，因此可进行如下测算，分析营改增后的纳税影响

27、算，分析营改增后的纳税影响1.原原A公司每月销售额公司每月销售额=460012=383.33万万原不含税价原不含税价=383.33（1+3%）=372.17万元，万元，2.营改增后销项税额营改增后销项税额=372.176%（11%）=22.33万元万元3.营改增后与营改增后与B公司的新结算价格公司的新结算价格 新结算价格新结算价格=不含税价不含税价+销售项税额销售项税额=394.50万元万元 4.营改增后税负增加（不考虑附加税费）营改增后税负增加（不考虑附加税费）=394.5-383.33=11.17税负变化案列解析税负变化案列解析税改后如何降低税收负担税改后如何降低税收负担- -企业重组企业

28、重组二、吸收合并方案二、吸收合并方案1.吸收合并操作环节本身带来的税收影响吸收合并操作环节本身带来的税收影响 吸收合并全资子公司，属于同一控制下不用支付对价的吸收合并全资子公司，属于同一控制下不用支付对价的企业合并，原理上并不影响经营的连续性以及权益的连续性，企业合并，原理上并不影响经营的连续性以及权益的连续性，可以适用特殊重组政策。但因没有税法文件明确表述，对此各可以适用特殊重组政策。但因没有税法文件明确表述，对此各地掌握口径不一。地掌握口径不一。 吸收合并需要进行税务注销，除企业所得税之外，注销吸收合并需要进行税务注销，除企业所得税之外，注销过程中其它税种的清结，是否会带来不利影响。过程中

29、其它税种的清结，是否会带来不利影响。 2.因公司法人治理结构的变化对管理上是否造成不利影响。因公司法人治理结构的变化对管理上是否造成不利影响。3.如果如果A公司有未弥补的亏损，还需要吸收合并后该亏损公司有未弥补的亏损，还需要吸收合并后该亏损是否能在税法规定期限内有效被弥补情况，同时根据集团本身是否能在税法规定期限内有效被弥补情况，同时根据集团本身的盈亏情况，考虑该亏损合并进来以后对集团所得税影响。的盈亏情况，考虑该亏损合并进来以后对集团所得税影响。4.吸收合并对除流转税、企业所得税外的其它税种不存在吸收合并对除流转税、企业所得税外的其它税种不存在较大影响。较大影响。三三 营改增前准备工作营改增

30、前准备工作1、准确判定营改增业务范围、准确判定营改增业务范围2、合理确定纳税人类型合理确定纳税人类型3、正确适用税目、税率及征收率正确适用税目、税率及征收率4、充分、充分取得进项税额发票取得进项税额发票三、营改增前准备工作三、营改增前准备工作 5、测算税负变动测算税负变动6、关注纳税申报程序变化、关注纳税申报程序变化 7、调整会计核算体系、调整会计核算体系8、逐步完善税务内控体系、逐步完善税务内控体系三、营改增前准备工作三、营改增前准备工作9、恰当处理前期具体事项、恰当处理前期具体事项三、营改增前准备工作三、营改增前准备工作1、准确判定营改增业务范围、准确判定营改增业务范围对于应税服务范围的理

31、解，应注意把握：l应注意内涵和范围的差异；l 与营业税税目注释名称不一致的，应以应税服务范围注释确定和划分应税范围；l 营改增后，行业划分标准不同所导致的税率变化；l 对界定不清的应税项目，应积极与税务机关沟通、明确，避免适用税种错误。三、营改增前准备工作三、营改增前准备工作2、合理确定纳税人类型合理确定纳税人类型l已经确定纳入营改增的业务的纳税人，判断是否需要申请一般纳税人认定；l兼营营业税应税劳务和营改增后应税服务的纳税人，应根据营业税应税劳务销售额和增值税应税服务销售额分别计算年应税销售额；l营改增以前已经认定为一般纳税人的纳税人，不需要再次认定一般纳税人，相应的应税服务收入按一般计税方

32、式计算缴纳增值税；三、营改增前准备工作三、营改增前准备工作2、合理确定纳税人类型合理确定纳税人类型l 预计营改增后应税服务规模未达到一般纳税人认定标准的单位，也可根据以下因素综合考虑是否申请一般纳税人认定： 分析客户对增值税专用发票的需求情况和对供应商筛选的条件 预测供应商中一般纳税人的比例及可获取的进项税额，并根据单位实际情况测算两种纳税人类型的税负。应注意的是：一般情况下，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。三、营改增前准备工作三、营改增前准备工作3、正确适用税目、税率及征收率正确适用税目、税率及征收率l小规模纳税人小规模纳税人 3%l一般纳税人一般纳税人： A 一般计税方法：一

33、般计税方法：服务项目所属税目税率客运业务、货运业务交通运输业-陆路运输服务11%客运站服务物流辅助服务-货运客运场站服务6%仓储业务物流辅助服务-仓储业务6%装卸搬运业务物流辅助服务-装卸搬运服务 6%代理报关服务物流辅助服务-代理报关服务6%货物运输代理服务物流辅助服务-货物运输代理服务6%汽车租赁业务有形动产租赁服务17%三、营改增前准备工作三、营改增前准备工作3、正确适用税目、税率及征收率正确适用税目、税率及征收率B 简易计税办法简易计税办法3%l 公共交通运输服务公共交通运输服务 试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。l 有形动产有形动

34、产租赁服务租赁服务 有形动产租赁服务（如车辆租赁服务），营改增之后一般纳税人适用17%税率，可以抵扣进项税额。但是，以营改增之前购进有形动产（车辆）为标的物提供的经营性租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法，按照征收率3%计算缴纳增值税，不得抵扣进项税额。三、营改增前准备工作三、营改增前准备工作3、正确适用税目、税率及征收率正确适用税目、税率及征收率l兼营业务 兼营不同税率或征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应分别核算适用不同税率或征收率的销售额，否则会导致税务机关从高适用税率或征收率。 兼营免税、减税业务应分别核算免税、减税项目的销售额；否则不得享受免税、减税。三、营

35、改增前准备工作三、营改增前准备工作4、充分、充分取得进项税额发票取得进项税额发票支出项目税率/征收率外购运输工具（含小汽车）等17%外购燃油费用17%修理费用支出17%运输工具租赁费用17%分包运输支出11%外购办公设备及物品17%外购自来水6%或13%外购电17%外购天然气13%外购营改增应税服务：信息服务、设计服务、广告服务、研发服务、审计、工程造价、评估等鉴证咨询费6%三、营改增前准备工作三、营改增前准备工作5、测算税负变动测算税负变动营改增后每100元（含税）销售额的销项税额为： 交通运输业：100(1+11%)11%=9.91元物流辅助业：100(1+6%)6%=5.66元有形动产租

36、赁业：100(1+17%)17%=14.53元营改增后交通运输业、物流辅助业、有形动产租赁业可抵扣进项税额分别达到含税销售额的6.91% 、0.66% 、9.53%才能与营改增前的税负持平。三、营改增前准备工作三、营改增前准备工作6、关注纳税申报程序变化关注纳税申报程序变化进项进项认证认证销项销项抄税抄税填表填表申报申报三、营改增前准备工作三、营改增前准备工作7、调整会计核算体系调整会计核算体系l 修订、完善营改增后本单位会计核算体系l 按规定设置会计科目，不同税目业务应分开核算、单独核算l 调整会计核算软件基础设置，在营改增之前完成调整和测试，尽快适应增值税会计核算的要求三、营改增前准备工作

37、三、营改增前准备工作8、逐步完善税务内控体系逐步完善税务内控体系l 健全税务管理机构，确保人员到位，职责清晰；l 完善涉税内控制度，防范税务风险；l 梳理业务流程，密切部门合作；l 规范涉税事项管理，加强与税务机关沟通三、营改增前准备工作三、营改增前准备工作9、恰当处理前期具体事项恰当处理前期具体事项l 跨期合同处理 采购合同（含应税服务） 销售合同（含应税服务） 有形动产租赁合同 l 合理调整采购计划二二 四、四、陆路运输中特定业务的处理陆路运输中特定业务的处理1、招投标管理、招投标管理2、合同管理、合同管理3、采购管理、采购管理4、收入管理、收入管理四、陆路运输中特定业务的处理四、陆路运输

38、中特定业务的处理5、挂靠方式经营、挂靠方式经营6、分包业务、分包业务7、公共交通服务、公共交通服务8、国际运输服务、国际运输服务四、陆路运输中特定业务的处理四、陆路运输中特定业务的处理四、陆路运输中特定业务的处理四、陆路运输中特定业务的处理1、招投标管理、招投标管理l 招投标报价 投标时应考虑营改增的影响，在报价时应将不含税价格和增值税单独列示； 招标时应考虑营改增的影响，在招标文件中应要求： A、投标单位在报价中将不含税价格和增值税单独列示，或要求 注明报价是否含税； B、投标单位开具增值税专用发票 l 招标管理 供应商管理 投标资格预审l 投标报价策略四、陆路运输中特定业务的处理四、陆路运

39、输中特定业务的处理2、合同管理、合同管理l 营改增以后，应进一步完善格式合同内容，将不含税价、增值税额及价税合计分别列示，增加开具增值税专用发票条款。l特殊情况下，必须向小规模纳税人采购时，应在合同中明确要求其提供税务机关代开的增值税专用发票。四、陆路运输中特定业务的处理四、陆路运输中特定业务的处理3、采购管理采购管理l 充分取得增值税专用发票l 强化采购人员培训l 确保发票传递及时四、陆路运输中特定业务的处理四、陆路运输中特定业务的处理4、收入管理、收入管理l 准确把握纳税义务发生时点l 正确把握应税收入口径l 分别核算不同项目收入四、陆路运输中特定业务的处理四、陆路运输中特定业务的处理5、

40、挂靠方式经营挂靠方式经营l 交通运输业的经营模式交通运输业的经营模式 自有车辆 共同出资购买车辆 挂靠车辆四、陆路运输中特定业务的处理四、陆路运输中特定业务的处理6、分包业务分包业务l 分包一般纳税人运输企业的金额，11%，应当取得增值税专用发票；l 分包小规模运输企业的金额，按照从税务机关代开的增值税专用发票上注明税额抵扣进项税额。 营改增前后的变化 营改增后，37号文前后的变化 四、陆路运输中特定业务的处理四、陆路运输中特定业务的处理6、分包业务分包业务l 营改增前后管理方式的变化l 营改增后分包给一般纳税人和小规模纳税人的税负变化四、陆路运输中特定业务的处理四、陆路运输中特定业务的处理6

41、、分包业务分包业务l 例：例： 分包一般纳税人分包一般纳税人 光明运输公司接受宏图商贸公司委托，将一批货物从甲地运输至乙地，运费为300万元；光明公司将部分货物委托东华运输公司运送，约定的运费为120万元，相互间通过银行存款结算。 假设光明运输公司与华东运输公司都是营改增的一般纳税人。相互间的票据是货物运输业增值税专用发票。 四、陆路运输中特定业务的处理四、陆路运输中特定业务的处理6、分包业务分包业务l 分包给一般纳税人分包给一般纳税人 华东运输公司开具120万元的货物运输业增值税专用发票，增值税税率11%。增值税专用发票上注明的销项税额118,918.92元。 如果其本月没有其他增值税的进项与销项，则本月应交增值税118,918.92元。光明运输公司取得华东运输公司的120万元货物运输业增值税专用发票，再开具300万元的货物运输业增值税专用发票给客户宏图商贸公司。 如果光明运输公司本月没有其他增值税的进项与销项，则光明运输公司本月应交增值税178,378.38元（297,297.30-118,918.92）。 宏图商贸公司取得光明运输公司的300万元货物运输业增值税专用发票，可按发票注明的增值税额297,297.30元进行认证抵扣。四、陆路运输中特定业务的处理四、陆路运输中特定业