高级财务会计(13)外币业务核算.

1、第三章第三章 外币业务核算外币业务核算高级财务会计目录外币业务概述01外币交易的会计处理02外币财务报表折算03目录外币业务概述01外币交易的会计处理02外币财务报表折算03重庆工商大学会计学院 第一节 外币业务会计概述 记账本位币记账本位币是指企业经营所处的是指企业经营所处的主主要经济环境要经济环境中的货币。中的货币。 一、记账本位币的定义一、记账本位币的定义2022年5月28日4主要经济环境主要经济环境通常是其主要产通常是其主要产生和支出现金的经济环境。生和支出现金的经济环境。重庆工商大学会计学院 二、企业记账本位币的确定 企业通常应选择企业通常应选择人民币人民币为记账本位币。为记账本位币

2、。 业务收支以业务收支以人民币以外的货币为主人民币以外的货币为主的企业，的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的是，编报的财务报表应当折算为人民币财务报表应当折算为人民币。（一）记账本位币的选择（一）记账本位币的选择2022年5月28日5重庆工商大学会计学院 （二）企业选定记账本位币应考虑的因素 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： 1该货币主要影响该货币主要影响商品和劳务的销售价格商品和劳务的销售价格，通常以，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；

3、 2该货币主要影响商品和劳务所需该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其人工、材料和其他费用他费用，通常以该货币进行上述费用的，通常以该货币进行上述费用的计价和结算计价和结算； 3融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币款项所使用的货币。2022年5月28日6重庆工商大学会计学院三、境外经营记账本位币的确定 境外经营境外经营指企业在境外的子公司、合营指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业、联营企业、分支机构。 在在境内的子公司、合营企业、联营企业、分境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企

4、业记账支机构，采用的记账本位币不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。本位币的，也视同境外经营。（一）境外经营的含义（一）境外经营的含义2022年5月28日7重庆工商大学会计学院 判断某实体是否为境外经营的标准： 2022年5月28日8是否是企业的子公司、是否是企业的子公司、合营企业、联营企业、合营企业、联营企业、分支机构。分支机构。是否与企业记账本位币是否与企业记账本位币相同。相同。不是以该实体是否在企业所在地的境外作为标准。不是以该实体是否在企业所在地的境外作为标准。二是该实体的记账本位币二是该实体的记账本位币一是该实体与企业的关系一是该实体与企业的关系重庆工商大学会计学院 （二）境外经营

5、记账本位币的确定 企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：列因素： （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； （2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；比重； （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；是否可以随时汇回； （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可

6、预）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。期的债务。2022年5月28日9重庆工商大学会计学院 四、记账本位币的变更企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。记账本位币的变更不会产生汇兑差额。记账本位

7、币的变更不会产生汇兑差额。2022年5月28日10重庆工商大学会计学院五、外币相关业务概念五五、外币业务的相关概外币业务的相关概念念（一）外汇、外汇汇率（一）外汇、外汇汇率及其分类及其分类1、外汇、外汇概念概念外汇是指一国持有的以外汇是指一国持有的以外币表示的用以进行国外币表示的用以进行国际结算的支付手段。际结算的支付手段。外汇的特征外汇的特征一是以外币表示的资产；一是以外币表示的资产；二是可以自由兑换成其二是可以自由兑换成其他形式的资产或支付手他形式的资产或支付手段。段。外汇的种类外汇的种类外币、外币有价证券、外币、外币有价证券、外币支付凭证、其他外外币支付凭证、其他外汇资金。汇资金。重庆工

8、商大学会计学院2、外汇市场和外汇汇率 实现不同国家货币之间兑换的场所。实现不同国家货币之间兑换的场所。外汇市场外汇市场 两个国家的货币在特定时期相互交换的比价。两个国家的货币在特定时期相互交换的比价。外汇汇率外汇汇率2022年5月28日12重庆工商大学会计学院3.汇率的标价方法 以一定单位的外国货币为标准，折算为一定数额的本国货币以一定单位的外国货币为标准，折算为一定数额的本国货币的标价方法。的标价方法。 目前大多数国家包括我国都采用直接标价法。目前大多数国家包括我国都采用直接标价法。（1）直接标价法（应付标价法）直接标价法（应付标价法） 以一定单位的本国货币为标准，折算为若干单位的外币的标以

9、一定单位的本国货币为标准，折算为若干单位的外币的标价方法。价方法。 汇率上升表示本国币值上升。汇率上升表示本国币值上升。（2）间接标价法（收进标价法）间接标价法（收进标价法）2022年5月28日13重庆工商大学会计学院4、汇率的分类（1）按外汇经纪）按外汇经纪银行角度分为银行角度分为买入汇率买入汇率卖出汇率卖出汇率中间汇率中间汇率（2）按固定与否）按固定与否分为分为固定汇率固定汇率浮动汇率浮动汇率(3）按外汇买卖）按外汇买卖成交期分为成交期分为即期汇率即期汇率远期汇率远期汇率（4）按管制的程）按管制的程度不同分为度不同分为官方汇率官方汇率市场汇率市场汇率（5）按汇率记入）按汇率记入账中的时间分

10、为账中的时间分为记帐汇率记帐汇率（现行汇率）（现行汇率）账面汇率账面汇率（历史汇率）（历史汇率）重庆工商大学会计学院 （二）外币折算和外币汇兑 外币折算外币折算 对企业外币交易以及以外币对企业外币交易以及以外币 编制的会计报表在按原来使用的外币计量和记录的同时，将其外币金额折算为本编制的会计报表在按原来使用的外币计量和记录的同时，将其外币金额折算为本国货币。国货币。 内容内容 外币交易折算外币交易折算 外币报表折算外币报表折算1.外币折算外币折算 把外币兑换为本国货币或把本国货币兑换为外国货币，或者不同外币之间相互兑换把外币兑换为本国货币或把本国货币兑换为外国货币，或者不同外币之间相互兑换2.

11、外币兑换外币兑换重庆工商大学会计学院（三）汇兑损益 企业各外币帐户、外币报表的各项目折合为记帐本位币时，由于汇率不企业各外币帐户、外币报表的各项目折合为记帐本位币时，由于汇率不同而产生的的差额。同而产生的的差额。汇兑损益（汇兑差额）汇兑损益（汇兑差额） 1.外币交易汇兑损益外币交易汇兑损益 （1）已实现汇兑损益）已实现汇兑损益 （2）未实现汇兑损益）未实现汇兑损益 2.外币报表外币报表 折算汇兑损益折算汇兑损益内容内容重庆工商大学会计学院（三）汇兑损益产生汇产生汇兑损益兑损益的情形的情形外币存外币存款的使款的使用用债权债债权债务的结务的结算算货币货币兑换兑换资产负债资产负债表日按期表日按期末汇

12、率进末汇率进行调整行调整外币财外币财务报表务报表折算折算重庆工商大学会计学院（四）外币交易的记账方法 企业在发生外币交易时就折算为记账本位币入账；企业在发生外币交易时就折算为记账本位币入账；外币统账制外币统账制 企业在日常核算时按照外币原币记账，编制会计报表时再折企业在日常核算时按照外币原币记账，编制会计报表时再折算为记账本位币。算为记账本位币。外币分账制外币分账制重庆工商大学会计学院（四）外币交易的记账方法 （1）通常设置外币现金、外币债权和外币债务三类账户。）通常设置外币现金、外币债权和外币债务三类账户。 （2）采用外币复币记账方式。）采用外币复币记账方式。 （3）将外币金额按照交易日的即

13、期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记）将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。 （4）外币交易处理时的折算差额通过）外币交易处理时的折算差额通过“财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额”核算；核算； （5）期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算）期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本

14、位币金额相比较，其差额记入为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费财务费用用汇兑差额汇兑差额”科目。科目。1、统账制下，具体核算应注意以下几点：、统账制下，具体核算应注意以下几点：重庆工商大学会计学院（四）外币交易的记账方法 2、折算汇率折算汇率（1）即期汇率）即期汇率（2）即期汇率的近似汇率）即期汇率的近似汇率按照系统合理的方法确定的、与交易按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。通常采发生日即期汇率近似的汇率。通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。用当期平均汇率或加权平均汇率等。 目录外币业务概述01外币交易的会计处理02外币财务报表折算03重庆工

15、商大学会计学院第二节 外币交易的会计处理（一）外币交易的概念及（一）外币交易的概念及内容内容1.概念概念外币交易外币交易是指以外币计价或者结算的交易。是指以外币计价或者结算的交易。外币外币是企业记账本位币以外的货币。是企业记账本位币以外的货币。 2.外币交易内容外币交易内容（1）外币兑换业务；）外币兑换业务；（2）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（3） 借入或者借出外币资金；借入或者借出外币资金；（4）其他以外币计价或者结算的交易。）其他以外币计价或者结算的交易。 重庆工商大学会计学院（二）外币交易的会计处理 企业发生外币交易，应在初始确认时采用交

16、易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。1、初始确认（交易日） 企业卖出外币时实际收入的记账本位币金额与付出的外币按当日即期汇率折算为记账本位币金额的差额，作为汇兑损益计入财务费用。 （1）外币兑换业务重庆工商大学会计学院（二）外币交易的会计处理企业买入外币时实际付出的记账本位币金额与收取的外币按照当日即期汇率折算为本位币金额之间的差额，作为汇兑损益计入财务费用。 重庆工商大学会计学院 【例题】甲公司的记账本位币为人民币。甲公司的记账本位币为人民币。2009年年3月月5日，甲公司从银日，甲公司从银行购入行购入20000美元，银行当日的美元卖出价为美元，银行当日的美

17、元卖出价为1美元美元7.30元元人民币，中间价为人民币，中间价为1美元美元7.20元人民币。甲公司会计处理元人民币。甲公司会计处理如下如下: 借：银行存款借：银行存款美元（美元（20 0007.20） 144 000 财务费用财务费用 2 000 贷：银行存款贷：银行存款人民币（人民币（20 0007.30）1460002022年5月28日25重庆工商大学会计学院 【例题】某企业以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生日某企业以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。该企业本月月初持有的即期汇率折算。该企业本月月初持有60000美元存款，月美元存款，月初即期汇率为初即期汇率

18、为1美元美元8.30元人民币。本月元人民币。本月20日将其中的日将其中的20000美元出售给中国银行，当日中国银行美元买入价为美元出售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元美元7.20元人民币，中间价为元人民币，中间价为1美元美元7.24元人民币。企元人民币。企业售出该美元时应确认的汇兑损失为（业售出该美元时应确认的汇兑损失为（）元。）元。 A0 B800 C2000 D12002022年5月28日26重庆工商大学会计学院 （2）外币购销业务企业以外币结算购进原材料、商品或引进设备企业以外币结算购进原材料、商品或引进设备 按照当日的即期汇率将支付的外币或应支付的按照当日的即期汇率将支付的外

19、币或应支付的外币折算为人民币记账，以确定购入原材料等外币折算为人民币记账，以确定购入原材料等货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。登记有关外币账户。2022年5月28日27重庆工商大学会计学院【例题】甲公司的记账本位币为人民币。甲公司的记账本位币为人民币。2009年年3月月20日，甲公司从境外购入原材料一批，日，甲公司从境外购入原材料一批，材料价款为材料价款为10000美元，当日的即期汇率美元，当日的即期汇率为为1美元美元7.2元人民币，款项尚未支付，元人民币，款项尚未支付，（为简化核算，关税及增值税略）。（为简化核算，关税及增值税略

20、）。 借：原材料借：原材料 72000 贷：应付账款贷：应付账款美元（美元（10 000美元）美元）720002009年年4月月30日，甲公司以外币存款支付日，甲公司以外币存款支付上述货款（即结算日），当日的即期汇上述货款（即结算日），当日的即期汇率为率为1美元美元7.25元人民币。元人民币。 或作如下会或作如下会计处理：计处理： 借：应付账款借：应付账款美元（美元（10 000美元）美元） 72000 财务费用财务费用 500 贷：银行存款贷：银行存款美元（美元（10 000美元）美元） 72500重庆工商大学会计学院 （2）外币购销业务 按照当日的即期汇率将外币销售收入折算为记账本位币入账

21、；对于出口商按照当日的即期汇率将外币销售收入折算为记账本位币入账；对于出口商品取得的款项或发生的债权，按照折算后的记账本位币金额入账，同时按品取得的款项或发生的债权，按照折算后的记账本位币金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户。照外币金额登记有关外币账户。企业出口商品企业出口商品2022年5月28日29重庆工商大学会计学院 【例题】甲公司的记账本位币为人民币。甲公司的记账本位币为人民币。2009年年6月月10日，甲公司日，甲公司向境外出售商品一批，价款向境外出售商品一批，价款10000美元，当日的即期汇率美元，当日的即期汇率为为1美元美元7.20元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，元人民

22、币。假定不考虑增值税等相关税费，款项尚未收到。款项尚未收到。2022年5月28日30重庆工商大学会计学院【例题】 借：银行存款借：银行存款美元（美元（10 000美元）美元） 72 400 贷：应收账款贷：应收账款美元（美元（10 000美元）美元）72 400甲甲公司应作的会计处理如下：公司应作的会计处理如下： 借：银行存款借：银行存款美元（美元（10 000美元）美元） 72 400 贷：应收账款贷：应收账款美元（美元（10 000美元）美元） 72 000 财务费用财务费用 400或作如下会计处理：或作如下会计处理：2022年5月28日31重庆工商大学会计学院假定假定2009年年6月月2

23、0日，甲公司收到上述货款，并直接兑换日，甲公司收到上述货款，并直接兑换成人民币存入银行，当日的银行买入价为成人民币存入银行，当日的银行买入价为1美元美元7. 23元元人民币，中间价为人民币，中间价为1美元美元7.24元人民币。则会计处理如下元人民币。则会计处理如下 借：银行存款借：银行存款人民币（人民币（10 0007.23） 72 300 财务费用财务费用 100 贷：银行存款贷：银行存款美元（美元（10 000美元）美元） 72 4002022年5月28日32【例题】重庆工商大学会计学院 （3）外币借款业务企业借入外币时，按照借入外币时的即期汇率折算为记账本位币企业借入外币时，按照借入外币

24、时的即期汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。 甲公司的记账本位币为人民币。甲公司的记账本位币为人民币。2009年年 4月月10日，日， 甲公司从银甲公司从银行借入行借入100000美元，期限为一年，借入的外币暂存银行。当日美元，期限为一年，借入的外币暂存银行。当日的即期汇率为的即期汇率为1美元美元7.40元人民币。元人民币。2022年5月28日33重庆工商大学会计学院（4）接受外币资本投资企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采

25、用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。折算差额。 甲公司的记账本位币为人民币。甲公司的记账本位币为人民币。2009年年7月月1日，甲公司收到某外商日，甲公司收到某外商投入的资本投入的资本100 000美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为1美元美元7.20元人民币，元人民币，投资合同约定的汇率为投资合同约定的汇率为1美元美元7.50元人民币。元人民币。 借：银行存款借：银行存款美元美元 720 00

26、0 贷：实收资本贷：实收资本 720 0002022年5月28日34重庆工商大学会计学院2、期末调整 资产负债表日资产负债表日应以资产负债表日的即期汇率折算货币性项目。因应以资产负债表日的即期汇率折算货币性项目。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。 某外币账户的汇兑损益某外币账户的汇兑损益 期末外币余额期末外币余额资产负债表日的即期汇率资产负债表日的即期汇率期初记账本位币余额本期外币增加发生额期初记账本位币余额本期外币增加发生额折算汇率本

27、期外币减折算汇率本期外币减少发生额少发生额折算汇率折算汇率 资产类账户：资产类账户： 如是正数如是正数汇兑收益汇兑收益 负数负数汇兑损失汇兑损失 负债类账户则相反。负债类账户则相反。（1）货币性项目）货币性项目2022年5月28日35重庆工商大学会计学院 【例题】 外币（美元）外币（美元） 人民币人民币 银行存款银行存款 100 734应收账款应收账款 50 360应付账款应付账款 150 1083 长期借款长期借款 500 36502022年5月28日36甲公司的记账本位币为人民币。甲公司的记账本位币为人民币。2009年年6月月30日的即期汇率为日的即期汇率为1美元美元7.40元人民元人民币

28、，有关外币账户余额如下：（单位：万元）币，有关外币账户余额如下：（单位：万元）长期借款为建造固定资产的专门借款，固定资产正在长期借款为建造固定资产的专门借款，固定资产正在建造中要求：计算甲公司建造中要求：计算甲公司2009年年6月月30日各外币账户的汇兑损益并编制相关会计分录。日各外币账户的汇兑损益并编制相关会计分录。重庆工商大学会计学院【例题解析】账面余额账面余额 按当日即期汇率折算按当日即期汇率折算为人民币金额为人民币金额 汇兑损汇兑损益益 外币（美元）外币（美元） 人民币人民币 银行存款银行存款 100 100 734 734 740 740 6 6 应收账款应收账款 50 50 360

29、360370 370 1010应付账款应付账款 150 150 1083 1083 1110 1110 27 27 长期借款长期借款 500 500 3650 3650 3700 3700 50 50 2022年5月28日37（1）2009年年6月月30日各外币账户的汇兑损益日各外币账户的汇兑损益重庆工商大学会计学院（2）甲公司相关的会计处理如下：）甲公司相关的会计处理如下： 借：银行存款借：银行存款美元美元 6 应收账款应收账款美元美元 10 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 11 贷：应付账款贷：应付账款美元美元 272022年5月28日38【例题解析】重庆工商大学会计学院（2）外币非货币

30、性项目2022年5月28日39 资产负债表日，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。资产负债表日，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。对于以历史成本计量的外币非货币性项目对于以历史成本计量的外币非货币性项目 如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。对于以成本与可变现净值孰低计量的存货对于以成本与可变现净值孰低计量的存货 如果期末的公允价值，以外

31、币反映，则应先将该外币金额按公允价值确定日的即期汇率折算如果期末的公允价值，以外币反映，则应先将该外币金额按公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其的差额作为公允价值变动（含汇率为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其的差额作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。变动）处理，计入当期损益。以公允价值计量的股票等外币非货币性项目（如交易性金融资产）以公允价值计量的股票等外币非货币性项目（如交易性金融资产）重庆工商大学会计学院 【例题计算题】甲公司的记账本位币为人民币。甲公司甲公司的记账本位币为人民币。甲公司2009年年12月月1日以每股日

32、以每股3港元的价格买港元的价格买入乙公司入乙公司H股股10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1港元港元 1.2元人元人民币。民币。12月月31日，该日，该H股股价为每股股股价为每股3.4港元，当日即期汇率为港元，当日即期汇率为1港元港元1元人元人民币。民币。 要求：编制甲公司相关的会计分录。要求：编制甲公司相关的会计分录。2022年5月28日40重庆工商大学会计学院【例题计算题】项目项目 外币外币( (美元美元) )金额金额 折算汇率折算汇率 折合折合人人民币民币金额金额 2022年5月28日41甲公司以人民币作为记账本位币，按月计算汇兑损益。甲公司

33、以人民币作为记账本位币，按月计算汇兑损益。 2009年年 6 月月 30 日即期汇率为日即期汇率为 1 美元美元 7.25 元人民币。元人民币。 2009年年6月月 30 日有关外币账户期末余额如下日有关外币账户期末余额如下 :重庆工商大学会计学院甲公司甲公司 2009年年 7 月份发生以下外币业务月份发生以下外币业务 ( 不考虑增值税等相关税费不考虑增值税等相关税费 ):(1)7 月月 15 日收到某外商投入的外币资本日收到某外商投入的外币资本 500000美元美元 , 当日的即期汇率为当日的即期汇率为 1 美元美元 7.24 元人民币元人民币 ,款款项已由银行收存。项已由银行收存。(2)7

34、 月月 18 日日 , 进口一台不需安装的机器设备进口一台不需安装的机器设备 , 设备价款设备价款 400000美元美元 , 尚未支付尚未支付 , 当日的即期汇率为当日的即期汇率为 1 美元美元 7.23 元人民币。元人民币。(3)7 月月 20 日日 , 对外销售产品一批对外销售产品一批 , 价款共计价款共计 200000美元美元 , 当日的即期汇率为当日的即期汇率为 1 美元美元 7.22 元人民币元人民币 , 款项尚未收到。款项尚未收到。(4)7 月月 28 日日 , 以外币存款偿还以外币存款偿还 6 月份发生的应付账款月份发生的应付账款 200000美元美元 , 当日的即期汇率为当日的

35、即期汇率为 1 美元美元 7. 21 元人民币。元人民币。(5)7 月月 31 日日 , 收到收到 6 月份发生的应收账款月份发生的应收账款 300000美元美元 , 当日的即期汇率为当日的即期汇率为 1 美元美元 7. 20 元人民币。元人民币。要求：要求： (1) 编制编制 甲公司甲公司7月份发生的外币业务的会计分录月份发生的外币业务的会计分录 。 (2) 分别计算甲公司分别计算甲公司7月份发生的汇兑损益净额月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程并列出计算过程 。 (3) 编制甲公司期末记录汇兑损益的会计分录。编制甲公司期末记录汇兑损益的会计分录。2022年5月28日42【例题计算题】重

36、庆工商大学会计学院(1) 借借: 银行存款银行存款美元美元 3620000 贷贷: 股本股本 3620000 借借: 固定资产固定资产 2892000 贷贷: 应付账款应付账款美元美元 2892000 借借: 应收账款应收账款美元美元 1444000 贷贷: 主营业务收入主营业务收入 1444000 借借: 应付账款应付账款美元美元 1442000 贷贷: 银行存款银行存款美元美元 1442000 借借: 银行存款银行存款美元美元 2160000 贷贷: 应收账款应收账款美元美元 21600002022年5月28日43【例题解析】 7000007.2（725000362000014420002

37、160000） 23000( 元元 ) (2)银行存款汇兑损益金额银行存款汇兑损益金额 4000007.2 （3625000 1444000 2160000）29000 ( 元元 ) 应收账款汇兑损益金额应收账款汇兑损益金额 4000007.2 （1450000 2892000 1442000） 20000( 元元 ) 应付账款汇兑损益金额应付账款汇兑损益金额 2300029000 20000 32000( 元元 )汇兑损益净额汇兑损益净额重庆工商大学会计学院【例题解析】 借借: 应付账款应付账款美元美元 20000 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 32000 贷贷: 银行存款银行存款美元美

38、元 23000 应收账款应收账款美元美元 29000（3）分录答案分录答案2022年5月28日44目录外币业务概述01外币交易的会计处理02外币财务报表折算03重庆工商大学会计学院第三节 外币财务报表折算 如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将企业的境外经营通过合并、权益法核本位币，在将企业的境外经营通过合并、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时，需要将企业境外算等纳入到企业的财务报表中时，需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表，这一过程就是外币财务报表的折算。务

39、报表，这一过程就是外币财务报表的折算。一、外币财务报表折算的含义一、外币财务报表折算的含义2022年5月28日46重庆工商大学会计学院二、外币报表折算的方法 （1）资产、负债项目）资产、负债项目按现行汇率折算按现行汇率折算 （2）所有者权益项目）所有者权益项目按历史汇率折算按历史汇率折算(1)资产负债表资产负债表 收入、费用项目收入、费用项目可按现行汇率折算，也可以采用编报期内的可按现行汇率折算，也可以采用编报期内的平均汇率折算。平均汇率折算。(2)利润表利润表2022年5月28日47重庆工商大学会计学院 流动项目流动项目按现行汇率折算按现行汇率折算 非流动项目非流动项目按入帐时的历史汇率折算

40、按入帐时的历史汇率折算 所有者权益项目所有者权益项目按历史汇率折算按历史汇率折算（1）资产负债表）资产负债表 除折旧和待摊费用按入帐时的历史汇率折算外，其他项目按当期除折旧和待摊费用按入帐时的历史汇率折算外，其他项目按当期平均汇率折算。平均汇率折算。（2）利润表）利润表2022年5月28日48二、外币报表折算的方法重庆工商大学会计学院 货币性项目货币性项目按现行汇率折算按现行汇率折算 非货币性项目非货币性项目按历史汇率折算按历史汇率折算 所有者权益项目所有者权益项目按历史汇率折算按历史汇率折算（1）资产负债表）资产负债表 除折旧和待摊费用按入帐时的历史汇率折算外，其他项目按当期平除折旧和待摊费

41、用按入帐时的历史汇率折算外，其他项目按当期平均汇率折算。均汇率折算。（2）利润表）利润表2022年5月28日49二、外币报表折算的方法重庆工商大学会计学院2022年5月28日50 对于货币性项目对于货币性项目采用现行汇率采用现行汇率 非货币性资产项目非货币性资产项目 采用现行成本反映的采用现行成本反映的采用现行汇率采用现行汇率 采用历史成本反映的采用历史成本反映的采用历史汇率折算采用历史汇率折算（1）资产负债表：）资产负债表： 除折旧和待摊费用按入帐时的历史汇率折算外，其他项目按当期除折旧和待摊费用按入帐时的历史汇率折算外，其他项目按当期平均汇率折算。平均汇率折算。（2）利润表）利润表二、外币

42、报表折算的方法重庆工商大学会计学院 三、外币报表折算差额 外币会计报表折算差额外币会计报表折算差额是在外币会计报表折算中因不同报表是在外币会计报表折算中因不同报表项目采用的折算汇率有所不同而产生的，它属于未实现损益。项目采用的折算汇率有所不同而产生的，它属于未实现损益。 （一）外币报表折算差额的产生（一）外币报表折算差额的产生 1作递延处理作递延处理将折算差额列入资产负债表，并单列项目反将折算差额列入资产负债表，并单列项目反映。映。 2计入当期损益计入当期损益将折算差额计入损益，列入利润表。将折算差额计入损益，列入利润表。（二）外币会计报表折算差额的会计处理方法（二）外币会计报表折算差额的会计

43、处理方法2022年5月28日51重庆工商大学会计学院四、我国外币财务报表折算方法 1、资产和负债项目、资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算；采用资产负债表日的即期汇率折算； 2、所有者权益项目除、所有者权益项目除“未分配利润未分配利润”项目外其他项目项目外其他项目采用发生时的即期汇率采用发生时的即期汇率折算。折算。（一）资产负债表（一）资产负债表 利润表中的收入和费用项目利润表中的收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算；率折算；（二）利润表（二）利润表 产生的外币财务报表折算差额产生的外币财务报表折算差额在资产负债表中所

44、有者权益项目下单独列示。在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 （三）外币财务报表折算差额的处理（三）外币财务报表折算差额的处理2022年5月28日52重庆工商大学会计学院【例题 单选题】2022年5月28日53重庆工商大学会计学院【例题 多选题】下列境外经营的财务报表的项目中，应按资产负债下列境外经营的财务报表的项目中，应按资产负债表日的即期汇率折算的有（表日的即期汇率折算的有（ ）。 A.无形资产无形资产 B.长期借款长期借款 C.盈余公积盈余公积 D.资本公积资本公积 2022年5月28日54重庆工商大学会计学院 （四）特殊项目的处理 在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合在企

45、业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所并报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币财务报表折算享有的份额计算少数股东应分担的外币财务报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。少数股东应分担的外币财务报表折算差额少数股东应分担的外币财务报表折算差额2022年5月28日55重庆工商大学会计学院 五、恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算 1最近最近3年累计通货膨胀率接近或超过年累计通货膨胀率接近或超过100%； 2利率、工资和物价与物价指数挂钩；利率、工资和物价与物价指数挂钩； 3一般公众不是以当地货