第四章ppt贷款教材

1、第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算 学习目标了解银行贷款的意义及种类掌握各种贷款业务核算的基本要求及账务处理手续掌握银行贷款利息的计算方法及核算手续本 章 目 录 贷款业务概述 贷款业务核算 票据贴现业务核算 贷款损失准备 贷款利息的计算贷款业务概述 贷款业务是银行对国有、集体和个体经济融通资金的业务，是根据有借有还的原则贷出货币资金，并按规定收取利息的一项融资业务。办理贷款业务，是商业银行的重要职责，是根据信贷政策和国家产业政策，按照贷款原则，对国民经济各部门进行的资金再分配。通过发放贷款，可以支持生产发展和商品流通；通过调整贷款的投向和支持的重点，可以调节产业结构和产品结构；通过信

2、贷监督，又可以促进企业改善经营管理，节约资金使用，同时也可以加速资金周转，减少贷款损失，从而增加银行的营业收入，提高银行的经济效益。银行贷款业务种类 按贷款期限长短划分 按贷款发放的条件划分 按银行承担责任划分 按贷款的风险程度划分 按贷款使用对象划分 按贷款性质划分 按贷款期限划分 短期贷款 按贷款期限 中期贷款 长期贷款短期贷款：商业银行发放的贷款期限在一年以下的各种贷款。中期贷款：商业银行发放的贷款期限在一年以上，五年以下的各种贷款。长期贷款：商业银行发放的贷款期限在五年以上的各种贷款。按贷款发放的条件划分 信用贷款 保证贷款 按贷款条件 担保贷款 抵押贷款 票据贴现 质押贷款 信用贷款

3、是仅依据借款人的信用状况发放的贷款。 担保贷款：由借款人或第三方依法提供担保而发放的贷款。 票据贴现：是商业汇票持票人在汇票到期日前，为了取得资金贴付一定利息将票据权利转让给金融机构的票据行为。是金融机构向持票人融通资金的一种方式。 按银行承担责任的不同 按责任划分 自营贷款 委托贷款 自营贷款：指商业银行以合法方式筹集的资金自主发放的贷款。其风险由商业银行承担，并由商业银行收取本金和利息。 委托贷款：指由委托人提供资金，由商业银行根据委托人确定的贷款对象、用途、期限、金额和利率等而代理发放、监督使用并协助收回的贷款。 按贷款的风险程度大小划分 正常贷款 关注贷款 按贷款风险程度 次级贷款 可

4、疑贷款 损失贷款按贷款的风险程度大小划分 正常贷款：借款人能够履行合同，一直能正常还本付息，不存在任何影响贷款本息及时全额偿还的消极因素。贷款损失的概率为零。 关注贷款：尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素，如这些因素继续下去，借款人的偿还能力受到影响。贷款损失的概率不会超过5%。按贷款的风险程度大小划分 次级贷款：借款人的还款能力出现明显问题，完全依赖其正常营业收入无法足额偿还贷款本息，需要通过处理资产或对外融资乃至执行抵押、担保来还本付息。贷款损失的概率在30%50%。 可疑贷款：借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行抵押或担保也肯定要造成一部分损失，只是

5、因为存在借款人重组兼并、合并、抵押物处理和未决诉讼等待定因素，损失金额的多少还不能确定。贷款损失的概率在50%75%。按贷款的风险程度大小划分 损失贷款：指借款人已无偿还本息的可能，无论采取什么措施或履行什么程序，贷款都注定要损失，或虽然能收回极少部分，但其价值也微乎其微，从银行的角度看，也没有意义和必要再将其作为银行资产在账目上保留下来，对这类贷款在履行了必要的法律程序之后应立即予以注销。贷款损失的概率在95%100%。 按贷款的使用对象 按贷款对象不同 企业单位贷款 个人消费信贷 按贷款的性质不同划分 按贷款性质分为商业性贷款 和政策性贷款 商业性贷款：银行根据商业银行经营原则，决定贷与不

6、贷、贷多贷少以及是否需要抵押物的贷款 政策性贷款：指银行根据某项特殊政策要求形成具有特殊用途体现政策意图的资助性和强制性的贷款。 按与资产负债表的关系划分非应计贷款，是指在资产负债表中单独列示的贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。应计贷款，是指非应计贷款以外的贷款。当贷款本金或利息逾期90天时，应将这部分贷款从正常核算的应计贷款中转出，将已入账的利息收入和应收利息予以冲销。转入非应计贷款后又收到该笔贷款时，应先冲减，本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入。贷款业务核算原则和要求1. 本息分别核算。2. 商业性贷款和政策性贷款分别核算。3. 自营贷款和委托贷款分别核算。4. 应计贷

7、款与非应计贷款分别核算。信用贷款流程图信用贷款流程图借款人贷款银行申请贷款发放贷款收回贷款信用贷款的发放和收回 贷款发放时借款人应填写一式五联的借款凭证，在第一联借款凭证上加盖预留印鉴，经银行信贷部门批准后将申请书和借款凭证交银行会计部门。 一式五联借款凭证的作用分别是：第一联借方凭证；第二联贷方凭证；第三联加盖业务公章后做回单，交借款人作存款帐户的收账通知；第四联放款记录加盖转讫章后，送信贷部门留存备查；第五联借据与申请书一同由会计部门留存，按到期日排列保管，据以到期收回贷款。 信用贷款的发放和收回发放信用贷款： 借：贷款单位贷款户 贷：活期存款单位存款户 到期借款人主动归还贷款 借款人在商

8、业银行开立存款账户的，应主动出具转账支票及一式四联的还款凭证。会计部门接到借款人提交的还款凭证，经审查无误后，以第一联还款凭证或支票作借方记账凭证，第二联作贷方凭证，另出具两联利息清单，一联作贷方凭证，一联作贷款收息通知。信用贷款的发放和收回 第三联还款记录，加盖转讫章及记账、复核员私章后送信贷部门核销“放款记录”。第四联为回单联，转账后加盖转讫章及经办人员名章退借款人，作存款户支款通知。如为分次收回贷款，应在分户账登记分次归还日期、金额及结欠余额，借据继续保管。在最后一次还清时，第五联借款凭证加盖注销戳记，退交借款单位。信用贷款的发放和收回 如商业银行到期主动扣款，应由银行自行填制特种转账借

9、贷方传票各两联和两联利息清单，其中各一联用来记账，另外两联借贷方传票和利息清单加盖转讫戳记连同原保管的第五联借款凭证加盖“注销”戳记，退交借款单位。信用贷款的发放和收回 收回到期贷款： 借：存款单位存款户 贷：贷款单位贷款户 利息收入 对于不在本行开户的借款单位提交的转账支票，应通过票据交换提交给有关的银行审核支付后，才能办理转账。会计分录为： 借：存放中央银行准备金（或有关科目） 贷：贷款单位贷款户 利息收入逾期贷款核算 借款人借款到期不能申请延期或申请延期未经批准不能按期归还借款的，则为逾期贷款。会计部门根据原借据，分别编制特种转账借贷方传票各两联，凭其中各一联办理转账。 借：逾期贷款-单

10、位贷款户 借：短（中长）期贷款-单位贷款户（红字）逾期贷款核算 对逾期贷款应从转入逾期贷款之日起到还款日止，按实际逾期天数和规定的罚息率计收罚息。到期贷款转入逾期贷款账户后，应将另外两联特种转账传票加盖转讫章及经办员名章后交借款人。同时，在借款凭证上注明“年月日转入逾期贷款”的字样后，专夹保管。信用贷款展期 贷款到期，借款人因特殊原因不能按期归还贷款，需要延期，应在贷款到期前向银行提交“贷款展期申请书”，写明原因，经信贷部门审查同意后，在展期申请书上签注意见送会计部门。会计部门应抽出原借据，在借据上批注展期后的还款日期及相应的利率，展期申请书与原借据一并保管，按新的到期日掌握收回贷款，不办理转

11、账手续。展期只限一次。对担保贷款，应由担保人办理延长担保期限或重新担保手续。信用贷款逾期 按现行会计制度规定，贷款到期（含展期）90天尚未收回的，或贷款利息逾期90天没有收回的，应转作非应计贷款处理。会计分录为： 借：非应计贷款单位贷款户 借：短（中长）期贷款单位贷款户（红字） 转为非应计贷款核算的贷款，应相应地停止确认“利息收入”。将逾期90天尚未收回的应收利息，或应收利息尚未逾期90天，但其本金已转入非应计贷款的应收利息转出。信用贷款逾期 借：应收利息（红字） 贷：利息收入（红字） 银行对已在表内核销的应收利息仍拥有追索权，因此应将其列入表外科目核算，填制表外科目收入传票登记表外科目明细账

12、： 收入：未收贷款利息抵押（质押）贷款流程图抵押（质押）贷款流程图借 款 人贷款银行申请提供抵押品发放贷款收回贷款或处理抵押品 申请人申请抵押（质押）贷款 借款人申请抵押（质押）贷款时，须填写抵押（质押）贷款申请书，经银行信贷部门和有权审批人审批并办理相应登记手续后，由信贷部门交会计出纳部门办理抵押（质押）品保管手续。 抵押贷款以财产（不动产）作抵押。 质押贷款的发放以质物（动产或权利）为基础都是动产。 申请人申请抵押（质押）贷款 动产与不动产的划分，是以物是否能够移动并且是否因移动而损坏其价值作为划分标准的。动产是指能够移动而不损害其价值或用途的物。不动产是指不能移动或者若移动则损害其价值或

13、用途的物。 电脑、电视、书桌这样子的东西平时是不动的，但这并不是不动产。因为这些东西都是可以移动并且不会因移动而造成价值上的贬损。这些东西在现实中不移动，是因为你不想移动，而不是不能移动。所以，你的电脑电视书桌等动产。银行发放抵押（质押）贷款 银行保管的抵押品、质物必须贯彻证（物）账分管的原则，会计部门管账、出纳部门或指定的部门管物（票据、保险单、房产证等），互相制约，互相核对，确保安全，会计按企业及财产类别设明细账户，使用“代保管有价值品”表外科目核算。会计分录为： 收入：代保管有价值品单位户 然后再按信用贷款方式办理贷款发放手续。会计分录： 借：抵押贷款单位户 贷：活期存款单位存款户抵押（

14、质押）贷款到期收回 抵押贷款到期收回时，会计分录为： 借：活期存款单位存款户 贷：抵押贷款单位户 利息收入 根据信贷部门书面通知办理抵押物、质物退还手续。出纳部门或指定的部门经办员办理出库手续后在通知书上签章，作表外科目付出凭证附件。会计分录为： 付出：待处理有价值品单位户 贷款抵押物、质物交信贷部门，销记有关登记簿。贷款到期无法收回 抵押和质押贷款到期借款人不能归还，应将抵押物、质物从“代保管有价值品”表外科目转入“待处理抵押（质押）品”科目核算，然后根据贷款合同依法对抵押物、质物出售、拍卖。 贷款到期，借款人未破产或存款不足，用抵押和质押资产抵付贷款本息。抵押品（质物）变价1.不涉及补价的

15、，会计分录为： 借：其他资产 贷：贷款 应收利息（表内欠息） 利息收入（含表外欠息） 处理结束： 借：科目 贷：其他资产 收回资金多于其他资产数，其差额退回借款人，少于其他资产数，继续追索或按核销损失程序处理。 变价收入不足2.涉及补价的，收到补价时，会计分录为： 借：其他资产 活期存款（或有关科目） 贷款损失准备（不足部分） 贷：贷款 应收利息（表内欠息） 利息收入（含表外欠息） 借款人保证人贷款银行申请保证发放贷款收回贷款承担保证责任 保证贷款流程图保证贷款流程图保证贷款流程图保证贷款流程图发放保证贷款 借款人申请保证贷款时，须填写保证贷款申请书，按照担保法和贷款通则有关规定签定保证合同或

16、出具保函，加盖保证人公章及法人名章或出具授权书，注明担保事项，经银行信贷部门和有权审批人审查、审批并经法律公证后，由信贷部门交会计部门保管。 发放保证贷款的手续与抵押或质押贷款相同。保证贷款到期收回 保证贷款到期借款人不能归还，应根据贷款合同和有关规定，直接向保证人收取款项归还贷款，保证人承担保证责任的期间为借款合同履行期届满贷款本息未受清偿之时起2年。会计分录为： 借：科目保证人户 贷：贷款借款单位户 住房按揭贷款有关规定（1） 住房按揭贷款是银行对个人购买、建造或维修住房而自筹资金不足时发放的贷款。 个人申请住房按揭贷款，除应具备贷款的基本条件外，还应具备下列特殊条件：借款人必须是具有本地

17、城镇正式户口的职工、居民；必须有稳定的工资收入；必须具有购买、建造、维修住房的合同、协议或城建相关部门的证明。住房按揭贷款有关规定（2） 借款人必须按规定在贷款银行存入首期购房款。 与借款人签订“购房合同”的售房单位，必须在贷款银行开立存款账户。 借款人所购房款，由贷款银行按协议规定直接划转售房单位在贷款银行开立的存款账户，借款人不得要求将贷款提取现金，也不得指定贷款人将贷款划转非“购房合同”规定的售房单位。 借款人必须在贷款银行开立储蓄通存通兑存款账户（或信用卡存款账户），并保留足够贷款银行扣收当月应归还贷款本金和利息的存款余额。住房按揭贷款利率及还款方式 个人住房贷款利率执行标准按中国人民

18、银行规定执行。 借款人按以下方式（只能选择其中一种）归还贷款本金、利息： 1、贷款期限在一年以内的（含一年），实行到期一次还本付息，利随本清； 2、贷款期限在一年以上的，按月归还贷款本金和利息。 等额本息还款法 即贷款期每月以相等的额度平均偿还贷款本息。计算公式为： 还款月数还款月数月利率月利率月利率贷款本金每月还款额111等额本金还款法 每月等额偿还贷款本金，贷款利息随本金逐月递减。计算公式为：月利率已归还本金累计额本金贷款期月数贷款本金每月还款额借款人提前还款 如果借款人提前归还贷款本金和利息，仍按原借款合同约定的利率执行，征得贷款银行同意后，办理有关手续。 贷款期限内如遇法定利率调整，贷

19、款期限在一年以内（含一年）的，实行合同利率，不分段计息；贷款期限一年以上的，于下年初开始，按相应利率档次执行新的利率规定。发放住房按揭贷款 发放贷款时： 借：个人住房贷款户 贷：存款开发商户 收入：待处理抵押质押品 户收回住房按揭贷款 每月归还贷款本金和利息扣款的会计分录为： 借：活期储蓄存款（或有关科目） 贷：个人住房贷款人户 利息收入票据贴现的条件 1、申请人是否是在银行开立存款账户的企业法人以及其他组织； 2、与出票人或者直接前手之间是否具有真实的商品交易关系； 3、申请人是否提供与其直接前手之间的增值税发票和商品发运单据复印件。 银行承兑汇票贴现银行承兑汇票贴现流程流程贴现银行持 票人

20、承兑银行申请贴现实付贴现金额到期收回票款承兑申请人交存票款办理划款商业承兑汇票贴现流程商业承兑汇票贴现流程贴现银行持票人承兑人开户行申请贴现实付贴现金额到期收回票款承兑人通知付款支付票款办理划款交付汇票追索计算贴现利息及实付贴现金额 会计部门接到汇票和贴现凭证后，按规定内容审查汇票并认真审核贴现凭证的填写是否与汇票内容相符。然后按照规定的贴现率计算出贴现利息和实付贴现金额，其计算方法如下： 贴现利息=汇票金额贴现天数日贴现率 实付贴现金额=汇票金额一贴现利息发放贴现贷款 计算后，在贴现凭证有关栏填写贴现率、贴现利息和实付贴现金额，并以贴现凭证第一联代贴现科目借方传票，第二、三联分别作有关存款科

21、目和利息收入科目的贷方传票，第四联加盖转讫章交给贴现申请人，第五联和汇票按到期日先后顺序排列，妥善保管。其会计分录如下： 借：贴现单位户 贷：存款单位存款户 利息收入贴现利息收入户贴现汇票到期 贴现银行作为收款人于汇票到期前匡算邮程，提前填制委托收款凭证，在“委托收款凭据名称”栏注明“商业承兑汇票”或“银行承兑汇票”及其汇票号码，连同汇票向付款人收取票款。 将第五联贴现凭证作为第二联委托收款凭证的附件存放，并将第三、四、五联委托收款凭证及汇票送交付款人开户银行或承兑银行 付款人银行付款 付款人开户银行或承兑银行收到上述委托收款凭证及汇票后，对于商业承兑汇票，于汇票到期日将票款从付款人账户内付出

22、，对于银行承兑汇票，应从应解汇款科目付出，划往贴现银行。 会计分录为： 借：存款（或应解汇款）单位户 贷：辖内往来（或有关科目）贴现银行收回贴现票款 贴现银行收到划回的票款后，办理转账。 会计分录为： 借：辖内往来（或有关科目） 贷：贴现单位户贴现银行不获付款 贴现银行如果收到付款入开户银行退回的委托收款凭证、拒付理由书和汇票时，对已贴现的金额，向贴现申请人收取。其会计分录为： 借：存款贴现申请人户 贷：贴现申请人贴现户 如贴现申请人存款账户余额不足支付，则将不足的部分作逾期贷款。会计分录为： 借：存款贴现申请人户 逾期贷款贴现申请人户 贷：贴现申请人贴现户 提取贷款损失准备 金融企业应当在期

23、末分析各项贷款（不包括委托贷款）的可收回性，并预计可能产生的贷款损失。对预计可能产生的贷款损失，计提贷款损失准备。 贷款损失准备应根据借款人的还款能力、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保人的支持力度和金融企业内部信贷管理等因素，分析其风险程度和回收的可能性，合理计提。贷款损失准备金改革历史 1988年，按不同行业、不同性质的贷款确定，不超过0.2%。 1992年，按年初贷款余额的0.5%全额计提。 1993年，按年初贷款余额的0.6%全额提取，逐年增加0.1%。 1997年，按年初贷款余额的1%差额提取。 1998年，按年末贷款余额的1%差额提取。 2000年，上市银行除按年末贷款余额1%

24、差额提取外，还按五级分类提取 2001年，根据资产的风险大小确定损失准备金的计提比例额提取 2002年，上市银行除按一定比例从净利润中提取一般准备外，还按贷款五级分类提取专项准备 贷款损失准备金种类 贷款损失准备包括专项准备和特种准备两种。 专项准备按照贷款五级分类结果及时、足额计提；具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。 特种准备是指金融企业对特定国家发放贷款计提的准备，具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。贷款损失准备的核算提取的贷款损失准备计入当期损益。会计分录为： 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备专项准备（或特种准备）发生贷款损失冲

25、减已计提的损失准备。会计分录为： 借：贷款损失准备 贷：贷款单位逾期贷款户已冲销的贷款损失，以后又收回的，其核销的贷款损失准备予以转回。会计分录为： 借：贷款单位逾期贷款户 贷：贷款损失准备 借：科目 贷：贷款单位逾期贷款户借款人和担保人依法宣告破产，经法定清偿后，仍不能还清的贷款；借款人死亡，或依照中华人民共和国民法通则的规定，宣告失踪或死亡，以其遗产清偿后未能还清的贷款；借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，确实无力偿还的部分或全部贷款，或经保险赔偿清偿后仍未能还清的贷款；贷款人依法处理贷款抵押品所得价款不足补偿贷款部分；国务院专案批准核销的逾期贷款。贷款损失核销条

26、件计提损失准备的资产范围 计提贷款损失准备的资产，是指金融企业承担风险和损失的贷款（含抵押、质押、保证、无担保贷款）、银行卡透支、贴现、信用垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款等）、进出口押汇等。 对由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产，也应当计提贷款损失准备。 贷款利率有关规定（1）1.短期贷款按合同签定日的相应档次的法定贷款利率计息，贷款合同期内，遇利率调整不分段计息。短期贷款按季结息的，每季度末月二十日为结息日；按月结息的，每月的二十日为结息日，具体结息方式由借贷双方协

27、商确定。2.中长期贷款利率实行一年一定，贷款（包括贷款合同生效日起一年内分笔拨付的所有资金）根据贷款合同确定的期限，按贷款合同生效日相应档次的法定贷款利率计息，每满一年后，再按当时相应档次的法定贷款利率确定下一年度利率。中长期贷款按季结息，每季度末月二十日为结息日，次日列账。贷款利率有关规定（2）3. 贷款展期，期限应累计计算，累计期限达到新的利率期限档次时，自展期之日起，按展期日挂牌的同档次利率计息，达不到新的期限档次时，按展期日的原档次利率计息。定期计息方法 定期计息是对贷款利息按规定期限，采用余额表或分户账以积数计算利息的方法，计算方法同存款利息的计算。逐笔计息方法 采用逐笔计息方法，贷款满年的按年计算，满月的按月计算。有整年（月）又有零头天数，要全部化成天数计算。计算公式