外汇业务核算与管理

1、第七章第七章 外汇业务核算与管理外汇业务核算与管理第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述第二节第二节 外汇存贷款业务核算外汇存贷款业务核算第三节第三节 贸易融资业务核算贸易融资业务核算第四节第四节 国际结算业务核算国际结算业务核算金融企业会计随书课件：金融企业会计随书课件：东北财经大学出版社，版权所有，翻版必究。东北财经大学出版社，版权所有，翻版必究。 外汇外汇(Foreign exchange)是指以是指以外国货币表示的、用于国际间结算外国货币表示的、用于国际间结算的支付手段的支付手段.外国货币外国货币外币有价证券外币有价证券外币支付凭证外币支付凭证特别提款权特别提款权欧洲货币单位欧洲货币单

2、位及其他外汇资产及其他外汇资产第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述 外汇指定银行办理的按一定汇价买入一种外汇指定银行办理的按一定汇价买入一种货币或卖出一种货币的业务，货币或卖出一种货币的业务，称为称为外汇买外汇买卖卖。一、外汇汇率一、外汇汇率 是以一种货币单位表示另一种货币单位的是以一种货币单位表示另一种货币单位的价格，又称价格，又称外汇比价外汇比价（牌价牌价、换算价换算价）。）。 外汇牌价有：外汇牌价有：钞买价、汇买价、中间价、钞买价、汇买价、中间价、钞卖价、汇卖价钞卖价、汇卖价。钞买价钞买价汇买价汇买价 钞卖价钞卖价汇卖价汇卖价钞价和汇价钞价和汇价买入汇率买入汇率卖出汇率卖出汇率钞买价钞

3、买价汇买价汇买价钞卖价钞卖价汇卖价汇卖价二、外汇业务的核算方法二、外汇业务的核算方法外汇业务核算方法外汇业务核算方法 本币统账制本币统账制 外币分账制外币分账制外汇分账制外汇分账制以各种原币分别设账以各种原币分别设账有有记账外汇记账外汇和和现汇现汇之分之分年终并表年终并表“货币兑换货币兑换”三、外汇买卖三、外汇买卖外外汇汇买买入入借借：库存现金：库存现金 外币外币 贷：货币兑换贷：货币兑换钞买价钞买价 外币外币 借借：货币兑换：货币兑换钞买价钞买价 人民币人民币 贷：库存现金贷：库存现金 人民币人民币 外外汇汇卖卖出出借借：库存现金：库存现金 人民币人民币 贷：货币兑换贷：货币兑换钞卖价钞卖价

4、 人民币人民币 借借：货币兑换：货币兑换钞卖价钞卖价 外币外币 贷：库存现金贷：库存现金 外币外币A.借记“货币兑换货币兑换”人民币2 040 B.借记“货币兑换货币兑换”港币2 000C.贷记“货币兑换货币兑换”人民币2 040 D.贷记“货币兑换货币兑换”港币2 000E.贷记“货币兑换货币兑换”人民币2 000 做做看？做做看？答案是什答案是什么？么？ 例例1 1：某客户要求用人民币兑：某客户要求用人民币兑换港币换港币HKD2 000.00HKD2 000.00（当日港（当日港币卖出价为币卖出价为102/100102/100），以下），以下正确的是（正确的是（ ）例例2 2：我行按规定兑

5、换给某开户单位出国考察所需：我行按规定兑换给某开户单位出国考察所需USD5 000USD5 000，收到人民币转账支票一张。当天该行公，收到人民币转账支票一张。当天该行公布的卖出价布的卖出价USD100=USD100=￥780780，银行审核无误后，办妥，银行审核无误后，办妥兑换手续。请写出相应会计分录：兑换手续。请写出相应会计分录：借：单位活期存款借：单位活期存款某单位户某单位户 ￥39 000.00贷：贷：货币兑换货币兑换 ￥39 000.00借：借：货币兑换货币兑换 USD5 000.00贷：现金贷：现金美元户美元户 USD5 000.00四、四、套汇套汇业务的核算业务的核算 套汇套汇是

6、以是以一种外币一种外币套换成套换成另一种外币另一种外币的外汇买卖行为。的外汇买卖行为。计算公式是：计算公式是： 某种外币金额某种外币金额= 一种一种外币金额外币金额该种该种外币汇率外币汇率另一种另一种外币汇率外币汇率套汇套汇的会计分录为：的会计分录为： 借：现金等借：现金等 外币外币1 1 贷：贷：货币兑换货币兑换钞买价钞买价 外币外币1 1 借：借：货币兑换货币兑换钞买价钞买价 人民币人民币 贷：贷：货币兑换货币兑换钞卖价钞卖价 人民币人民币 借：借：货币兑换货币兑换钞卖价钞卖价 外币外币2 2 贷：现金等贷：现金等 外币外币2 2 借：单位外汇活期存款借：单位外汇活期存款美元户美元户 US

7、D10 025.71 贷：货币兑换货币兑换 USD10 025.71借：货币兑换货币兑换 ￥78 000.00 贷：货币兑换货币兑换 ￥78 000.00借：货币兑换货币兑换 USD10 000.00 贷：现金贷：现金美元户美元户 USD10 000.00某公司要求从其美元现汇存款账户支取某公司要求从其美元现汇存款账户支取10 00010 000美元现钞，所以银行美元现钞，所以银行卖出卖出美元美元现现钞钞，买入买入美元美元现汇现汇。该银行当天现汇买。该银行当天现汇买入价入价USD100=USD100=￥778,778,汇卖价汇卖价USD100USD100￥780780。银行审核无误后，办妥有关

8、手续。银行审核无误后，办妥有关手续。第二节第二节 外汇存贷款业务核算外汇存贷款业务核算一、外汇存款一、外汇存款 是单位或个人将其所有的外汇资金（国外汇是单位或个人将其所有的外汇资金（国外汇入汇款、外币以及其他外币票据等）存入银入汇款、外币以及其他外币票据等）存入银行，并随时或约期支取的一种业务。行，并随时或约期支取的一种业务。 外币存款按存款对象可分为三种： 第一，甲种外币存款。 第二，乙种外币存款。 第三，丙种外币存款。 以上 三种外币存款，均分为定期和活期两种。(一一) 存入款项存入款项 个人外汇存款分为个人外汇存款分为现钞户现钞户和和现汇户现汇户 单位外汇存款均为单位外汇存款均为现汇户现

9、汇户。1.外币存款存入时的核算外币存款存入时的核算（1）直接以国外汇入汇款或国内联行转汇）直接以国外汇入汇款或国内联行转汇款存入；款存入；借：汇入汇款或其他科目外币借：汇入汇款或其他科目外币贷：活期（定期）外汇存款外币贷：活期（定期）外汇存款外币借：现金（或其他外币）外币借：现金（或其他外币）外币 贷：货币兑换（钞买价）外币贷：货币兑换（钞买价）外币借；货币兑换（钞买价）人民币借；货币兑换（钞买价）人民币 贷：货币兑换（汇卖价）人民币贷：货币兑换（汇卖价）人民币借：货币兑换（汇卖价）外币借：货币兑换（汇卖价）外币 贷；活期（定期）外汇存款外币贷；活期（定期）外汇存款外币（2）若直接以外币现钞或

10、其他外币存入现汇户时）若直接以外币现钞或其他外币存入现汇户时 ：2.外币存款支取时的核算（1）若以原币汇往国外或国内异地：）若以原币汇往国外或国内异地：借：活期（定期）外汇存款外币借：活期（定期）外汇存款外币 贷：汇出汇款或其他科目外币贷：汇出汇款或其他科目外币 手续费手续费 汇费汇费 外币外币（2）支取存款时兑换成人民币的会计分录如下：）支取存款时兑换成人民币的会计分录如下： 借：活期（定期）外汇存款外币借：活期（定期）外汇存款外币 贷：货币兑换外币贷：货币兑换外币 借借:货币兑换人民币货币兑换人民币 贷：现金人民币贷：现金人民币（二）（二） 利息计算利息计算（1）外币活期储蓄存款）外币活期

11、储蓄存款: 借：利息支出外币借：利息支出外币贷：活期储蓄存款贷：活期储蓄存款_XX户外币户外币(2)外币定期储蓄存款：外币定期储蓄存款：借：外汇定期储蓄存款外币借：外汇定期储蓄存款外币 应付利息外币应付利息外币贷贷:现金外币现金外币（3 3）单位外汇活期存款利息，采用余额表按季结息。）单位外汇活期存款利息，采用余额表按季结息。 借：利息支出外币借：利息支出外币贷：活期外汇存款外币贷：活期外汇存款外币（4 4）单位定期外汇存款按对年对月计息，不足一年或）单位定期外汇存款按对年对月计息，不足一年或一月者应折算成日息计算一月者应折算成日息计算 : :借：利息支出外币借：利息支出外币贷：应付利息外币贷

12、：应付利息外币定期外币到期，存户来行提取本息定期外币到期，存户来行提取本息 ：借：应付利息外币借：应付利息外币定期外汇存款定期外汇存款 外币外币贷：现金外币贷：现金外币三、外汇贷款三、外汇贷款(一一)短期外汇贷款短期外汇贷款 短期外汇贷款是指银行发放的期限短期外汇贷款是指银行发放的期限在在一年以内一年以内的现汇贷款。的现汇贷款。1贷款的发放贷款的发放 由“短期外汇贷款“科目与”存放港澳及国外同业”(或其他科目)对转。会计分录（l l）用贷款货币对外付汇）用贷款货币对外付汇 ：借：短期外汇贷款借：短期外汇贷款一一XX贷款户贷款户 外币外币贷：活期存款贷：活期存款(或其他科目或其他科目)XX存款户

13、存款户 外币外币（2 2）用非贷款货币对外付汇，则应通过套汇业务处理）用非贷款货币对外付汇，则应通过套汇业务处理 ：借：短期外汇贷款借：短期外汇贷款一一XX贷款户贷款户 外币外币贷：货币兑换（汇买价）贷：货币兑换（汇买价） 外币外币1借：货币兑换（汇买价）借：货币兑换（汇买价） 人民币人民币贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价） 人民币人民币借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价） 外币外币2贷：活期存款贷：活期存款(或其他科目或其他科目) XX存款户存款户 外币外币2贷款利息的计算贷款利息的计算 短期外汇贷款实行短期外汇贷款实行按季结息按季结息，即每季末月，即每季末月的的2020日

14、计息一次，按浮动利率的变动时期日计息一次，按浮动利率的变动时期分段计息。分段计息。 3贷款的收回贷款的收回（1）以贷款货币偿还贷款本息：借：活期存款借：活期存款XX存款户存款户 外币外币贷：短期外汇贷款贷：短期外汇贷款 外币外币利息收入利息收入 外币外币（2）如）如偿还外币不是贷款货币偿还外币不是贷款货币，则，则通过通过套汇套汇处理。处理。借：活期存款借：活期存款XX存款户存款户 外币外币1贷：贷：货币兑换货币兑换（汇买价）（汇买价） 外币外币1借：借：货币兑换货币兑换（汇买价）（汇买价） 人民币人民币贷：贷：货币兑换货币兑换（汇卖价）人民币（汇卖价）人民币借：借：货币兑换货币兑换（汇卖价）外

15、币（汇卖价）外币2贷：短期外汇贷款贷：短期外汇贷款 外币外币2利息收入利息收入 外币外币2一、打包贷款一、打包贷款打包贷款指银行凭出口商交来信用证及出口打包贷款指银行凭出口商交来信用证及出口货物或加工原料等的信托收据而发放的贷货物或加工原料等的信托收据而发放的贷款，会计科目使用款，会计科目使用“打包贷款打包贷款”。第三节第三节 贸易融资业务核算贸易融资业务核算二、进口押汇二、进口押汇是银行先行垫款对外支付，向进口商办理赎是银行先行垫款对外支付，向进口商办理赎单手续收回贷款。单手续收回贷款。进口押汇的金额进口押汇的金额是付汇金额与预收保证金本是付汇金额与预收保证金本息的差额：息的差额：借：存入保

16、证金借：存入保证金-信用证申请人户信用证申请人户 外币外币借：进口押汇借：进口押汇 外币外币 贷：存放港澳及国外同业贷：存放港澳及国外同业 外币外币进口商向银行偿还进口押汇本息，进口商向银行偿还进口押汇本息，赎取单据时，收回押汇本息：赎取单据时，收回押汇本息： 借：单位外汇活期存款进口商户借：单位外汇活期存款进口商户 外币外币 贷：进口押汇贷：进口押汇 外币外币 贷：利息收入贷：利息收入进口押汇户进口押汇户 外币外币三、出口押汇三、出口押汇即出口商发运货物后，以提货单作低押，即出口商发运货物后，以提货单作低押，向银行融通资金的一种业务。向银行融通资金的一种业务。 出口押汇利息票面金额出口押汇利

17、息票面金额预计收到预计收到票款所需天数票款所需天数押汇日利率押汇日利率（1）银行接受出口商提交信用证和）银行接受出口商提交信用证和单据，办理出口押汇单据，办理出口押汇: 借：出口押汇借：出口押汇 外币外币贷：利息收入贷：利息收入 出口押汇利息收入户出口押汇利息收入户 外币外币 贷：单位活期存款贷：单位活期存款押汇申请人户押汇申请人户 外币外币贷：货币兑换贷：货币兑换 外币外币 借：货币兑换借：货币兑换 人民币人民币（2）收回押汇贷款：）收回押汇贷款：借：存放港澳及国外同业借：存放港澳及国外同业 外币外币 贷：出口押汇贷：出口押汇 外币外币 贷：手续费收入贷：手续费收入 押汇手续费户押汇手续费户

18、 外币外币一、汇款业务的核算一、汇款业务的核算分为电汇、信汇、票汇三种方式。分为电汇、信汇、票汇三种方式。 (一一)国外汇入汇款的核算国外汇入汇款的核算借：港澳及国外联行往来等科目借：港澳及国外联行往来等科目 外币外币 贷：汇入汇款贷：汇入汇款 外币外币 解付汇款时，分别以原币入账或结汇入账处理。解付汇款时，分别以原币入账或结汇入账处理。(二二)汇出国外汇款业务的核算汇出国外汇款业务的核算 由汇款人填交汇款申请书。收到汇入行解付通知由汇款人填交汇款申请书。收到汇入行解付通知书，再销记汇出汇款账。书，再销记汇出汇款账。 第四节第四节 国际结算业务核算国际结算业务核算二、福费廷二、福费廷 福费廷业

19、务从本质上讲是一种外币票据贴福费廷业务从本质上讲是一种外币票据贴现业务。现业务。 福费廷业务有福费廷业务有买断型、转售型和回购型买断型、转售型和回购型三三种。种。 1买断型，买断型，即买断汇票并持有到期即买断汇票并持有到期的业务。的业务。 买断时的会计分录为：买断时的会计分录为：借：贴现及买入票据借：贴现及买入票据 外币外币 贷：利息收人贷：利息收人贴现利息收入户贴现利息收入户 外币外币 贷：手续费收入贷：手续费收入福费廷手续费收入户福费廷手续费收入户 外币外币 贷：手续费收入贷：手续费收入议付手续费收入户议付手续费收入户 外币外币 贷：单位外汇活期存款贷：单位外汇活期存款申请人户申请人户 外

20、币外币到期收到承兑行款项的会计分录为：到期收到承兑行款项的会计分录为： 借：存放港澳及国外同业或有关科目借：存放港澳及国外同业或有关科目 外币外币 贷：贴现及买入票据贷：贴现及买入票据 外币外币转售型转售型买断汇票向申请人办理付款的会计分录为：买断汇票向申请人办理付款的会计分录为： 借：贴现及买入票据借：贴现及买入票据 外币外币 贷：利息收人贷：利息收人 贴现利息收入户贴现利息收入户 外币外币 贷：手续费收入贷：手续费收入福费廷手续费收入户福费廷手续费收入户 外币外币 贷：手续费收入贷：手续费收入议付手续费收入户议付手续费收入户 外币外币 贷：单位外汇活期存款贷：单位外汇活期存款申请人户申请人

21、户 外币外币收到转售票据款项的会计分录为：收到转售票据款项的会计分录为： 借：存放港澳及国外同业或有关科目借：存放港澳及国外同业或有关科目 外币外币 借：同业往来利息支出借：同业往来利息支出 外币外币 贷：贴现及买入票据贷：贴现及买入票据 外币外币回购型回购型办理回购型福费廷的会计分录为：办理回购型福费廷的会计分录为： 借：贴现及买入票据借：贴现及买入票据 外币外币 贷：单位外汇活期存款贷：单位外汇活期存款申请人户申请人户 外币外币 贷：利息收入贷：利息收入贴现利息收入户贴现利息收入户 外币外币 贷：手续费收入贷：手续费收入福费廷手续费收入户福费廷手续费收入户 外币外币 贷：手续费收入贷：手续费收入议付手续费收入户议付手续费收入户承兑汇票到期，办理进口付汇核销手续会计分录