中级会计立信出版社13收入和费用

1、 1.了解了解企业会计准则第企业会计准则第14号号收入收入和和企业会企业会计准则第计准则第15号号建造合同建造合同的相关规定，熟悉收入的相关规定，熟悉收入及其特征，明确收入的确认条件，熟悉企业的各种不同及其特征，明确收入的确认条件，熟悉企业的各种不同收入。收入。 2.掌握销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使掌握销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同收入的会计处理。用权收入和建造合同收入的会计处理。学习目的与要求学习目的与要求第十四章 收入和费用 重点重点 1. 销售商品收入的确认、计量与会计处理，特殊销销售商品收入的确认、计量与会计处理，特殊销售商品业务的处理售商品业务的处

2、理 2. 提供劳务收入的确认与计量，提供劳务收入的会提供劳务收入的确认与计量，提供劳务收入的会计处理计处理 3. 建造合同、建造合同收入与费用的确认与计量，建造合同、建造合同收入与费用的确认与计量，建造合同收入的会计处理建造合同收入的会计处理 难点难点 特殊销售商品业务的处理，建造合同收入的会计处理特殊销售商品业务的处理，建造合同收入的会计处理教学重点与难点教学重点与难点 第十四章 收入和费用第十四章 收入和费用p 第一节第一节 收入概述收入概述 p 第二节第二节 销售商品收入销售商品收入 p 第三节第三节 提供劳务收入提供劳务收入 p 第四节第四节 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入p 第

3、五节第五节 建造合同收入建造合同收入p 第六节第六节 费用与成本费用与成本第一节 收入概述 一、收入及其特征一、收入及其特征 (一一)收入的概念收入的概念是指企业在是指企业在中形成的、会导致中形成的、会导致的、的、的经济利益的总流入。的经济利益的总流入。收入包括收入包括、和和。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。收入。(二二)收入的特征（收入的特征（P376）1. 收入从企业的收入从企业的中产生，而不是从中产生，而不是从的交易的交易或事项中产生或事项中产生2. 收入会导致企业收入会导致企业收入可能表现为企业资产的增加

4、，也可能表现为企收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或二者兼而有之，业负债的减少，或二者兼而有之，3.收入只包括本企业经济利益的流入，收入只包括本企业经济利益的流入，企业代国家收取的增值税、代收利息等代收的款项企业代国家收取的增值税、代收利息等代收的款项第一节 收入概述 第一节 收入概述 销售商品收入销售商品收入1. 按性质分按性质分 提供劳务收入提供劳务收入 让渡资产使用权取得的收入让渡资产使用权取得的收入 主营业务收入主营业务收入2. 按经营业务主次分按经营业务主次分 其他业务收入其他业务收入 三、收入的确认方法三、收入的确认方法（一）收入实现原则（一）收入实现原则(

5、P377)1. 盈利过程已经盈利过程已经2. 交换活动已经交换活动已经3. 收款的金额可以收款的金额可以的确认的确认（二）实务中的确认方法（二）实务中的确认方法1. 销售法销售法一般情况一般情况2. 收款法收款法严格限制（商品零售业）严格限制（商品零售业）3. 生产法生产法完工百分比法（建筑施工业）完工百分比法（建筑施工业）第一节 收入概述 第二节第二节 销售商品收入销售商品收入一、销售商品收入的确认一、销售商品收入的确认 销售商品收入销售商品收入满足下列满足下列条件的，才能予以确认条件的，才能予以确认：（：（P378-379) （一）企业已将商品所有权上的（一）企业已将商品所有权上的转移给购

6、货方转移给购货方商品商品所有权上的所有权上的：指：指商品可能发生减值或毁损等形商品可能发生减值或毁损等形成的损失成的损失；与与商品所有权有关的商品所有权有关的：指：指商品价值增值或通过使用商品商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益。等产生的经济利益。关注关注，并结合，并结合进行判断。进行判断。第二节 销售商品收入（二）企业既（二）企业既通常与所有权相联系的继续管理权，也通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制没有对已售出的商品实施有效控制销售同时签订回购协议销售同时签订回购协议（三）收入的（三）收入的能够可靠地计量能够可靠地计量（四）相关的（四）相关的很可能流入企业

7、很可能流入企业能够收钱或其他经济利益能够收钱或其他经济利益（五）相关的已发生或将发生的（五）相关的已发生或将发生的能够可靠地计量能够可靠地计量已经收到款项的订货销售已经收到款项的订货销售第二节 销售商品收入二、销售商品收入的计量二、销售商品收入的计量 计量原则（计量原则（P380)：（1）按照）按照确定销售商品确定销售商品收入的金额（己收或应收合同或协议价款显失公允的除外）收入的金额（己收或应收合同或协议价款显失公允的除外） 公允价值公允价值现金或现金等价物、应收价款的时间价值现金或现金等价物、应收价款的时间价值 合同或协议明确规定销售商品需要延期收款，如合同或协议明确规定销售商品需要延期收款

8、，如，实质上具有融资性质的，应当按照，实质上具有融资性质的，应当按照确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，余成本和实际利率计算确定的摊销金额，。第二节 销售商品收入使用什么使用什么会计科目？会计科目？（2）涉及）涉及的，应按照的，应按照的金额来确认收的金额来确认收入金额。入金额。（3）涉及）涉及的，应当按照的，应当按照的金额来确认的金额来确认销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益（财销售

9、商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。务费用）。（4）己经确认销售商品收入的售出商品）己经确认销售商品收入的售出商品，应当在，应当在当期销售商品收入。当期销售商品收入。（4）己经确认销售商品收入的售出商品）己经确认销售商品收入的售出商品的，应当的，应当在在当期的销售商品收入。当期的销售商品收入。可能发生的现金折扣、销售折让和销售退回可能发生的现金折扣、销售折让和销售退回第二节 销售商品收入三、三、 销售商品收入的会计处理销售商品收入的会计处理 （一）设置科目（一）设置科目1. 主营业务收入主营业务收入按售价计收入按售价计收入本科目可按主营业务的种类进行明细核算。本科目可按

10、主营业务的种类进行明细核算。期末，应将期末，应将“主营业务收入主营业务收入”科目的余额转入科目的余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后本科目无余额。科目，结转后本科目无余额。2. 主营业务成本主营业务成本按实际成本计成本按实际成本计成本本科目可按主营业务的种类进行明细核算。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。期末，应将期末，应将“主营业务成本主营业务成本”科目的余额转入科目的余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后本科目无余额。科目，结转后本科目无余额。第二节 销售商品收入（二）一般销售商品业务的会计处理（二）一般销售商品业务的会计处理确认收入确认收入（按售价）（按售价）借：借： 库存现金

11、库存现金 银行存款银行存款 应收票据应收票据 应收账款应收账款 预收账款等预收账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)结转成本结转成本（按成本价）（按成本价） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品第二节 销售商品收入【例例14-1】宜兴公司向乙企业销售一批商品，增值税专用发票上宜兴公司向乙企业销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价金额为注明的售价金额为 100 000元，增值税元，增值税17 000元。甲企业已元。甲企业已按合同发货，并以银行存款代垫运杂费按合同发货，并以银行存款代垫运杂费500元，货款尚未收到元

12、，货款尚未收到。该商品为应税消费品，消费税税率为。该商品为应税消费品，消费税税率为5%，该批商品的成本，该批商品的成本为为65 000元。元。 （1 1）确认收入）确认收入 借：应收账款借：应收账款 117 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000 银行存款银行存款 500 （2 2）结转成本）结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 65 000 贷：库存商品贷：库存商品 65 000 （3 3）计算应交的消费税（注意：因缴纳增值税、消费税还有附加税）计算应交的消费税（注意：因缴纳增值税、消费税还有附

13、加税城建城建税和教育费附加需要交纳）税和教育费附加需要交纳） 应交消费税应交消费税=100 0005%= 5 000（元）（元） 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 5 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 5 000第二节 销售商品收入特殊情况：具有融资性质的递延方式分期收款销售商品特殊情况：具有融资性质的递延方式分期收款销售商品 对于采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品对于采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品满足收入确认条件的，企业按应收满足收入确认条件的，企业按应收，记记“”科目科目 按应收合同或协议价款的按应收合同或协议价款的（折现值）（折现值）记记“

14、”科目科目 按其按其，记记“”科目。科目。 企业设置企业设置“未实现融资收益未实现融资收益”科目核算分期计入租赁收科目核算分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益，本科目可按未实现融入或利息收入的未实现融资收益，本科目可按未实现融资收益项目进行明细核算，该科目期末贷方余额反映企资收益项目进行明细核算，该科目期末贷方余额反映企业尚未转入当期收益的未实现融资收益。业尚未转入当期收益的未实现融资收益。第二节 销售商品收入未确认融资费用？未确认融资费用？【例例142】甲公司甲公司2013年年1月月1日售出大型设备一套，协议日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分约定采用分期收款方

15、式，从销售当年末分5年分期收款，每年年分期收款，每年1000万元，合计万元，合计5000万元，成本为万元，成本为3000万元。开出增值万元。开出增值税专用发票表明税款税专用发票表明税款850万元，当天即收到税款。假定购货万元，当天即收到税款。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元，万元， 实际利实际利率为率为7.93%。 借：长期应收款借：长期应收款 5 000 银行存款银行存款 850 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 850 未实现融资收益未实现融资收益 1 000

16、借：主营业务成本借：主营业务成本 3 000 贷：库存商品贷：库存商品 3 000第二节 销售商品收入未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销=每期期初应收款本金余额每期期初应收款本金余额实际利率实际利率每期期初应收款本金余额每期期初应收款本金余额=期初长期应收款余额期初长期应收款余额-期初未实现融资期初未实现融资收益余额收益余额 未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销=（5000-1000）7.93%=317.20万元万元 借：银行存款借：银行存款 1 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 1 000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 317.20 贷：财务费用贷：财务费用 317.20未实现

17、融资收益摊销未实现融资收益摊销=（5000-1000）-（1000-317.20）7.93% =263.05万元万元 借：银行存款借：银行存款 1 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 1 000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 263.05 贷：财务费用贷：财务费用 263.05：未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销=（5000-1000-1000）-（1000-317.20-263.05）7.93%=204.61万元万元 借：银行存款借：银行存款 1000 贷：长期应收款贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 204.61 贷：财务费用贷：财务费用 204.6

18、1未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销=（5000-1000-1000-1000）-（1000-317.20-263.05-204.61）7.93%=141.54万元万元 借：银行存款借：银行存款 1000 贷：长期应收款贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 141.54 贷：财务费用贷：财务费用 141.54：未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销=1000-317.20-263.05-204.61-141.54=73.60万元万元 借：银行存款借：银行存款 1000 贷：长期应收款贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 73.60 贷：财务费

19、用贷：财务费用 73.60第二节 销售商品收入（三）（三） 销售商品涉及商业折扣、现金折扣和销售折让业务销售商品涉及商业折扣、现金折扣和销售折让业务1. 商业折扣（例：八折、五折）商业折扣（例：八折、五折） 是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。扣除。 企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照来确认销售商品收入金额。（净价入账、不需另作来确认销售商品收入金额。（净价入账、不需另作账务处理）账务处理）2. 现金折扣（例：现金折扣（例：2/10，1/30，n/60） 是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款

20、而向债是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的务人提供的。 我国实务中，按照我国实务中，按照确定商品销确定商品销售收入金额，现金折扣实际发生时计入售收入金额，现金折扣实际发生时计入“”。（总价。（总价入账）入账）第二节 销售商品收入【例例14-3】惠普公司采用赊销方式销售一批商品给乙企业，赊惠普公司采用赊销方式销售一批商品给乙企业，赊销期限为销期限为30天，增值税专用发票上注明的售价金额为天，增值税专用发票上注明的售价金额为 50 000元，增值税额为元，增值税额为8 500元。惠普公司为了鼓励乙企业元。惠普公司为了鼓励乙企业早日付款，规定付款的信用条件为早日付款，规定付款的信

21、用条件为“”，假定计，假定计算折扣时基数中不考虑增值税。会计处理如下：算折扣时基数中不考虑增值税。会计处理如下：（1 1）销售实现确认收入）销售实现确认收入 借：应收账款借：应收账款乙乙 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8 500第二节 销售商品收入（2）如果乙企业在信用期的前）如果乙企业在信用期的前10天内支付货款，则可享受商天内支付货款，则可享受商品售价总额品售价总额 2的现金折扣（的现金折扣（ 2= 1000元）元），实际付款，实际付款57 500元（元（58 500元元-1000元）。收到款项元

22、）。收到款项时，公司作如下会计处理：时，公司作如下会计处理： 借：银行存款借：银行存款 57 500 财务费用财务费用 1 000 贷：应收账款贷：应收账款乙乙 58 500（3）如果乙企业在信用期内超过现金折扣期付款，则应支付全）如果乙企业在信用期内超过现金折扣期付款，则应支付全部的款项部的款项58 500元，实际付款时，公司作如下的会计处理：元，实际付款时，公司作如下的会计处理： 借：银行存款借：银行存款 58 500 贷：应收账款贷：应收账款乙乙 58 500第二节 销售商品收入3. 销售折让销售折让 企业将商品销售后，如购货方发现商品在质量、规格等企业将商品销售后，如购货方发现商品在质

23、量、规格等方面不符合要求，可能要求销货方在价格上给予一定的减让方面不符合要求，可能要求销货方在价格上给予一定的减让 在在销售折让，处理相当于销售折扣销售折让，处理相当于销售折扣 企业企业售出商品发生销售折让的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用资产负债表日后事项会计准则。负债表日后事项的，适用资产负债表日后事项会计准则。 发生销售折让时，按规定发生销售折让时，按规定，应，应同时用同时用科目。科目。第二节 销售商品收入【例例14-4】南方公司销售给丙企业一批商品，增值税专用发票上南方公

24、司销售给丙企业一批商品，增值税专用发票上的售价金额为的售价金额为 400 000元，增值税额为元，增值税额为 68 000元，丙企业元，丙企业收到商品后，发现商品的质量不符合要求，要求甲企业在价格收到商品后，发现商品的质量不符合要求，要求甲企业在价格上给予上给予2的折让。会计处理如下：的折让。会计处理如下：（1 1）确认收入）确认收入 借：应收账款借：应收账款丙丙 468 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 68 000 （2 2）发生销售折让）发生销售折让 借：主营业务收入借：主营业务收入 8 000 应交税

25、费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 360 贷：应收账款贷：应收账款丙丙 9 360（3 3）收到货款）收到货款 借：银行存款借：银行存款 458 640 贷：应收账款贷：应收账款丙丙 458 640注意：成本结转分录不受影响注意：成本结转分录不受影响（四）销售商品涉及销售退回业务的会计处理（四）销售商品涉及销售退回业务的会计处理（P385) 是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求原因而是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求原因而发生的发生的退货退货。1.的销货退回的销货退回 销售退回发生在企业确认收入之前，这种处理比较简单，只需将已记销售退回发生在企业确认收入之

26、前，这种处理比较简单，只需将已记入入“发出商品发出商品”科目的商品成本科目的商品成本科目。科目。2.的销货退回的销货退回 如企业销售商品收入确认后，又发生销售退回的，如企业销售商品收入确认后，又发生销售退回的，是当年销售的是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应，还是以前年度销售的，一般均应，同时，同时；企业发生销售退回时，按规定允许扣减当月销项税额；企业发生销售退回时，按规定允许扣减当月销项税额，应同时用红字冲减，应同时用红字冲减“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目。科目。第二节 销售商品收入3.资产负债表日的处理资产负债表日的处理(P386) 报告年度或以

27、前年度售出的商品，在报告年度或以前年度售出的商品，在应作为资产负债表应作为资产负债表日后发生的调整事项，日后发生的调整事项，；如该项销售在资产负债表日及之前已发生现金折扣或销；如该项销售在资产负债表日及之前已发生现金折扣或销售折让的，还应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。售折让的，还应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。4. 销售退货的账务处理销售退货的账务处理第二节 销售商品收入1.1.收入尚未确认收入尚未确认借借: :库存商品库存商品 （若原来已经确认增值税销项税额）（若原来已经确认增值税销项税额） 贷：发出商品贷：发出商品 借：应交税费借：应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 贷：应收

28、账款贷：应收账款2.2.发生在资产负发生在资产负债表日至财务报债表日至财务报告批准日之间，告批准日之间，应冲减报告年度应冲减报告年度的收入、成本和的收入、成本和税金税金 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 借：库存商品借：库存商品 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 3.3.发生在其他时发生在其他时间，不论是当年间，不论是

29、当年销售的，还是以销售的，还是以前年度销售的，前年度销售的，冲减退回当期的冲减退回当期的销售收入和销售销售收入和销售成本成本 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：应收账款贷：应收账款 借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本【例例14-5】企业采用赊销方式销售一批商品给乙企业，信用企业采用赊销方式销售一批商品给乙企业，信用期限为期限为 30天，增值税专用发票上的售价金额为天，增值税专用发票上的售价金额为 100 000元，增值税额为元，增值税额为 17 000元，该批商品的成本为元，该批商品的成本为 60 000

30、元，规定付款的信用条件为元，规定付款的信用条件为“210、N30”。乙企业。乙企业收到商品后，发现部分商品的质量严重不合格予以退回，退收到商品后，发现部分商品的质量严重不合格予以退回，退回商品的售价为回商品的售价为10 000元，成本为元，成本为6 000元，如果商品的元，如果商品的销售收入已确认，乙企业获得了现金折扣，不合格商品在销售收入已确认，乙企业获得了现金折扣，不合格商品在资资产负债表日以前或财务报告批准报出日之后被退回产负债表日以前或财务报告批准报出日之后被退回。（1 1）确认收入）确认收入 借：应收账款借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000

31、应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000 结转成本结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 60 000 贷：库存商品贷：库存商品 60 000第二节 销售商品收入（2 2）1010日内收到货款日内收到货款 借：银行存款借：银行存款 115 000 财务费用财务费用 2 000 贷：应收账款贷：应收账款乙乙 117 000（3 3）收到不合格商品冲减收入）收到不合格商品冲减收入 借：主营业务收入借：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 500 财务费用财务费用 2

32、00 同时冲减成本同时冲减成本 借：库存商品借：库存商品 6 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 6 000 第二节 销售商品收入【例例14-6】承承【例例14-5】若企业报告年度或以前年度售出的商品，若企业报告年度或以前年度售出的商品，在资产负在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的退回，债表日至财务报告批准报出日之间发生的退回，退回时分录：退回时分录：（1 1）调整收入）调整收入 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 9 800（10 000-200） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 500（2 2）调

33、整成本）调整成本 借：库存商品借：库存商品 6 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 6 000（3 3）调整所得税费用（）调整所得税费用（25%25%所得税率）所得税率） 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 950 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 950（4 4）调整税后盈余）调整税后盈余 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 2 850 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 2 850（五）销售商品不符合收入确认条件的会计处理（五）销售商品不符合收入确认条件的会计处理 如果企业售出的商品不符合销售收入确认的五个如果企业售出的商品不符合销售收入确认

34、的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。条件中的任何一条，均不应确认收入。 对于企业未满足收入确认条件但已经发出商品的对于企业未满足收入确认条件但已经发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），企业应设置实际成本（或进价）或计划成本（或售价），企业应设置“”科目进行核算。科目进行核算。 发出商品的科目设置：发出商品的科目设置： 本科目可按购货单位、商品类别和品种进行明细核算。本科目可按购货单位、商品类别和品种进行明细核算。“发出商品发出商品”科目期末借方余额，反映企业发出商品的实科目期末借方余额，反映企业发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。际成本（或进价）或计划成本（或售价

35、）。第二节 销售商品收入【例例14-7】A公司采用托收承付方式向公司采用托收承付方式向B企业销售一批商品，企业销售一批商品，增值税专业发票上注明的售价金额为增值税专业发票上注明的售价金额为200 000元，增值税额元，增值税额为为34 000元，商品的实际成本元，商品的实际成本 130 000元。商品已经发元。商品已经发出，并办理了托收手续。此时出，并办理了托收手续。此时A公司得知公司得知B公司在另一项交易公司在另一项交易中发生了巨额损失，资金周转困难，经与甲企业交涉，确定中发生了巨额损失，资金周转困难，经与甲企业交涉，确定该项收入目前收回的可能性不大，决定不确认收入。该项收入目前收回的可能性

36、不大，决定不确认收入。该项业务的会计处理如下：该项业务的会计处理如下：（1 1）商品发出）商品发出 借：发出商品借：发出商品 130 000 贷：库存商品贷：库存商品 130 000第二节 销售商品收入（2 2）增值税发票上注明的增值税额）增值税发票上注明的增值税额 借：应收账款借：应收账款B公司公司 34 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 000（3 3）如果近期）如果近期B B企业的经营状况逐渐好转，并且企业的经营状况逐渐好转，并且B B企业承诺将企业承诺将在近期付款，则在近期付款，则A A企业可以确认收入企业可以确认收入 借：应收账款借：应

37、收账款B公司公司 200 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 同时结转成本同时结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 130 000 贷：发出商品贷：发出商品 130 000第二节 销售商品收入四、特殊销售商品业务四、特殊销售商品业务 企业会计实务中，可能遇到一些特殊的销售商品业企业会计实务中，可能遇到一些特殊的销售商品业务，在将销售商品收入确认和计量原则运用于特殊销务，在将销售商品收入确认和计量原则运用于特殊销售商品收入的会计处理时，应结合这些特殊销售商品售商品收入的会计处理时，应结合这些特殊销售商品交易的形式，并注重交易的实质。交易的形式，并注重交易的实质。第二节

38、 销售商品收入(一一)代销商品业务代销商品业务 代销商品是委托方委托受托方代售商品的销售方式，通常有代销商品是委托方委托受托方代售商品的销售方式，通常有“视同买视同买断断”和和“收取手续费收取手续费”代销两种方式。代销两种方式。1. 视同买断方式代销商品视同买断方式代销商品（1）定义：）定义： 是指由委托方和受托方签订协议，是指由委托方和受托方签订协议，实际售，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。（2）商品不可退回的代销方式）商品不可退回的代销方式 受托方在取得代销商品后，无论是否卖出、是否获利，均受托方在取得代销商品后，无论是否卖出、

39、是否获利，均与委托方无关，此种代销商品交易，与委托方与委托方无关，此种代销商品交易，与委托方商商品给受托方没有实质区别。品给受托方没有实质区别。 在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售确认相关销售商品收入商品收入第二节 销售商品收入经济交易与经济交易与事项事项委托方将商品交付给受托方委托方将商品交付给受托方, ,即可确认收入即可确认收入委托企业委托企业发出商品：发出商品：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存

40、商品受托企业受托企业收到商品收到商品 借：库存商品借：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款甲企业甲企业第二节 销售商品收入（3）商品可退回的代销方式）商品可退回的代销方式如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方在如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方在给委托方，或受托方因代给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么；受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单；开具代销清单；委托方收

41、到委托方收到时时，再确认本企业的销，再确认本企业的销售收入。售收入。 补充：分录样式（不作要求）补充：分录样式（不作要求）第二节 销售商品收入经济交易与事经济交易与事项项委托企业委托企业受托企业受托企业委托方将商品委托方将商品交付给受托方交付给受托方 受托方销售商受托方销售商品，并向委托品，并向委托方开具代销清方开具代销清单单受托方按协议受托方按协议价将款项汇给价将款项汇给委托方委托方 借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品 借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应

42、交增值税应交增值税 (销项税额销项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：受托代销商品贷：受托代销商品借：受托代销商品款借：受托代销商品款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 贷：应付账款贷：应付账款借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款第二节 销售商品收入【例例14-8】甲企业委托乙企业销售商品甲企业委托乙企业销售商品1

43、000件，协议售价为件，协议售价为80元元/件，该商品的成本为件，该商品的成本为45 000元，增值税率为元，增值税率为 17。商品已发出，款项尚未收到。商品已发出，款项尚未收到。甲企业开出的增值税专用发票上注明增值税额为甲企业开出的增值税专用发票上注明增值税额为13 600元。元。 所作账务处理如下：所作账务处理如下： 在发出商品时在发出商品时 借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 93 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 13 600 借：主营业务成本借：主营业务成本 45 000 贷：库存商品贷：库存商品

44、45 000 收到乙企业交来的货款收到乙企业交来的货款 借：银行存款借：银行存款 93 600 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 93 600所作账务处理如下：所作账务处理如下： 收到商品时：收到商品时： 借：库存商品借：库存商品 80 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 13 600 贷：应付账款贷：应付账款甲企业甲企业 93 600 如企业按照每件如企业按照每件100元的价格自定售价销售元的价格自定售价销售 借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项

45、税额） 17 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 80 000 贷：库存商品贷：库存商品 80 000 付甲企业货款时：付甲企业货款时： 借：应付账款借：应付账款甲企业甲企业 93 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 6002. 收手续费方式代销商品收手续费方式代销商品（1）形式：受托方根据所）形式：受托方根据所的方式。的方式。对于受托方来说，收取的手续费实际上是一种对于受托方来说，收取的手续费实际上是一种（2）收入确认：）收入确认：p 发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬未发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬未转移给受托方，因此，委托方转移给受托方，因此，委托方，而应在收到

46、委托方开出的，而应在收到委托方开出的销售商品收入；销售商品收入；p 应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的确定的确认收入。确认收入。（3）账务处理：）账务处理：第二节 销售商品收入经济交易经济交易与事项与事项委托企业委托企业受托企业受托企业委托方将委托方将商品交付商品交付给受托方给受托方 受托方销受托方销售商品，售商品，并向委托并向委托方开具代方开具代销清单销清单受托方受托方将货款将货款净额交净额交给委托方给委托方 借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款

47、借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 贷：应付账款贷：应付账款借：受托代销商品款借：受托代销商品款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 主营主营(其他其他)业务收入业务收入借：销售费

48、用借：销售费用 贷：应收账款贷：应收账款第二节 销售商品收入 【例例14-9】承承【例例14-8】，若双方协议价为，若双方协议价为82 000元元，乙企业按，乙企业按82 000元的价格对外销售，甲企业按售价的元的价格对外销售，甲企业按售价的8向乙企业支付手续费。乙企业实际销售时，即开出一向乙企业支付手续费。乙企业实际销售时，即开出一张增值税专用发票，发票上注明商品售价张增值税专用发票，发票上注明商品售价82 000元，增元，增值税额值税额 13 940元，甲企业收到乙企业交来的代销清单时元，甲企业收到乙企业交来的代销清单时，向乙企业开具一张相同金额的增值税专用发票。，向乙企业开具一张相同金额

49、的增值税专用发票。 双方的会计处理分别如下：双方的会计处理分别如下：第二节 销售商品收入 委托方委托方作如下账务处理：作如下账务处理：（1）发出商品）发出商品 借：委托代销商品借：委托代销商品乙企业乙企业 45 000 贷：库存商品贷：库存商品 45 000（2）收到乙企业交来的代销清单）收到乙企业交来的代销清单 借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 95 940 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 82 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13 940同时结转成本同时结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 45 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品乙企业

50、乙企业 45 000 借：销售费用借：销售费用代销手续费代销手续费 6 560 （820008%） 贷：应收账款贷：应收账款 6 560（3）收到乙企业交来的货款）收到乙企业交来的货款 借：银行存款借：银行存款 89 380 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 89 380 受托方受托方作如下账务处理：作如下账务处理：（1）收到商品）收到商品 借：受托代销商品借：受托代销商品甲企业甲企业 82 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款甲企业甲企业 82 000（2）实际销售商品）实际销售商品 借：银行存款借：银行存款 95 940 贷：应付账款贷：应付账款甲企业甲企业 82 000 应交

51、税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 13 940 借：受托代销商品款借：受托代销商品款 82 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 82 000（3）收到甲企业开具的增值税专用发票）收到甲企业开具的增值税专用发票 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 940 贷：应付账款贷：应付账款甲企业甲企业 13 940（4）计算代销手续费，并向甲企业支付货款）计算代销手续费，并向甲企业支付货款 借：应付账款借：应付账款 95 940 贷：银行存款贷：银行存款 89 380 主营业务收入主营业务收入 6 560(二二)订货或预收款销售商品订货或

52、预收款销售商品，是指已收到全部或部分货款，而库存没有，是指已收到全部或部分货款，而库存没有现货，需要通过制造等程序才能将商品交付购货方的现货，需要通过制造等程序才能将商品交付购货方的销售方式。在这种方式下，企业通常在销售方式。在这种方式下，企业通常在，在此之前，在此之前。，是指购买方在商品尚未收到前按合，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方同或协议约定分期付款，销售方的销售方式。在这种方式下，企业通常在的销售方式。在这种方式下，企业通常在，在此之前预收的货款应确认，在此之前预收的货款应确认为负债。为负债。第二节 销售商品收入(三三)售后回购（售后回购（P388) 是指销售

53、商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。商品购回的销售方式。 销售方应根据销售方应根据企业是否将商品所有企业是否将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，据以权上的主要风险和报酬转移给购货方，据以。 在在下，售后回购交易属于下，售后回购交易属于交易，企业交易，企业销售商品收入，收到的款项应确认为销售商品收入，收到的款项应确认为； 回购价格高于原售价的回购价格高于原售价的，企业应在回购期间按期计提，企业应在回购期间按期计提利息，计入利息，计入。 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件有确凿证据表明售后回购交易满

54、足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。品处理。第二节 销售商品收入【例例14-10】2012年年6月月1日，华泰公司销售给乙企业一批商日，华泰公司销售给乙企业一批商品，商品的成本为品，商品的成本为60 000元，售价元，售价100 000元。双方签订元。双方签订购回协议，协议中规定该批商品半年后华泰公司以购回协议，协议中规定该批商品半年后华泰公司以112 000元的价格购回。华泰公司与乙企业均为一般纳税企业，增值元的价格购回。华泰公司与乙企业均为一般纳税企业，增值税率为税率为17%。华泰公司收到款项存入

55、银行。华泰公司收到款项存入银行。 （1）2012年年6月月1日出售时：日出售时： 借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000 借：发出商品借：发出商品 60 000 贷：库存商品贷：库存商品 60 000第二节 销售商品收入（2）由于回购价格（）由于回购价格（）大于原售价（）大于原售价（），应在），应在销售与回购期（销售与回购期（）内按期计提利息费用）内按期计提利息费用元，计提元，计提的利息费用直接计入当期的利息费用直接计入当期。 企业每月计提利息：企业每月计提利息： 借：财

56、务费用借：财务费用 2 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 2 000（3）半年后华泰公司从乙企业购回商品）半年后华泰公司从乙企业购回商品 借：其他应付款借：其他应付款 112 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 19 040 贷：银行存款贷：银行存款 131 040 借：库存商品借：库存商品 60 000 贷：发出商品贷：发出商品 60 000第二节 销售商品收入（四）售后租回（四）售后租回 售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意在日后再售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品将同样的商品的销售方式。的销售方式。 在这种方式下，销售方

57、应根据合同或协议条款判断企业在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以判断是否确认销售商品收入。，以判断是否确认销售商品收入。 在在下，售后租回属于下，售后租回属于交易，企业交易，企业销售商品收入，收到的款项应确认为负债，售价与资销售商品收入，收到的款项应确认为负债，售价与资产账面价值之间的差额应分别不同情况进行会计处理。产账面价值之间的差额应分别不同情况进行会计处理。第二节 销售商品收入1. 售后租回交易认定为售后租回交易认定为 如果售后租回交易认定为融资租赁的，如果售后租回交易认定为融

58、资租赁的，应当予以递延，并按照该项租赁资产的应当予以递延，并按照该项租赁资产的进行进行，作为，作为。2. 售后租回交易认定为售后租回交易认定为 如果售后租回交易认定为经营租赁的，如果售后租回交易认定为经营租赁的，应当予以递延，并在应当予以递延，并在按照与确认按照与确认租金费用相一致的方法进行租金费用相一致的方法进行，作为，作为。 但是，有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是但是，有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。账面价值结转成本。第二节 销售商品收入（五）附有销

59、售退回条件的商品销售（五）附有销售退回条件的商品销售 附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照合同或附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照合同或协议有权退货的销售方式。协议有权退货的销售方式。 在这种销售方式下，企业根据以往的经验在这种销售方式下，企业根据以往的经验，通常应在，通常应在； 企业企业估计退货可能性的，通常应在售出商品估计退货可能性的，通常应在售出商品。第二节 销售商品收入【例例1411】南方公司南方公司2012年年1月月1日向乙公司销售一批日向乙公司销售一批商品商品2 500件，单价件，单价500元，该商品单位成本元，该商品单位成本400元，元，开出的增值税专用发票上注明销

60、售价款为开出的增值税专用发票上注明销售价款为1 250 000元元，增值税税额为，增值税税额为212 500元。协议约定，乙公司应于元。协议约定，乙公司应于2月月1日之前支付货款，在日之前支付货款，在6月月30日之前有权退货。商品已发日之前有权退货。商品已发出，款项尚未收到。假定南方公司根据以往的经验，估计出，款项尚未收到。假定南方公司根据以往的经验，估计该批商品退货率为该批商品退货率为20%，实际发生销货退回时有关的增，实际发生销货退回时有关的增值税额允许冲减，不考虑其他因素。值税额允许冲减，不考虑其他因素。 根据上述经济业务，南方公司所作的会计处理如下：根据上述经济业务，南方公司所作的会计