货币资金审计

1、任务五货币资金审计 一、货币资金审计的概述一、货币资金审计的概述 （一）内容（一）内容货币资金是货币形态表现的资金。 是资产负债表的一个流动资产项目，包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个总账账户的期末余额。 例如：李同学通过假期参加事务所的实习取得了实习收入1000元，其中500元事务所发到了李同学的卡上，500元以现金发给李同学。假设李同学除了这假设李同学除了这1000元钱没有其他的资产负债，元钱没有其他的资产负债，那么李同学的会计分录如何出？报表如何编制？那么李同学的会计分录如何出？报表如何编制？会计分录：会计分录：借：现金 500 银行存款 500 贷：收入 1000财务报表（资产负

2、债表）：财务报表（资产负债表）：项目项目期末余额期末余额项目项目期末余额期末余额货币资金1000未分配利润1000资产总额1000所有者权益1000 如果王同学是审计人员，要对李同学进行审计，你需要执行哪些审计程序来审查李同学的货币资金？达到什么样的审计目标？审计程序审计程序审计目标审计目标1、编制明细表（从账上取数编制、与报表核对）了解报表项目货币资金的明细构成2、盘点现金存在、完整性、权利义务、计价分摊3、取得银行对账单和银行余额调节表存在、完整性、计价分摊4、函证银行存款余额存在、权利义务5、计算利息存在、完整性、计价分摊6、检查大额收支存在、完整性、计价分摊7、截止性测试存在、完整性

3、由上述案例可以知道，货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：v现金盘点表v银行对账单v银行余额调节表v有关科目的记账凭证v有关会计账簿货币资金审需要取得的外部证据主要是银行询证函。问问:一年以上一年以上定期存款和定期存款和限定用途存限定用途存款在哪核算款在哪核算?为什么为什么年凭证号数对方科目摘 要收 入支 出结 余月日 现金日记账现金日记账年凭证号数对方科目摘要结算凭证收入支出结余月日种类编号 银行存款日记账银行存款日记账总账的格式 总分类账总分类账账户名称： 第 页年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日 总账的登记方法总账的登记方法，一般取决于单位采用的账务处理程序。它既可以按经济业

4、务发生的先后顺序，直接根据各种记账凭证逐笔登记，也可以根据经过科目汇总表或汇总记账凭证等，分次或一次汇总登记。（二）货币资金所涉及的业务流程（二）货币资金所涉及的业务流程会计核算 货币资金的增加借记“现金”“银行存款”“其他货币资金”，货币资金的减少做在贷方。货币资金的期末借方余额反映企业持有的货币资金余额。（二）货币资金所涉及的业务流程（二）货币资金所涉及的业务流程主要的内部控制1、货币资金收支与记账的岗位分离。2、货币资金收支要有合理、合法的凭据。3、全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。4、控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。5、按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账

5、实相符。6、加强对货币资金收支业务的内部审计。（二）货币资金所涉及的业务流程（二）货币资金所涉及的业务流程岗位分工及授权批准1、单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。2、单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。3、单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。4、单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。5、严禁未经授权的

6、机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。（二）货币资金所涉及的业务流程（二）货币资金所涉及的业务流程（现金和银行存款的管理 1、单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。 2、单位必须根据现金管理暂行条例的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。 3、单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。（二）货币资金所涉及的业务流程（二）货币资金所涉及的业务流程现金和银行存款的管理 4、单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”

7、，不得账外设账，严禁收款不入账。 5、单位应当严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。 6、单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。（二）货币资金所涉及的业务流程（二）货币资金所涉及的业务流程7、单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。 8、单位应当

8、定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。（二）货币资金所涉及的业务流程（二）货币资金所涉及的业务流程票据及有关印章的管理 1、单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。 2、单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。（二）货币资金所涉及的业务流程（二）货币资金所涉及的业务流程监督检查 1、单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检

9、查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。（二）货币资金所涉及的业务流程（二）货币资金所涉及的业务流程监督检查 2、货币资金监督检查的主要内容： （1）货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。 （2）货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。 （3）支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。 （4）票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。（二）货币资金所涉及的业务流程（二）货币资金所涉及的业务流程监督

10、检查 3、对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。v例A审计师是N公司2006年度会计报表审计负责人，在审计过程中，需要负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。货币资金内部控制的以下环节中，存在重大缺陷的是（）。 A财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管B对重要货币资金支付业务，实行集体决策C现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金D指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符【答案】C现金审计一、特点 CASH IN

11、 HAND1、项目特点：（1）流动性强、涉及面广、收支频繁（2）一般等价物，容易发生差错2、审计特点：（1）固有风险大，重点审查存在性（2）有严格的法规依据，注重合法性v二、 审计目标1、合法性2、存在性、所有权3、完整性4、余额的正确性5、报表披露的充分性v三、内控评审对现金进行盘点，只能取得现金存在性的证据，由于现金流动性很强，审计师应实施何种程序，以证实被审计单位拥有现金的所有权？由于现金是流通货币，不具有存货、固定资产等实物资产的特定性，因此，在不存在特殊事项的情况下，通常认为存放于企业的现金都归属于被审计单位。v四、实质性测试v（一）核对日记帐、总帐与报表上的金额是否相符v（二）盘点

12、现金:v1.时间 2.方式 3.范围 4.人员 5.程序v6.处理盘点结果：v白条 v未及时入帐的单据 v账实不符（溢余或短缺）v库存超限额下一页下一页v案例一: 2004年12月31日，资产负债表“货币资金”中现金为993元。2005年1月20日，现金日记账余额923元。清点现金结果如下：实盘金额572元。保险柜中下列单据已付款但未入账：职工王某预借差旅费346元，已批准；职工张某借条一张220元，未批准；已收款但未记账的凭证一张156元。经核对，2005年1月1日至1月20日的收付款凭证及现金日记账，核实此期间的收入现金3750元，支出现金4010元，正确无误。v要求：根据上述资料，编制库

13、存现金盘点表，核实库存现金实有数，并调整2004年12月31日资产负债表所列数字是否公允，对现金收支、留存管理的合法性提出审计意见。v;练习一：2005年2月20日，审计人员对某企业2004年12月31日资产负债表审计中，查得“货币资金”项目中的库存现金为9970元，2月21日上午8时，审计人员对该企业出纳员所经营的现金进行了清点。该企业2月20日现金日记帐余额为8320元，清点情况如下：v（1）保险柜中有下列单据已收，付款但未入帐：v职工刘某2月2日预借差旅费2000元，已批准；v职工李某借条一张，金额1400元，未批准；v保险柜中还有已收款未入帐的凭证一张，金额1350元v（2）银行核定企

14、业库存现金限额8000元；v（3）实存数的清点如下：v100元30张，50元30张，20元30张，10元60张，5元40张，2元50张，1元20张，其他硬币270元v（4）经核对收付款凭证与现金日记帐，1月1日至2月20日收入现金数23500，支出现金数25800元；v要求：根据上述资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数，并调整2004年12月31日资产负债表所列数字是否公允，对现金收支、留存管理的合法性提出审计意见。习题:vA注册会计师是N公司2004年度会计报表审计负责人，2005年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。N公司3月4日帐面库存现金余额为20

15、00元，3月5日发生的现金收支全部未登记入帐，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2005年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2004年12月31日库存现金余额应为（）元。A.1300B.2300 C.700 D.2700v公式：公式：盘点日实有数白条资产负债表日至盘点资产负债表日至盘点日的支出数日的支出数资产负债表日至盘点资产负债表日至盘点日的收入数日的收入数资产负债表日资产负债表日的实有数的实有数答案：答案：B（三）检查现金收支的真实性、合法性（三）检查现金收支的真实性、合法性1.1.抽查现金日记帐的记录抽查现金日记帐的记录审计

16、人员一般抽查审计人员一般抽查1212个月的现金日记帐。个月的现金日记帐。（1 1）验算复核；）验算复核；（2 2）审阅摘要栏；）审阅摘要栏； （3 3）审阅对方科目；）审阅对方科目； （4 4）审阅金额栏。）审阅金额栏。2.2.审查现金收付款凭证。审查现金收付款凭证。一般抽查大额现金收支的凭证。一般抽查大额现金收支的凭证。（四）截止日期（四）截止日期（五）外币折算（五）外币折算（五）披露（五）披露核对日记账、总账核对日记账、总账盘点现金盘点现金抽查现金日记账抽查现金日记账截止日期测试截止日期测试审查外币折算审查外币折算报表披露报表披露挪用现金挪用现金v利用借款利用借款v延迟入帐延迟入帐v白条抵

17、库白条抵库贪污现金贪污现金v收入不入帐收入不入帐少列总额、涂改凭证少列总额、涂改凭证金额、撕毁票据或收据、盗用凭证、小金额、撕毁票据或收据、盗用凭证、小头大尾等头大尾等v虚列支出虚列支出多列总额、涂改凭证金多列总额、涂改凭证金额、重复报销、虚构内容、大头小尾等额、重复报销、虚构内容、大头小尾等 收入不入账收入不入账少记、不记少记、不记 ( (主营业务收入、其他收入、回扣佣金好处费、投资收益、主营业务收入、其他收入、回扣佣金好处费、投资收益、罚没款、利息收入、）罚没款、利息收入、） 虚列支出虚列支出多记多记 （采购成本、工资费用、管理费用等）（采购成本、工资费用、管理费用等）私设小金库私设小金库

18、五、常见错弊及审计案例分析银行存款审计v银行存款是企业货币资金的主要组成部份，同样具有流动性强、易变现的特点，而且较之现金，数额更大。我国近些年来发现的一些贪污、诈骗大案，也有不少发生在这个环节。审计人员要关注银行存款的审计。v银行存款应按银行和其他金融机构的名称和存款种类进行明细核算一、银行存款审计的目标1.审查银行存款的存在性，并为被审单位所有；2.审查银行存款收支业务的合法性；3.审查银行存款入帐的及时性和完整性；4.披露。二、银行存款的实质性测试（一）核对银行存款总帐与银行存款日记帐的金额以及报表上的金额是否相符；（二）分析性复核：定期存款/全部存款（三）取得并检查银行存款余额调节表1

19、、首先审查银行对账单的真伪2、检查未达账未达账的真实性未达账的形成注意未达账的账龄v案例2：审计人员对A企业04年12月31日资产负债表检查时查得“货币资金”项目中银行存款数为234500元，银行存款帐面余额245000元，银行对帐单的余额为294000元，另外查的以下未达帐项和记帐差错：v（1）12月30日企业送存转帐支票40600元，银行尚未入帐；v（2）12月25日客户电汇72100元，银行已收，但收款通知尚未到达该企业；v（3）12月24日企业开出转帐支票37100元，持票人尚未到银行办理转帐手续；v（4）12月31日银行代付水电费22050元，但银行付款通知尚未到达企业；v（5）12

20、月15日收到银行收款通知单，金额为26950元，企业入帐时将银行存款错记为24500元；v要求编制银行存款余额调节表，核实资产负债表中的银行存款数。第一种情况：未达账是真实的，不是虚构的银行存款调节表单位名称：币种：银行账号银行账号开户银行开户银行项目项目金额金额项目项目金额金额银行对账单存款余额294000单位银行存款日记账余额245000（ 2002年12月31日）（2002年12 月31日）加：单位已收银行未收40600加：银行已收单位未收72100加：企业少记2450（2695024500）减：单位已付银行未付37100减：银行已付单位未付22050调整后余额调整后余额29750029

21、7500调整后余额调整后余额297500297500备注：编制人员签章：审验人员签章：审验日期：第二种情况：未达账是虚构的，不真实的。日记帐日记帐对帐单对帐单.+100 000.-100 000AA第三种情况：逐笔、双向逐笔、双向核对银行存款日记账和银行对账单：银行日记账有、对账单无（真实性）假账、未达账项；企业已收，银行未收虚构收入企业已付，银行未付虚转成本 对账单上有、银行日记账没有（完整性）漏账、未达账项、出借账户；银行已收，企业未收隐瞒收入银行已付，企业未付挪用、贪污、应计费用短期内发生一收一支或多收多支且收支金（总）额相等的账目（完整性）；-出借银行帐户、收入不入帐、挪用资金等对账单

22、和日记账有涂改现象v（四）函证（范围、方式、必要性、内容）v（五）抽查大额银行存款收支业务 （六）银行存款截止性测试（六）银行存款截止性测试v1、收入支票是否全部送存、入账v2、期后收入是否提前入帐v3、签发支票是否全部当期入帐（七）披露（七）披露习题v在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是（ ）。vA.审查12月31日的银行存款余额调节表vB.函证12月31日的银行存款余额vC.审查12月31日的银行对账单vD.审查12月份的支票存根答案：答案：D三、常见错弊及审计案例分析v（一）常见错弊：1、多头开户（基本、一般、

23、临时、专用）2、支出不记账、掩盖非法开支（对账单）3、出借帐户（对账单）4、大量套现（现金日记账摘要）5、开立黑户，截留存款（收入、存货明细账）6、支票管理（空头、远期）v（二）案例分析一分钱引出一起贪污案一分钱引出一起贪污案v福建省宁德市审计局在对该市科委进行审计时，从一分钱的账面不平入手，查出一起涉嫌金额.万元的贪污案。v一张由.元涂改为.元的银行存息单据引起了审计人员的警觉。经过仔细核查，发现缺少月份对账单一份。询问了该科委的行政会计王某，她以银行计息出差错故更改存息单金额及在搬迁办公室时不慎将月份对账单丢失为由，企图敷衍了事。审计组要她到开户银行补办一份月份对账单。3天后王某提供一份复

24、印的月份对账单，这份对账单表面上看似乎正常，但经认真辨认，其中，尾部间有一条很模糊的横线痕迹。v经与银行核实，发现对账单复印件是假的，即将对账单首、尾部保留，而将中间部分的年月日、日两笔往来拿掉企图蒙混过关。 v经进一步查证发现： 年月市财政转入该委一笔款项.万元，到开户银行后被该行揽储并作定期存款至年月到期，存息为.元。王某于年月日、日先后两次以“会议费”转账到市某宾馆.元，并从该宾馆以现金方式全部提走，占为己有。v据交待：她将上述.元转入某宾馆提走现金后，在年月作账时才发现账面少分，而银行存款对账单多分，造成账务不平衡。为此她绞尽脑汁，在月份将银行存息金额尾数分涂改为分，以求账务平衡。 v【案例3】 1995年8月20日，某审计小组对某企业的货币资金进行审计，在审查银行存款日记账时，发现以下情况：v该企业平时现金收入较少，金额很小，但发现3月18日24#一笔现金解缴银行8万元；v2月20日38#凭证摘要栏注明预付款38万元，8月15日31#凭证摘要注明收回预付款38万元。v审计人员对上述二笔存有疑问，决定抽调凭证审查，首先抽调3月18日24#凭证，其分录为：v 借：银