个人所得税-1

1、个人所得税 一、个人所得税改革大事记一、个人所得税改革大事记1980年年9月月1日日五届人大第三次会议通五届人大第三次会议通过并公布了过并公布了中华人民共和国个人所得税中华人民共和国个人所得税法法。我国的个人所得税制度至此方始建。我国的个人所得税制度至此方始建立。立。1993年年10月月31日日八届人大第四次会议八届人大第四次会议通过了通过了关于修改中华人民共和国个人关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定所得税法的决定的修正案，规定不分的修正案，规定不分内、外，所有中国居民和有来源于中国所内、外，所有中国居民和有来源于中国所得的非居民，均应依法缴纳个人所得税。得的非居民，均应依法缴纳个人所得

2、税。 1999年年8月月30日日九届人大第九届人大第11次会议通次会议通过了过了关于修改关于修改中华人民共和国个人所中华人民共和国个人所得税法得税法的决定的决定，把个税法第四条第二，把个税法第四条第二款款“储蓄存款利息储蓄存款利息”免征个人所得税项目免征个人所得税项目删去，而开征了删去，而开征了个人储蓄存款利息所得个人储蓄存款利息所得税税。 2005年年10月月27日日第十届全国人大常委会第十届全国人大常委会第十八次会议再次审议第十八次会议再次审议个人所得税法修个人所得税法修正案草案正案草案，会议表决通过全国人大常委，会议表决通过全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定，起征点会关于修改个人所

3、得税法的决定，起征点1600元元于于2006年年1月月1日起施行。日起施行。 2008年年3月月新修订的新修订的中华人民共和国个中华人民共和国个人所得税法人所得税法和和中华人民共和国所得税中华人民共和国所得税法实施条例法实施条例同日实施，将工资、薪金所同日实施，将工资、薪金所得减除费用标准由得减除费用标准由1600元元/月提高到月提高到2000元元/月。月。 2008年年10月月8国务院决定自国务院决定自20082008年年1010月月9 9日起对储蓄存款利息所得暂免征收个人所日起对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。得税。 2011年年6月月30日日全国人大常委会全国人大常委会30日下日下午

4、表决通过了关于修改个人所得税法的决午表决通过了关于修改个人所得税法的决定，将个税起征点提高到定，将个税起征点提高到3500元元。修改后。修改后的个税法将于的个税法将于2011年年9月月1日起施行。日起施行。二、个人所得税的纳税人个人所得税的纳税人 个人所得税是指在中国境内有个人所得税是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住住所，或者虽无住所但在境内居住满一年，以及无住所又不居住或居满一年，以及无住所又不居住或居住不满一年但有从中国境内取得所住不满一年但有从中国境内取得所得的个人。包括中国公民、个体工得的个人。包括中国公民、个体工商户、外籍个人等。商户、外籍个人等。个人所得税征税对象个人所

5、得税征税对象 具体包括：具体包括：（一）工资薪金所得（一）工资薪金所得（二）（二）个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得（三）（三）对企事业单位的承包经营、承租经营对企事业单位的承包经营、承租经营所得所得（四）（四）劳务报酬所得劳务报酬所得（五）稿酬所得（五）稿酬所得（六）（六）特许权使用费所得特许权使用费所得 （七）（七）利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得（八）（八）财产租赁所得财产租赁所得（九）（九）财产转让所得财产转让所得（十）（十）偶然所得偶然所得（十一）其他所得（十一）其他所得三、个税修正前后对照三、个税修正前后对照修正前修正前修正后修正后第六条第六条应纳税所得应

6、纳税所得额的计算额的计算:一、工资、一、工资、薪金所得薪金所得,以每月收以每月收入额减除费用两千入额减除费用两千元后的余额元后的余额,为应纳为应纳税所得额。税所得额。第六条第六条应纳税所得应纳税所得额的计算额的计算:一、工资、一、工资、薪金所得薪金所得,以每月收入以每月收入额减除费用额减除费用3500元后元后的余额的余额,为应纳税所得为应纳税所得额。额。第九条第九条第九条第九条扣缴义务人每月所扣缴义务人每月所扣的税款扣的税款,自行申报自行申报纳税人每月应纳的纳税人每月应纳的税款税款,都应当在都应当在次月次月七日内七日内缴入国库缴入国库,并并向税务机关报送纳向税务机关报送纳税申报表。税申报表。

7、扣缴义务人每月所扣扣缴义务人每月所扣的税款的税款,自行申报纳税自行申报纳税人每月应纳的税款人每月应纳的税款,都都应当在应当在次月次月15日内日内缴缴入国库入国库,并向税务机关并向税务机关报送纳税申报表。报送纳税申报表。 第九条第九条第九条第九条工资、薪金所得应纳的工资、薪金所得应纳的税款税款,按月计征按月计征,由扣缴由扣缴义务人或者纳税义务人义务人或者纳税义务人在在次月七日内次月七日内缴入国库缴入国库,并向税务机关报送纳税并向税务机关报送纳税申报表。特定行业的工申报表。特定行业的工资、薪金所得应纳的税资、薪金所得应纳的税款款,可以实行按年计算、可以实行按年计算、分月预缴的方式计征分月预缴的方式

8、计征,具具体办法由国务院规定。体办法由国务院规定。工资、薪金所得应纳的工资、薪金所得应纳的税款税款,按月计征按月计征,由扣缴由扣缴义务人或者纳税义务人义务人或者纳税义务人在在次月次月15日内日内缴入国缴入国库库,并向税务机关报送并向税务机关报送纳税申报表。特定行业纳税申报表。特定行业的工资、薪金所得应纳的工资、薪金所得应纳的税款的税款,可以实行按年可以实行按年计算、分月预缴的方式计算、分月预缴的方式计征计征,具体办法由国务具体办法由国务院规定。院规定。第九条第九条第九条第九条个体工商户的生产、个体工商户的生产、经营所得应纳的税经营所得应纳的税款款,按年计算按年计算,分月分月预缴预缴,由纳税义务

9、人由纳税义务人在在次月七日内预缴次月七日内预缴,年度终了后三个月年度终了后三个月内汇算清缴内汇算清缴,多退少多退少补。补。体工商户的生产、体工商户的生产、经营所得应纳的税经营所得应纳的税款款,按年计算按年计算,分月预分月预缴缴,由纳税义务人由纳税义务人在在次月次月15日内预缴日内预缴,年年度终了后度终了后3个月内汇个月内汇算清缴算清缴,多退少补。多退少补。第九条第九条第九条第九条对企事业单位的承包经营、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款承租经营所得应纳的税款,按年计算按年计算,由纳税义务人在由纳税义务人在年度终了后三十日内缴入年度终了后三十日内缴入国库国库,并向税务机关报送纳并向税

10、务机关报送纳税申报表。纳税义务人在税申报表。纳税义务人在一年内分次取得承包经营、一年内分次取得承包经营、承租经营所得的承租经营所得的,应当在取应当在取得每次所得后的得每次所得后的七日内七日内预预缴缴,年度终了后三个月内汇年度终了后三个月内汇算清缴算清缴,多退少补。多退少补。对企事业单位的承包经营、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款承租经营所得应纳的税款,按年计算按年计算,由纳税义务人在由纳税义务人在年度终了后年度终了后30日内缴入国日内缴入国库库,并向税务机关报送纳税并向税务机关报送纳税申报表。纳税义务人在申报表。纳税义务人在1年年内分次取得承包经营、承租内分次取得承包经营、承租经

11、营所得的经营所得的,应当在取得每应当在取得每次所得后的次所得后的15日内日内预缴预缴,年年度终了后度终了后3个月内汇算清缴个月内汇算清缴,多退少补。多退少补。个人所得税税率表一个人所得税税率表一(工资、薪金所得适用工资、薪金所得适用)旧：旧：级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率(%)(%)1 1不超过不超过500500元的元的5 52 2超过超过500500元至元至20002000元的部分元的部分10103 3超过超过20002000元至元至50005000元的部分元的部分15154 4超过超过50005000元至元至2000020000元的部分元的部分20205 5超过超过200

12、0020000元至元至4000040000元的部分元的部分25256 6超过超过4000040000元至元至6000060000元的部分元的部分30307 7超过超过6000060000元至元至8000080000元的部分元的部分35358 8超过超过8000080000元至元至100000100000元的部分元的部分40409 9超过超过100000100000元的部分元的部分4545个人所得税税率表一个人所得税税率表一(工资、薪金所得适用工资、薪金所得适用)新：新：级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率(%)(%)1 1不超过不超过15001500元的元的3 32 2超过超过15

13、001500元至元至45004500元的部分元的部分10103 3超过超过45004500元至元至90009000元的部分元的部分20204 4超过超过90009000元至元至3500035000元的部分元的部分25255 5超过超过3500035000元至元至5500055000元的部分元的部分30306 6超过超过5500055000元至元至8000080000元的部分元的部分35357 7超过超过8000080000元的部分元的部分4545级数级数含税级距含税级距不含税级距不含税级距税率税率速算速算扣除扣除1不超过不超过1500元的元的不超过不超过1455元的元的302超过超过1500元

14、至元至4500元的部分元的部分超过超过1455元至元至4155元的部分元的部分101053超过超过4500元至元至9000元的部分元的部分超过超过4155元至元至7755元的部分元的部分205554超过超过9000元至元至35000元的部分元的部分超过超过7755元至元至27255元的部分元的部分2510055超过超过35000元至元至55000元的部分元的部分超过超过27255元至元至41255元的部分元的部分3027556超过超过55000元至元至80000元的部分元的部分超过超过41255元至元至57505元的部分元的部分3555057超过超过80000元的部分元的部分 超过超过5750

15、5元的部分元的部分4513505 例：王某当月取得工资收入例：王某当月取得工资收入9400元，元，当月个人承担住房公积金、基本养老当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共保险金、医疗保险金、失业保险金共计计1000元，费用扣除额为元，费用扣除额为3500元。元。 则则王某当月应纳税所得额王某当月应纳税所得额=9400-1000-3500=4900元。元。 应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额=490020%-555=425元。元。=1500 x3%+3000 x10%+400 x20%个人所得税税率表二个人所得税税率表二(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经

16、营、承租经个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用营所得适用)旧：旧：级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率(%)1不超过不超过5000元的元的52超过超过5000元至元至10000元的部分元的部分103超过超过10000元至元至30000元的部分元的部分204超过超过30000元至元至50000元的部分元的部分305超过超过50000元的部分元的部分35(注注:全年应纳税所得额是指以每一纳税年度的收入总额全年应纳税所得额是指以每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用以及损失后的余额。减除成本、费用以及损失后的余额。)个人所得税税率表二个人所得税税率表二(个

17、体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用营所得适用)新：新：级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率(%)1不超过不超过15000元的元的52超过超过15000元至元至30000元的部分元的部分103超过超过30000元至元至60000元的部分元的部分204超过超过60000元至元至100000元的部分元的部分305超过超过100000元的部分元的部分35(注注:全年应纳税所得额是指以每一纳税年度的收入总额全年应纳税所得额是指以每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用以及损失后的余额。减除成本、费用以及损

18、失后的余额。)四、热点问题四、热点问题（一）（一）纳税人纳税人2011年年9月月1日（含）以后实际取日（含）以后实际取得的工资薪金所得，应适用新税法的减除费用标得的工资薪金所得，应适用新税法的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。而纳税人准和税率表，计算缴纳个人所得税。而纳税人2011年年9月月1日前实际取得的工资薪金所得，无日前实际取得的工资薪金所得，无论税款是否在论税款是否在2011年年9月月1日以后由扣缴单位申日以后由扣缴单位申报入库，均应适用旧税法的减除费用标准和税率报入库，均应适用旧税法的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。表，计算缴纳个人所得税。 8月月30日，北京市地税

19、局作了详细解释，明确日，北京市地税局作了详细解释，明确了了“实际取得实际取得”指的是员工实际收到工资的时间，指的是员工实际收到工资的时间，而非其取得工资薪金的归属时间而非其取得工资薪金的归属时间。这就意味着。这就意味着8月份的工资，如果在月份的工资，如果在9月份发放，月份发放，9月才是月才是“实际实际取得取得”的时间段，因而适用于新个税法。的时间段，因而适用于新个税法。 如，某单位员工如，某单位员工2011年年8月月31日取得当月日取得当月工资、薪金所得工资、薪金所得3600元。单位扣缴员工个元。单位扣缴员工个人所得税时，按原费用扣除标准人所得税时，按原费用扣除标准2000元扣元扣除，员工除，

20、员工8月个人所得税应纳税所得额为月个人所得税应纳税所得额为1600元，应纳税：元，应纳税：160010%-25=135（元）。如该单位规定上月工资在次月初（元）。如该单位规定上月工资在次月初发放，则发放，则9月月1日取得日取得8月份工资、薪金所得月份工资、薪金所得3600元，适用元，适用3500元费用扣除标准，应纳元费用扣除标准，应纳税所得额为税所得额为100元，应纳税：元，应纳税：1003%=3（元）。该单位在（元）。该单位在9月（或月（或10月）月）15日前申日前申报报8月扣缴个人所得税时，分别按上述计算月扣缴个人所得税时，分别按上述计算结果申报缴纳扣缴税款。结果申报缴纳扣缴税款。（二）个

21、体工商户、个人独资企业和合伙企业的（二）个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者（合伙人）投资者（合伙人）20112011年年9 9月月1 1日（含）以后的生日（含）以后的生产经营所得，应适用税法修改后的减除费用标准产经营所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表。按照税收法律、法规和文件规定，先和税率表。按照税收法律、法规和文件规定，先计算全年应纳税所得额，再计算全年应纳税额。计算全年应纳税所得额，再计算全年应纳税额。其其20112011年度应纳税额的计算方法如下：年度应纳税额的计算方法如下： 前前8 8个月应纳税额个月应纳税额= =（全年应纳税所得额（全年应纳税所得额税法修税法修改前的

22、对应税率改前的对应税率- -速算扣除数）速算扣除数）8/128/12 后后4 4个月应纳税额个月应纳税额= =（全年应纳税所得额（全年应纳税所得额税法修税法修改后的对应税率改后的对应税率- -速算扣除数）速算扣除数）4/124/12 全年应纳税额全年应纳税额= =前前8 8个月应纳税额个月应纳税额+ +后后4 4个月应纳税个月应纳税额额 纳税人应在年度终了后的纳税人应在年度终了后的3 3个月内，按照上述方个月内，按照上述方法计算法计算20112011年度应纳税额，进行汇算清缴。年度应纳税额，进行汇算清缴。 假如，某合伙企业个人投资者假如，某合伙企业个人投资者2011年年计算个人所得为计算个人所

23、得为10万元，扣除当年个万元，扣除当年个人费用人费用30000元元（20008+35004），），应纳税所得额为应纳税所得额为7万元。万元。 1月月8月应纳税额月应纳税额=（7000035%-6750）812=11833（元）（元）9月月12月应纳税额月应纳税额=（7000030%-7750）412=4417（元）（元）全年应纳税：全年应纳税：11833+4417=16250（元）（元）（三）对企事业单位的承包经营、承租（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算比照本公告经营所得应纳税额的计算比照本公告第二条规定执行。第二条规定执行。 （四）企业向个人赠送礼品，哪些情形的所四）企

24、业向个人赠送礼品，哪些情形的所得需要由赠送礼品的企业代扣代缴得需要由赠送礼品的企业代扣代缴个人所个人所得税得税？根据根据财政部财政部国家税务总局关于企业国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知通知（财税财税201150号）：号）：企业向个人赠送礼品，属于下列情形之企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：缴：1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位位以外以

25、外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照按照“其他所得其他所得”项目，全额适用项目，全额适用20%的税率缴的税率缴纳个人所得税。纳个人所得税。2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位向本单位以外以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照品所得，按照“其他所得其他所得”项目，全额适用项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。的税率缴纳个人所得税。3.企业对累积企业对累积消费消费达到一定额度的顾客，给予达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照额外抽奖机会，个

26、人的获奖所得，按照“偶然所偶然所得得”项目，全额适用项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。的税率缴纳个人所得税。企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的该产品（服务）的市场销售价格市场销售价格确定个人的应税确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的的实际购置价格实际购置价格确定个人的应税所得。确定个人的应税所得。 企业在销售商品（产品）和提供服务过程企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，哪些情形中向个人赠送礼品，哪些情形不征收不征收个人个人所得税所得税？根据根据

27、财政部财政部国家税务总局关于企业促国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知知（财税财税201150号）：号）：1.企业通过价格折扣、折让方式向个人企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；销售商品（产品）和提供服务；2.企业在向个人销售商品（产品）和提企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；赠手机等；3.企业对累积消费达到一定额度的个人企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分

28、反馈礼品。按消费积分反馈礼品。 （五）员工取得的通讯费，是否在一定额度（五）员工取得的通讯费，是否在一定额度内可不用缴纳内可不用缴纳个人所得税个人所得税？ 国家税务总局关于个人所得税有关政国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知策问题的通知（国税发（国税发199958199958号）规号）规定，个人因公务用定，个人因公务用车车和通讯制度改革而取和通讯制度改革而取得的得的公务用车、通讯补贴收入，公务用车、通讯补贴收入，扣除一定扣除一定标准标准的公务费用后，按照的公务费用后，按照“工资、薪金工资、薪金”所得项目计征个人所得税。所得项目计征个人所得税。按月发放的，按月发放的，并入当月并入当月“工

29、资、薪金工资、薪金”所得计征个人所所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份与该月份“工资、薪金工资、薪金”所得合并后计征所得合并后计征个人所得税。个人所得税。 公务费用的扣除标准，由省级地方税务公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据局根据纳税纳税人公务交通、通讯费用的实人公务交通、通讯费用的实际发生情况际发生情况调查调查测算，报经省级人民政测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。府批准后确定，并报国家税务总局备案。 通讯补贴收入是指各单位以现金形式发通讯补贴收入是指各单位以现金形式发放的个人通讯补贴，或以报销方式支付放的个

30、人通讯补贴，或以报销方式支付个人通讯费用，以及发放含通讯费用性个人通讯费用，以及发放含通讯费用性质的工作性补贴。通讯补贴的范围界定质的工作性补贴。通讯补贴的范围界定为：单位为个人发放或支付的座机电话、为：单位为个人发放或支付的座机电话、移动电话、上网等费用。移动电话、上网等费用。 （六）以免费旅游方式奖励员工，个人是否需缴个税以免费旅游方式奖励员工，个人是否需缴个税根据根据财政部财政部国家税务总局关于企业以免费旅游方国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知(财税财税200411号号)的规定，按照我国现行个人

31、所得的规定，按照我国现行个人所得税法税法律律法规法规有关规定，对商品营销活动中，企业和单位对营有关规定，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价销业绩奖励（包括实物、有价证券证券等），应根据所发生等），应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。

32、其中，对企其中，对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资薪金合并，按业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资薪金合并，按照照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目征收个人所得税；项目征收个人所得税；对其他人对其他人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照“劳劳务报酬所得务报酬所得”项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。 （七）法定公积金和任意公积金转增资本是否交（七）法定公积金和任意公积金转增资本是否交个税个税根据根据国家税务总局关于盈余公积金转增注国家税务总局关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复册资本征收个人所得税问题的批复（国税函（

33、国税函1998333号）的规定，公司将从税后利润中号）的规定，公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本，提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本，实际是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、实际是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。因此，对属于个人股东分得再投入公司的部分，因此，对属于个人股东分得再投入公司的部分，应按照应按照“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”项目征收个人项目征收个人所得税。所得税。（八）工资薪金在税前扣除方面有哪些规定和要（八）工资薪金在税前扣除方面有哪些规定和要

34、求？求？ 1.税法规定。企业发生的合理的工资薪金支出，税法规定。企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。与员工任职或者受雇有关的其他支出。 2.国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知费扣

35、除问题的通知（国税函（国税函20093号）对企号）对企业工资、薪金扣除有关问题进行了明确。业工资、薪金扣除有关问题进行了明确。“合理合理工资、薪金工资、薪金”是指企业按照股东大会、董事会、是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资、薪金制薪酬委员会或相关管理机构制订的工资、薪金制度规定实际发放给员工的工资、薪金。度规定实际发放给员工的工资、薪金。 税务机关在对工资、薪金进行合理性确认税务机关在对工资、薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（一）企业制定时，可按以下原则掌握：（一）企业制定了较为规范的员工工资、薪金制度；（二）了较为规范的员工工资、薪金制度；（二）企业所制

36、定的工资、薪金制度符合行业及企业所制定的工资、薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；（五）有关工资、薪缴个人所得税义务；（五）有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。金的安排，不以减少或逃避税款为目的。 国税函20093号文件规定，实施条例第四十、四十一、四十二条所称的“工资、薪金总额”，是指企业按照本通

37、知第一条规定实际发放的工资、薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资、薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资、薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 务必至少把握下面几个事项内容：一是实际工资、薪金总额是计算税法规定的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及其他相关指标税前扣除限额的基本依据。企业应当通过 “应付职工薪酬”科目对工资、薪金总额进行单独核算；二是不合理的工资、薪金即使实际发放也不得扣除；三是超标的工资、薪金本身不得包

38、括在所得税税前扣除的“工资、薪金总额”之中，因此也不能将其作为计算职工福利费、职工教育经费、工会经费等税前扣除限额的依据。 （九）住房公积金单位缴纳部分是否计入工资收（九）住房公积金单位缴纳部分是否计入工资收入总额计算缴纳个人所得税？入总额计算缴纳个人所得税？ 财政部、国家税务总局关于基本养老保险费基财政部、国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知得税政策的通知（财税（财税200610号）规定，单号）规定，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资工资12%

39、的幅度内，其实际缴存的住房公积金，的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。倍，具体标准按照各地有关规定执行。 单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。金收入，计征个人所得

40、税。（十）企业为高层管理人员租房发生的费用是否（十）企业为高层管理人员租房发生的费用是否需要计征个人所得税？需要计征个人所得税？根据根据中华人民共和国个人所得税法实施条例中华人民共和国个人所得税法实施条例的规定，公司为员工租房发生的费用应计入员工的规定，公司为员工租房发生的费用应计入员工工资薪金所得征收个人所得税。根据工资薪金所得征收个人所得税。根据国家税务国家税务总局关于外籍个人取得有关补贴征免个人所得税总局关于外籍个人取得有关补贴征免个人所得税执行问题的通知执行问题的通知（国税发（国税发199754号）的规定，号）的规定，对外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的对外籍个人以非现金形式或实

41、报实销形式取得的合理的住房补贴、伙食补贴和洗衣费免征个人所合理的住房补贴、伙食补贴和洗衣费免征个人所得税，应由纳税人在初次取得上述补贴或上述补得税，应由纳税人在初次取得上述补贴或上述补贴数额、支付方式发生变化的月份的次月进行工贴数额、支付方式发生变化的月份的次月进行工资薪金所得纳税申报时，向主管税务机关提供上资薪金所得纳税申报时，向主管税务机关提供上述补贴的有效凭证，由主管税务机关核准确认免述补贴的有效凭证，由主管税务机关核准确认免税。税。（十一）货物运输业发票个人所得税预征率降低（十一）货物运输业发票个人所得税预征率降低国家税务总局发布国家税务总局发布2011年第年第44号公告，自号公告，自

42、2011年年9月月1日起，对代开货物运输业发票的个日起，对代开货物运输业发票的个体工商户、个人独资企业和合伙企业（以下简称体工商户、个人独资企业和合伙企业（以下简称代开货运发票的个人所得税纳税人）个人所得税代开货运发票的个人所得税纳税人）个人所得税预征率，按开票金额的预征率，按开票金额的2.5%降低为降低为1.5%预征个预征个人所得税。年度终了后，查账征税的代开货运发人所得税。年度终了后，查账征税的代开货运发票个人所得税纳税人，可以在汇算清缴时扣除被票个人所得税纳税人，可以在汇算清缴时扣除被预征的个人所得税；实行核定征收个人所得税的，预征的个人所得税；实行核定征收个人所得税的，不得从已核定税额

43、中扣除被预征的个人所得税。不得从已核定税额中扣除被预征的个人所得税。 （十二）为退休人员发放节日慰问金和补助费（十二）为退休人员发放节日慰问金和补助费 根据根据财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知知（财企（财企2009242号）规定，离退休人员统筹外费号）规定，离退休人员统筹外费用作为职工的延期福利，财务处理时可以作为职工福利用作为职工的延期福利，财务处理时可以作为职工福利费列支。支出时应该有费用真实发生的凭据或收款人签费列支。支出时应该有费用真实发生的凭据或收款人签收证明，发票抬头为单位还是职工个人不影响该费用的收证明，发票抬头为单位还是职工个人

44、不影响该费用的列支。列支。 需要注意的是，根据需要注意的是，根据国家税务总局关于企业工资薪金国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知及职工福利费扣除问题的通知（国税函（国税函20093号）号）规定，没有将离退休人员统筹外费用明确为福利费，在规定，没有将离退休人员统筹外费用明确为福利费，在国家税务总局没有新的文件对此明确之前，按照现行国家税务总局没有新的文件对此明确之前，按照现行企业所得税法企业所得税法第八条规定，企业所得税前仍不能将第八条规定，企业所得税前仍不能将此类费用作为与企业取得收入有关的、合理的支出，企此类费用作为与企业取得收入有关的、合理的支出，企业所得税前不得扣除。因

45、此，该单位为退休职工发放的业所得税前不得扣除。因此，该单位为退休职工发放的节日慰问金和补助费在财务处理时可以计入职工福利费节日慰问金和补助费在财务处理时可以计入职工福利费列支，但不能在税前扣除。列支，但不能在税前扣除。（十二）两处以上取得工资薪金所得如（十二）两处以上取得工资薪金所得如何纳税何纳税对两处取得工资、薪金所得的个人，对两处取得工资、薪金所得的个人，应当按照规定选择并固定在任职、受应当按照规定选择并固定在任职、受雇的一地单位所在地主管税务机关自雇的一地单位所在地主管税务机关自行办理纳税申报，汇算清缴其工资、行办理纳税申报，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。薪金收入的个人

46、所得税，多退少补。 比如，某人从A单位取得8000元，从B单位取得10000元 A单位扣缴个人所得税=（80003500）10%105=345元； B单位扣缴个人所得税=（10000 3500） 20%555=745元。 如该个人选择到A单位所在地主管税务机关申报汇总纳税，申报税款为（8000+100003500）25%1005=2620元。 应补个人所得税：2620345745=1530元。 （十三）（十三）年终奖是如何计算缴纳个人所得税年终奖是如何计算缴纳个人所得税 方法一：先将员工当月内取得的全年一次性奖金，方法一：先将员工当月内取得的全年一次性奖金，除以除以1212个月，按其商数确定税

47、法规定的适用税率个月，按其商数确定税法规定的适用税率; ;依此计算出应纳税额后，再乘以依此计算出应纳税额后，再乘以1212个月，即为全个月，即为全年一次性奖金的应纳税额。年一次性奖金的应纳税额。 方法二：按照适用于全年一次性奖金的税率表，方法二：按照适用于全年一次性奖金的税率表，直接计算应纳税额。直接计算应纳税额。 如果在发放年终一次性奖金的当月，员工当月工如果在发放年终一次性奖金的当月，员工当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除标准资、薪金所得低于税法规定的费用扣除标准(3500(3500元元/ /月月) )，应将全年一次性奖金减除，应将全年一次性奖金减除“员工员工当月工资、薪金所得与费用

48、扣除标准的差额当月工资、薪金所得与费用扣除标准的差额”后后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率。税率。 陈女士今年12月获得的年终奖为18000元，王女士年终奖为19000元。 陈女士：1800012=1500元，对应税率及速算扣除数为：3%、0，应纳税额=(1800012)3%-012=540元，税后所得17460元。 王女士：19000121583元，对应税率及速算扣除数为：10%、105，应纳税额=(1900012)10%-10512=640元，税后所得18360元。 韩先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工资收入3400元，当月又一次取得年终奖金24100元，其应缴纳多少个人所得税？ 韩先生因当月工资不足3500元，可用其取得的奖金收入24100元补足