收入舞弊案例研究

1、会计会计11-1班班贾春望贾春望 一、动机一、动机二、机会二、机会三、手段三、手段一、动动机（压压力）（一）业绩承诺，股权激励，市场的盈利预期（一）业绩承诺，股权激励，市场的盈利预期 在现行考核机制中，只要是可以和绩效挂钩的，大多在现行考核机制中，只要是可以和绩效挂钩的，大多片面片面地与地与销售佣金销售佣金和和收入直接挂钩收入直接挂钩：经理人薪酬与财经理人薪酬与财务指标直接相关，奖金以股票方式支付等。这样的激务指标直接相关，奖金以股票方式支付等。这样的激励机制促使管理阶层为了物质报酬而高估收入。励机制促使管理阶层为了物质报酬而高估收入。（二）（二）获取银行信用获取银行信用，达到贷款的指标标准，

2、达到贷款的指标标准 企业为了达到银行规定的指标企业为了达到银行规定的指标而而粉饰财务报表，为获粉饰财务报表，为获取金融机构的信贷资金而蓄意提高收入、虚增利润。取金融机构的信贷资金而蓄意提高收入、虚增利润。（三）（三）融资圈钱：上市、配股，避免戴帽和力争摘帽融资圈钱：上市、配股，避免戴帽和力争摘帽 公司初次上市必须公司初次上市必须连续连续三年盈利；配股时要求三年盈利；配股时要求近三年近三年ROE 达到达到6%；若连续亏损就会；若连续亏损就会被被ST、PT甚至退市。甚至退市。所以企业为了达到上述目的，就会虚增收入和利润。所以企业为了达到上述目的，就会虚增收入和利润。（四）（四）逃避销售税金、所得税

3、逃避销售税金、所得税 企企业业谋求局部利益最大化谋求局部利益最大化，为了，为了 逃税、漏税逃税、漏税而而不择手段不择手段的少计收入转移利润。的少计收入转移利润。二、机会会（一）（一）公司治理中权利制约机制缺失公司治理中权利制约机制缺失 在公司治理结构中，有效的权力制约机制可以保证公在公司治理结构中，有效的权力制约机制可以保证公司业务合理有效的进行，一旦制约机制失效，具有舞司业务合理有效的进行，一旦制约机制失效，具有舞弊动机的人员或组织将会获得机会，舞弊必将发生。弊动机的人员或组织将会获得机会，舞弊必将发生。（二）（二）独立审计的审计关系不科学独立审计的审计关系不科学 由于委托代理关系的出现，所

4、有权与经营权的脱离，由于委托代理关系的出现，所有权与经营权的脱离，委托人需要第三方对其受托人进行评估，以解决受托委托人需要第三方对其受托人进行评估，以解决受托人的信息优势和道德风险问题。而目前，由于审计关人的信息优势和道德风险问题。而目前，由于审计关系的不科学，独立审计不能发挥预期的作用，舞弊的系的不科学，独立审计不能发挥预期的作用，舞弊的暴露风险降低，这是导致上市公司财务舞弊发生的又暴露风险降低，这是导致上市公司财务舞弊发生的又一重要原因一重要原因。（三）（三）我国的会计监管机制存在缺陷我国的会计监管机制存在缺陷 有效的会计监管机制将增加舞弊的暴露风险，而存在缺有效的会计监管机制将增加舞弊的

5、暴露风险，而存在缺陷的监管机制必然降低舞弊的交易成本，一旦动机、自陷的监管机制必然降低舞弊的交易成本，一旦动机、自我合理化兼备，舞弊必然发生。我合理化兼备，舞弊必然发生。三、手法收入舞弊的识别识别方法 (一一) 销售收入与应收账款增长幅度的比较销售收入与应收账款增长幅度的比较 一般来说一般来说, 销售收入的增长能同时带来应收账款销售收入的增长能同时带来应收账款增长增长, 并且二者按企业以往的数据测算有一大概比并且二者按企业以往的数据测算有一大概比例例, 如果报表中显示当年销售收入与往年比较如果报表中显示当年销售收入与往年比较, 增增长幅度明显低于应收账款年初与年末的增长幅度长幅度明显低于应收账

6、款年初与年末的增长幅度, 那么企业就可能存在虚拟销售业务的嫌疑。那么企业就可能存在虚拟销售业务的嫌疑。 (二二) 销售收入与存货的关系销售收入与存货的关系 一般来说一般来说, 企业经营规模不断扩大企业经营规模不断扩大, 销售收入不断销售收入不断增长增长, 所需的原材料等存货应随之不断增长所需的原材料等存货应随之不断增长, 若报若报表中显示收入在持续增长而存货却在下降表中显示收入在持续增长而存货却在下降, 则预示则预示着企业有可能虚拟收入。着企业有可能虚拟收入。 (三三) 存货与应付账款余额比较存货与应付账款余额比较 一般来说一般来说, 存货增加相应的应付账款会成比例的有存货增加相应的应付账款会

7、成比例的有收入舞弊的识别识别方法 所增长所增长, 如果存货末见增长如果存货末见增长, 而应付账款的余额畸高而应付账款的余额畸高, 这时就应怀疑是否存在挂账不入减少收入的问题。这时就应怀疑是否存在挂账不入减少收入的问题。 (四四) 销售收入与销售税金之间比例关系销售收入与销售税金之间比例关系 销售税金依附于销售收入销售税金依附于销售收入, 如果销售收入大幅上升如果销售收入大幅上升, 而而销售税金的增幅却很小销售税金的增幅却很小, 二者之间的比例明显降低二者之间的比例明显降低, 这这时就应怀疑企业是否存在对开增值税发票的嫌疑。时就应怀疑企业是否存在对开增值税发票的嫌疑。 (五五) 销售收入与经营活

8、动产生的现金流量呈销售收入与经营活动产生的现金流量呈反向变化反向变化 按常规按常规, 销售收入大量增长销售收入大量增长, 经营活动所产生的现金经营活动所产生的现金流量会大幅增长流量会大幅增长, 如果收入在增长如果收入在增长, 而现金流却在下降而现金流却在下降, 那么企业收入的真实性应值得怀疑。那么企业收入的真实性应值得怀疑。 科龙电器：案例简介科龙电器：案例简介1 基本情况基本情况 科龙电器科龙电器（000921）即）即广东科龙电器股份有限公广东科龙电器股份有限公司司，创始于创始于1984年，前身是顺德珠江冰箱厂，年，前身是顺德珠江冰箱厂，1992年年8月改组为珠江电器股份有限公司，其法人月改

9、组为珠江电器股份有限公司，其法人股占总股本的股占总股本的80，由镇政府独资的容奇镇经济发，由镇政府独资的容奇镇经济发展总公司持有。展总公司持有。1992年年12月月16日正式改名为广东日正式改名为广东科龙电器股份有限公司，科龙电器股份有限公司，1996年年7月科龙电器成功月科龙电器成功发行发行H股并在香港联合交易所正式挂牌交易，成为股并在香港联合交易所正式挂牌交易，成为大陆首家在香港上市的家电企业，大陆首家在香港上市的家电企业，1999年科龙电年科龙电器又成功在深圳发行社会公众股器又成功在深圳发行社会公众股A股股11000万股，万股， 在三年时间里，科龙电器通过资本市场募集了近在三年时间里，科

10、龙电器通过资本市场募集了近20亿元的资金。亿元的资金。2001年被财富杂志评选为中国年被财富杂志评选为中国上市公司百强企业。上市公司百强企业。 2004年，格林柯尔受让了佛山市顺德区信宏实业年，格林柯尔受让了佛山市顺德区信宏实业有限公司持有的有限公司持有的5743.6439 万股法人股，转让价格为万股法人股，转让价格为每股每股 1.7 元，转让总价为元，转让总价为0.98亿元。至此，亿元。至此，完 成 交 易 的 过 户 手 续 后完 成 交 易 的 过 户 手 续 后 ，从而为科龙的从而为科龙的“民营化重组民营化重组”划上划上了圆满的句号。了圆满的句号。科龙电器作为顾雏军从香港资本市场转科龙

11、电器作为顾雏军从香港资本市场转攻内地的第一站，攻内地的第一站， 从入主开始，顾雏军就没有停止对科从入主开始，顾雏军就没有停止对科龙电器的掏空行为，科龙电器的梦魇历程也自此开始。龙电器的掏空行为，科龙电器的梦魇历程也自此开始。科龙电龙电器：舞弊手段透析为什么公司的净利润变化却如此大呢？为什么公司的净利润变化却如此大呢？顾雏军在顾雏军在2001年底以较低的价格购得科龙股份，年底以较低的价格购得科龙股份，2002年科龙电器年报就扭亏为盈，净利润为年科龙电器年报就扭亏为盈，净利润为1亿多亿多，较，较2001年增长年增长16个多亿。个多亿。2003年其利润继续增加，年其利润继续增加，2004年却亏损年却

12、亏损6416万元。万元。科龙电龙电器：舞弊手段透析 顾雏军在科龙电器经营困难之时低价入主科龙，当顾雏军在科龙电器经营困难之时低价入主科龙，当年发生巨额亏损。年发生巨额亏损。2001，科龙上演了一出，科龙上演了一出“让我一次让我一次亏个够亏个够”的好戏的好戏“三项期间费用在三项期间费用在2001年增加年增加7亿亿多，增加数中多，增加数中营业费用营业费用占占38.9%，管理费用占，管理费用占59.2%，科龙电器巨亏，科龙电器巨亏15.56亿亿”，为后期虚增收入，为后期虚增收入而又不带来大额税负提供了条件，大大降低后期舞弊成而又不带来大额税负提供了条件，大大降低后期舞弊成本。本。连续两年的巨亏，使科

13、龙在连续两年的巨亏，使科龙在2002年已是岌岌可危年已是岌岌可危，迅速扭转局面，避免退市，摘掉，迅速扭转局面，避免退市，摘掉ST帽子，对顾雏军而帽子，对顾雏军而言，刻不容缓。言，刻不容缓。2002年年期间费用期间费用减少减少12亿多亿多，减少数中营业费用减少数中营业费用32.4%，管理费用，管理费用66.6%。2002年科龙坏账准备转年科龙坏账准备转回约回约0.5亿，存货减值准备转回约亿，存货减值准备转回约2.12亿，冲回广告费亿，冲回广告费7900万，维修费相对万，维修费相对2001年计提减少约年计提减少约5000万（万（合计约合计约3.9亿），正是由于这些原因科龙在亿），正是由于这些原因科

14、龙在2002年转年转亏为盈。亏为盈。2003年年而而科龙电龙电器：收入舞弊透析4.033亿元，虚亿元，虚增利润近增利润近1.2亿元。此后的亿元。此后的2003年和年和2004年，同年，同样是在顾雏军和格林柯尔的操纵下，科龙年报又分别样是在顾雏军和格林柯尔的操纵下，科龙年报又分别虚增收入虚增收入3.048亿元和亿元和5.127亿元、虚增利润亿元、虚增利润8935万元和万元和1.2亿元。这意味着从顾雏军主政科龙期间所亿元。这意味着从顾雏军主政科龙期间所出具过的三份年报全都存在造假问题。出具过的三份年报全都存在造假问题。证监会披露，顾雏军虚增利润的常用手段是虚构主营业证监会披露，顾雏军虚增利润的常用

15、手段是虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等编造虚假财务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等编造虚假财务报告。此外，务报告。此外，他们通过对未真实出库销售的存货开具他们通过对未真实出库销售的存货开具发票或销售出库单并确认为收入的方式虚增年度报告的发票或销售出库单并确认为收入的方式虚增年度报告的主营业务收入和利润。主营业务收入和利润。科龙电龙电器：收入舞弊透析 科龙电器：收入舞弊透析科龙电器：收入舞弊透析在上述在上述5.76亿元的收入中，冰箱约亿元的收入中，冰箱约0.59亿元、空调约亿元、空调约5.11亿元，科龙电器在其亿元，科龙电器在其2004年第三季度报告年第三季度报告中曾表中曾表

16、示公司销售的主要产品空调具有较明显的季节特征，报示公司销售的主要产品空调具有较明显的季节特征，报告期内，空调销售逐渐转入淡季，因此在告期内，空调销售逐渐转入淡季，因此在12月份出现的月份出现的巨额销售收入，即使并非子虚乌有，也极可能是提前确巨额销售收入，即使并非子虚乌有，也极可能是提前确认收入，寅吃卯粮。认收入，寅吃卯粮。顾雏军入主科龙不久便开始在各地疯狂收购或新设控股顾雏军入主科龙不久便开始在各地疯狂收购或新设控股子公司，通过收购打造的子公司，通过收购打造的”科龙系科龙系”主要由数家上市公司主要由数家上市公司和各地子公司构成。和各地子公司构成。 到案发时，科龙已有到案发时，科龙已有37家控股

17、子公司、参家控股子公司、参股公司，股公司，28家分公司。由顾雏军等在境内家分公司。由顾雏军等在境内外设立的私人公司所组成的外设立的私人公司所组成的“格林柯尔系格林柯尔系”在国内亦拥有在国内亦拥有12家公司或分支机构。此间家公司或分支机构。此间”科龙科龙”与与”格林柯尔格林柯尔”公司之间发生资金的公司之间发生资金的频繁转换，共同投资和关联交易也相当多频繁转换，共同投资和关联交易也相当多。科龙公司在银行设有。科龙公司在银行设有500多个账户都被多个账户都被用来转移资金。在不到用来转移资金。在不到4年的时间里，格林年的时间里，格林柯尔系有关公司涉嫌侵占和挪用科龙电器柯尔系有关公司涉嫌侵占和挪用科龙电

18、器财产的累计发生额为财产的累计发生额为34.85亿元。亿元。资金转移资金转移科龙电龙电器：资资金转转移 2005年年4月月20日，天津立信与格林柯尔采购中心签订合日，天津立信与格林柯尔采购中心签订合同，约定天津立信向格林柯尔采购中心采购价值同，约定天津立信向格林柯尔采购中心采购价值8600余万余万元的钢材。同日，深圳市科龙采购有限公司又与天津立信签元的钢材。同日，深圳市科龙采购有限公司又与天津立信签订合同，约定采购同规格、数量的钢材，只是单价比采购价订合同，约定采购同规格、数量的钢材，只是单价比采购价平均上浮了平均上浮了50元人民币，总金额为元人民币，总金额为8960.03万元，并全额万元，并

19、全额预付货款。预付货款。 2005年年4月月26、27日深圳市科龙采购有限公日深圳市科龙采购有限公司（科龙电器全资子公司）将司（科龙电器全资子公司）将8960.03万元分两笔万元分两笔(5500万元和万元和3460.03万元万元)汇给天津立信，天津立信同日将这两汇给天津立信，天津立信同日将这两笔资金汇给深圳格林柯尔笔资金汇给深圳格林柯尔(4月月26日日5500万元、万元、4 月月27 日日3460.03 万元万元)，随后这笔资金经深圳格林柯尔公司转至，随后这笔资金经深圳格林柯尔公司转至江西格林柯尔。江西格林柯尔。科龙电龙电器：资资金转转移2 与此同时，与此同时，4月月26日左右，天津祥润与格林柯尔采购中心日左右，天津祥润与格林柯尔采购中心、广东科龙配件有限公司广东科龙配件有限公司（科龙电器全资子公司）（科龙电器全资子公司）也签订了一笔与上述交易类似的合也签订了一笔与上述交易类似的合同。签订合同后的两日内，广东科龙配件有限公司向天津祥同。签订合同后的两日内，广东科龙配件有限公司向天津祥润支付了润支付了9741.22万元，天津祥润当日将这笔资金划转给万元，天津祥润当日将这笔资金划转给格林柯尔采购中心，其中格林柯尔采购中心，其中9450万元经万元经深圳格林柯尔公司深圳格林柯尔公司 划划转至转至江西格林柯尔江西格林柯尔。在获得两笔合计在获得