青岛大学会计学利润与分配

1、第十一章第十一章 利润与利润分配利润与利润分配 【主要内容主要内容】 一、一、 利润的构成和利润核算利润的构成和利润核算二、二、 所得税计算及核算所得税计算及核算三、三、 利润分配及核算利润分配及核算第一节第一节 利润形成利润形成一、利润的概念一、利润的概念利润利润是指企业在是指企业在一定会计期间的经营成果一定会计期间的经营成果，包，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的的利得利得和和损失损失等。等。 利润利润=收入收入-费用费用+利得利得-损失损失 本期营业观：利润表本期营业观：利润表 只反映营业活动成果。只反映营业活动成果。总括利润观：利润表应

2、反映全部活动和事项的总括利润观：利润表应反映全部活动和事项的 影响。影响。二、利润的构成二、利润的构成利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收支净额营业外收支净额营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税费营业税费期间费用期间费用 -资产减值损失资产减值损失+公允价值变动损益公允价值变动损益+投资收益投资收益 主营业务利润主营业务利润=主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本 营业税费营业税费其他业务利润其他业务利润=其他业务收入其他业务收入其他业务支出其他业务支出营业外收支净额营业外收支净额=营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出净利润净利润=利润总额利润总额

3、-所得税所得税o 公允价值变动收益公允价值变动收益科目是新增加的损益类科目，科目是新增加的损益类科目，核算的内容：核算的内容： 企业交易性金融资产、投资性房地产等因公允企业交易性金融资产、投资性房地产等因公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失 对对“交易性金融资产交易性金融资产”按公允价值调整时：按公允价值调整时： 借：借：“交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动” 贷：贷：“公允价值变动损益公允价值变动损益”（高于账面差额）（高于账面差额） 期末将期末将“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目的余额转入科目的余额转入“本年利润本年利

4、润”科目科目o “投资收益投资收益”是投资活动产生的净损益是投资活动产生的净损益购入股票购入股票10000股，每股市价股，每股市价15元：元： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 150000 贷：银行存款贷：银行存款 150000 年末年末12月月31日该股票市价为每股日该股票市价为每股18元。确认元。确认公允价值变动额：公允价值变动额： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 30000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益30000 例例出售股票，每股出售股票，每股13元买出共计元买出共计130万元。万元。 借借: 银行存款银行存款 1300 000

5、贷贷:交易性金融资产交易性金融资产成本成本 1000 000 投资收益投资收益 300 000 四四 、利润形成核算、利润形成核算（一）营业外收支（一）营业外收支1.营业外收入：营业外收入：与正常营业活动无关的各项收入与正常营业活动无关的各项收入。如：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形如：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。资产收益、罚款净收入等。这些收入一般不会涉及流转这些收入一般不会涉及流转税，但也是企业所得，要交纳所得税税，但也是企业所得，要交纳所得税 2.营业外支出营业外支出：与正常营业活动无关的支出。：与正常营业活动无关的支出。固定资产盘亏、处置

6、固定资产净损失、罚款支出等。固定资产盘亏、处置固定资产净损失、罚款支出等。 会计核算：设置会计核算：设置“营业外收入营业外收入”和和“营业外支出营业外支出”账账户。户。营业外收支主要包括：营业外收支主要包括：o 营业外收入：固定资产营业外收入：固定资产盘盈盘盈、处置处置固定资产固定资产净收益、出售无形资产净收益、非货币性交净收益、出售无形资产净收益、非货币性交易受益、易受益、罚款罚款收入、教育费附加返还款、收入、教育费附加返还款、捐捐赠利得赠利得等。等。o 营业外支出：固定资产营业外支出：固定资产盘亏、处置盘亏、处置固定资产固定资产经损失、出售无形资产损失、经损失、出售无形资产损失、非常损失、

7、罚非常损失、罚款支出款支出、债务重组损失、债务重组损失、捐赠支出捐赠支出等。等。 某公司收到供货方支付的违约罚款某公司收到供货方支付的违约罚款8 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 8 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 8 000 公司向希望小学捐赠公司向希望小学捐赠200 000元人民币，元人民币，款项已汇出，记：款项已汇出，记： 借：营业外支出借：营业外支出 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000（二）利润形成核算（二）利润形成核算 期末计算本期利润总额方法：期末计算本期利润总额方法： 1.表结法表结法平时不转账平时不转账,年终年终12月时转帐。月时转帐。1-1

8、1月末，月末，将全部损益类账户的余额填入利润表的相应项目中，将全部损益类账户的余额填入利润表的相应项目中，在利润表中计算出在利润表中计算出本月利润及截止至本月末的累计本月利润及截止至本月末的累计利润。利润。2.帐结法帐结法每月终将损益类帐户转入每月终将损益类帐户转入“本年利润本年利润”账账户户 在在“本年利润本年利润”账账户户中计算出中计算出本月利润及截止至本月利润及截止至本月末的累计利润。本月末的累计利润。本年利润本年利润主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入主营业务成本主营业务成本销售费用销售费用营业税金及附加营业税金及附加其他业务支出其他业务支出管理费用管理

9、费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出资产减值损失资产减值损失所得税所得税当年亏损当年亏损当年净利润当年净利润借借贷贷1.期末结转损益期末结转损益类帐户类帐户：（1）借：）借：主营业务收入主营业务收入、 其他业务收入其他业务收入 投资收益、公允价值变动损益投资收益、公允价值变动损益 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润（2）借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 其他业务支出其他业务支出 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 资产减值损失资产减值损失 所得税所得税 第二节第二节 所得税及会计处理所得税及会计处理一、所得税计税

10、原理一、所得税计税原理计税原理：是对企业经营所得和其他所得课征的税计税原理：是对企业经营所得和其他所得课征的税金。金。应交所得税的计算：应交所得税的计算： 应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额税率（税率（25%） 应纳税所得额应纳税所得额 =年度的应税收入年度的应税收入-税法允许扣除的金额税法允许扣除的金额 =利润总额利润总额+纳税调整项目金额纳税调整项目金额 收入总额：收入总额：包括：（包括：（1 1）销售货物收入；）销售货物收入； （2 2）提供劳务收入；）提供劳务收入； （3 3）转）转让财产收入；让财产收入； （4 4）股息、红利等权益性投资收益；）股息、红利等权益性投资收益

11、； （5 5）利）利息收入；息收入； （6 6）租金收入；）租金收入； （7 7）特许权使用费收入；）特许权使用费收入； （8 8）接受捐赠收入；接受捐赠收入； （9 9）其他收入。）其他收入。不征税收入：不征税收入：如财政拨款如财政拨款免税收入：免税收入：如国债利息收入如国债利息收入扣除：扣除： 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。应纳税所得额时扣除。二、核算帐户：二、核算帐户： “所得税所得税”，核算当期所得税费用发生及结转

12、。，核算当期所得税费用发生及结转。 “应交税金应交税金应交所得税应交所得税”，核算应交未交所得税，核算应交未交所得税 。 “递延所得税资产递延所得税资产” 核算可抵扣暂时性差异的纳税影响。核算可抵扣暂时性差异的纳税影响。 “递延所得税负债递延所得税负债” 核算应纳税暂时性差异的纳税影响。核算应纳税暂时性差异的纳税影响。三、所得税主要业务的会计处理步骤三、所得税主要业务的会计处理步骤:例：某企业全年实现利润例：某企业全年实现利润1000000元，年应纳所得税元，年应纳所得税税额：税额： 100000025%=250000元元1月月11月已累计预交月已累计预交200000元。元。（1）预交时：）预

13、交时： 借：应交税金借：应交税金 应交所得税应交所得税 200000 贷：银行存款贷：银行存款 200000（2）12月计算应交所得税时：月计算应交所得税时： 借：所得税借：所得税 250000 贷：应交税金贷：应交税金 250000 应交所得税应交所得税 （3）将所得税费用结转）将所得税费用结转“本年利润本年利润”帐户帐户 借借 本年利润本年利润 250000 贷贷 所得税所得税 250000（4）缴纳应交未交所得）缴纳应交未交所得税税 借借 应交税金应交税金应交所得税应交所得税 50000 贷贷 银行存款银行存款 50000 四、会计利润与应纳税所得额的差异四、会计利润与应纳税所得额的差异

14、永久性差异永久性差异是由于会计与税法在收入、费是由于会计与税法在收入、费用或应税收入、扣除金额上确认用或应税收入、扣除金额上确认口径口径上不同引上不同引起的差异。起的差异。暂时性差异暂时性差异从资产负债表的角度分析，从资产负债表的角度分析， 是是由于资产负债帐面价值与计税基础不同引起差由于资产负债帐面价值与计税基础不同引起差异。异。 五、所得税的会计处理方法五、所得税的会计处理方法（一）（一）应付税款法应付税款法按照所得税税法要求计算当期应交按照所得税税法要求计算当期应交所得税并按相同金额确认本期所得税费用。所得税并按相同金额确认本期所得税费用。 借借 所得税所得税 * 贷贷 应交税金应交税金

15、 应交所得税应交所得税*小企业会计制度小企业会计制度 缺陷：在存在暂时性差异或时间性差异的情况下，确缺陷：在存在暂时性差异或时间性差异的情况下，确认的所得税费用不符合配比原则。认的所得税费用不符合配比原则。（二）（二） 纳税影响会计法纳税影响会计法将时间性差异的纳税影响按权责发生制和配将时间性差异的纳税影响按权责发生制和配比要求递延到以后期间。比要求递延到以后期间。 时间性差异时间性差异从利润表的角度分析，由于会计与税法从利润表的角度分析，由于会计与税法在收入、费用在收入、费用确认时间不同确认时间不同引起的差异。引起的差异。递延所得税资产和递延所得税负债递延所得税资产和递延所得税负债1.递延所

16、得税资产递延所得税资产 产生于可抵扣暂时性差异。产生于可抵扣暂时性差异。 递延所得税资产递延所得税资产= =可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异适用税率适用税率2.递延所得税负债递延所得税负债 产生于应纳税暂时性差异。产生于应纳税暂时性差异。 递延所得税负债递延所得税负债= =应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异适用税率适用税率资产负债表债务法的会计分录：资产负债表债务法的会计分录： 借借 所得税所得税 * 递延所得税资产递延所得税资产 * 贷贷 应交税金应交税金 应交所得税应交所得税 * 或：或：借借 所得税所得税 * 贷贷 应交税金应交税金 应交所得税应交所得税* 递延所得税负债递延所得税负债 *

17、 第三节第三节 公司税后利润分配公司税后利润分配利润分配的内容利润分配的内容：净利润净利润分配去向分配去向：留存企业、分配给所有者：留存企业、分配给所有者内容：分配股利内容：分配股利 与分配上的限制及企业亏损的弥补与分配上的限制及企业亏损的弥补公司法规定的分配顺序公司法规定的分配顺序q支付违反税收及国家规定的税收滞纳金、罚金等支付违反税收及国家规定的税收滞纳金、罚金等q弥补的以前年度亏损。（弥补的以前年度亏损。（超过五年期限的以前年度亏损）超过五年期限的以前年度亏损）q提取盈余公积金提取盈余公积金q向投资者分配利润向投资者分配利润一、一、利润分配的内容与利润分配的内容与分配顺分配顺序序二、利润

18、分配的具体规定二、利润分配的具体规定盈余公积的形成盈余公积的形成（1）法定盈余公积：按）法定盈余公积：按税后利润的税后利润的10%提取。法定盈提取。法定盈余公积余公积达到注册资本的达到注册资本的50%时，可不再提取时，可不再提取。（2） 任意盈余公积：任意盈余公积：法定盈余公积之外，根据股东会法定盈余公积之外，根据股东会决议再提取的盈余公积。决议再提取的盈余公积。 盈余公积的用途盈余公积的用途 （1）弥补亏损。）弥补亏损。（2） 转增资本。转增资本。办理增资手续，保持原有股权比例。办理增资手续，保持原有股权比例。转增后盈余公积不低于注册资本的转增后盈余公积不低于注册资本的25%。（3） 分配股

19、利。分配股利。亏损弥补后分配。分配后盈余公积不亏损弥补后分配。分配后盈余公积不低于注册资本的低于注册资本的25% 向投资者分配利润：向投资者分配利润：可供分配的利润可供分配的利润=年初未分配利润年初未分配利润+本年净利润本年净利润-提取盈余公积提取盈余公积 +盈余公积转入盈余公积转入分配的顺序：分配的顺序：向优先股股东分配；向优先股股东分配； 向普通股股东分配向普通股股东分配分配的形式分配的形式: （1）现金股利）现金股利 （2）股票股利）股票股利 利润分配利润分配年初未弥补亏损年初未弥补亏损利润分配的去向利润分配的去向 从从“本年利润本年利润”帐户转入帐户转入的净利润的净利润余：年末未弥补的余：年末未弥补的亏损亏损余：年末未分配利润余：年末未分配利润年初未分配利润年初未分配利润从从“本年利润本年利润”帐户帐户转入的亏损数额转入的亏损数额盈余公积转入补亏额盈余公积转入补亏额三、主要帐户：三、主要帐户：“利润分配利润分配”帐户主要的明细帐：帐户主要的明细帐： 利润分配利润分配提取法定公积金提取法定公积金 提取任意公积金提取任意公积金 应付股利应付股利 其他转入其