第六章(内部控制与财产清查20115)

1、初级会计学初级会计学主讲人：于晓谦主讲人：于晓谦教材结构 v第一章总论v第二章会计方法v第三章企业主要经济业务的核算v第四章期末账项调整v第五章会计凭证与会计账簿v第六章内部控制与财产清查v第七章会计报表v第八章会计核算组织程序v第九章会计规范体系与会计工作组织第六章第六章 内部控制与财产清查内部控制与财产清查v第一节内部控制的基本原理v第二节内部会计控制及其应用v第三节会计电算化的内部控制v第四节财产清查第一节 内部控制的基本原理v一、企业内部控制理论的发展v二、内部控制的基本原理v三、内部控制的一般方法v四、内部控制的固有限制一、企业内部控制理论的发展v（一）内部牵制阶段v（二）内部控制制

2、度阶段v（三）内部控制结构阶段v（四）内部控制整体框架阶段v背景：社会经济发展，管理不断进步（一）内部牵制阶段1、萌芽期的内部牵制查错防弊v公元前20世纪初v此期间的内部牵制基本上是辅助会计职能，以查错防弊为目的，以职务分离和交互核对为手法。2、发展期的内部牵制v20世纪初20世纪40年代v经济环境改变和管理理论的发展，内部控制制度的雏形形成。（二）内部控制制度阶段v20世纪40年代20世纪60年代v这一阶段的主要发展是再内部牵制的基础上逐步形成了内部控制的思想，并将内部控制划分为会计控制和管理控制两部分。（三）内部控制结构阶段v20世纪70年代20世纪80年代v内控制度中不再分割看待内部会计

3、控制，会计控制与管理控制进一步融合，内控制度的内容进一步深化。（四）内部控制整体框架阶段v20世纪90年代以来v1、COSO委员会提出的内部控制整体框架阶段v2、COSO委员会提出的企业风险管理总体框架阶段二、内部控制的基本原理v（一）闭环控制v（二）开环控制v（三）防护性控制三、内部控制的一般方法v1、目标控制v2、组织控制v3、程序控制v4、授权控制v5、人员素质控制v6、预算控制v7、风险控制v8、内部报告控制v9、法规控制v10、信息质量控制v11、财产安全控制v12、电算化控制四、内部控制的固有限制v1、成本效益因素v2、人为错误v3、串通舞弊v4、管理越权v5、经营环境、业务性质的

4、改变第二节内部会计控制及其应用v一、会计控制是内部控制的核心v二、内部会计控制的基本要求v三、内部会计控制的内容v四、内部会计控制制度的设计一、会计控制是内部控制的核心v最初的内部控制实际上就是会计控制。v内部控制的目标虽呈多元化趋势，但会计控制的核心地位没有动摇。v本书中会计控制的内涵保证会计信息真实可靠和资产安全完整。二、内部会计控制的基本要求v1、保证会计记录的完整性。v2、保证会计记录的真实、有效性。v3、保证会计记录的及时、准确性。v4、确保会计工作的合理、合法。v5、确保经济活动的合理、合法。v6、确保会计资料的安全完整性。v7、确保资产的安全完整。三、内部会计控制的内容（一）基础

5、控制（二）纪律控制（三）实物控制凭证控制账簿控制报表控制核对控制内部牵制内部稽核1、建立严格的入库、出库手续2、建立安全、科学的保管制度3、财产物资要实行“永续盘存制”4、建立财产清查制度5、档案的保管制度四、内部会计控制制度的设计（一）内部控制设计原则（一）内部控制设计原则v1、符合国家有关法律法规以及单位实际情况。v2、应该约束单位内部涉及会计工作的所有人员。v3、应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位。v4、应保证单位内部权责清晰。v5、应遵循成本效益原则。v6、应随外部环境、单位业务职能和管理要求的调整而不断修订与完善。（二）内部控制设计方法v1、组织系统图设计v2、职责

6、划分设计v3、工作说明书设计v4、方针和程序手册设计v5、业务流程图设计第三节会计电算化的内部控制v一、会计电算化内部控制的变化v二、会计电算化内部控制的特点v三、会计电算化内部控制的功能v四、会计电算化内部控制的类型一、会计电算化内部控制的变化v（一）差错的反复发生v（二）数据安全性差v（三）对不合理的业务缺乏识别能力v（四）输入差错的严重性v（五）程序被非法调用篡改v（六）系统现状与用户要求不相适应二、会计电算化内部控制的特点v（一）控制的重点转移v（二）控制的范围扩大v（三）控制方式和操作手段改变三、会计电算化内部控制的功能v（一）预防性功能v（二）检测性控制功能v（三）校正性控制功能四

7、、会计电算化内部控制的类型（一）一般控制v1、组织控制v2、开发与操作控制v3、系统维护控制v4、档案资料控制v5、病毒入侵控制（二）应用控制v1、输入控制v2、处理控制v3、输出控制第三节财产清查v一、财产清查的意义和种类v二、财产物资的盘存制度v三、财产清查的方法v四、财产清查结果的处理一、财产清查的意义和种类（一）财产清查的意义v1、保证会计资料的真实可靠v2、保护财产物资的安全完整v3、保证财经纪律和结算制度的贯彻执行v4、挖掘财产物资的潜力（二）财产清查的种类v1、按对象和范围全面清查与局部清查v2、按清查的时间定期清查和不定期清查二、财产物资的盘存制度（一）（一）永续盘存制永续盘存

8、制(P229)(P229)1 1、基本作法、基本作法v 平时既计收入数平时既计收入数, ,也计发出也计发出, ,并且随时结出余额并且随时结出余额, ,定期实地盘点定期实地盘点, ,并进行帐实对比并进行帐实对比. . 2 2、评价、评价v 优点优点: :能随时了解存货的收发存动态能随时了解存货的收发存动态; ;便于存货的管理便于存货的管理. .v 缺点缺点: :核算手续复杂核算手续复杂v 运用运用: : 存货品种、规格不多且单价较高的存货存货品种、规格不多且单价较高的存货. .3 3、实例分析（、实例分析（P229P229）( (二二) )实地盘存制实地盘存制1 1、基本作法、基本作法n 平时只

9、计收入数平时只计收入数, ,不计发出不计发出, ,期末实际盘店各类存货的数期末实际盘店各类存货的数量量, ,用盘点数作帐存数用盘点数作帐存数, ,得出期末存货的成本得出期末存货的成本, ,再倒扎帐再倒扎帐, ,计算计算本期发出存货的成本本期发出存货的成本. (. (以存计耗、以存计销以存计耗、以存计销) )2 2、评价、评价n优点优点: : 核算手续简单核算手续简单n缺点缺点: : 无法了解存货的收发存动态无法了解存货的收发存动态; ;不便于存货的管理不便于存货的管理. .n运用运用: : 存货品种、规格繁多且单价较低的存货存货品种、规格繁多且单价较低的存货, ,尤其是自然尤其是自然 损耗较大

10、损耗较大, ,数量不稳定的鲜活商品数量不稳定的鲜活商品. .3 3、实例分析（、实例分析（P230P230）三、财产清查的方法v（一）财产清查前的准备工作（一）财产清查前的准备工作v1 1、组织准备、组织准备v2 2、业务准备、业务准备v（二）物资财产的清查（二）物资财产的清查v1 1、盘点实物、盘点实物v2 2、登记盘存单、登记盘存单v3 3、编制实存账存对比表、编制实存账存对比表（三）库存现金的清查（三）库存现金的清查v采用实地盘点法。v现金盘点报告表（四）银行存款的清查（四）银行存款的清查v采用账目核对法v银行存款余额调节表(p232)四、财产清查结果的处理（一）业务处理v1、查明原因，

11、明确责任，并进行相应处理。v2、积极处理积压物资和长期不清的债权、债务。v3、总结经验教训，建立健全有关制度。（二）账务处理v账实相符：不需要作任何账务处理；账实相符：不需要作任何账务处理；v账实不符：调整账薄记录，查找原因，报经账实不符：调整账薄记录，查找原因，报经批准后处理。批准后处理。v账户设置账户设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户。账户。1 1、盘盈的账务处理、盘盈的账务处理n第一步第一步, ,发现盘盈盘亏时发现盘盈盘亏时, ,n借借: : 原材料等帐户原材料等帐户n 贷贷: : 待处理财产损溢待处理财产损溢n -待处理财产流动资产损溢待处理财产流动资产损溢n第二步第二步, ,经

12、有关部门批准后经有关部门批准后n借借: :待处理财产损溢待处理财产损溢n -待处理财产流动资产损溢待处理财产流动资产损溢n 贷贷: :管理费用管理费用2. 2. 盘亏、毁损的账务处理盘亏、毁损的账务处理n第一步第一步, ,发现盘亏时发现盘亏时, ,n借借: :待处理财产损溢待处理财产损溢n -待处理财产流动资产损溢待处理财产流动资产损溢n 贷贷: :原材料等帐户原材料等帐户n第二步第二步, ,经有关部门批准后经有关部门批准后n借借: :管理费用管理费用( (自然灾害产生的定额内损耗自然灾害产生的定额内损耗) )n 管理费用管理费用( (计量差错或管理不善的净损失计量差错或管理不善的净损失) )

13、n 营业外支出营业外支出( (自然灾害或意外事故的净损失自然灾害或意外事故的净损失) )n 贷贷: : 待处理财产损溢待处理财产损溢n -待处理财产流动资产损溢待处理财产流动资产损溢v实例（P236）v本章结束COSO委员会vCOSO委员会（CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission）即反虚假财务报告委员会的赞助组织委员会，是自愿性私人组织，致力于通过强化商业道德、建立完善有效的内部控制和法人治理结构来提高财务报告的质量。它从属于1985年成立的反虚假财务报告委员会，由美国注册会计师协会(AICPA)、内部审计协会(IIA

14、)、财务经理协会(FEI)、美国会计学会(AAA)、管理会计学会(IMA)等多个专业团体组成。“老框架”的来龙去脉v20世纪80年代，美国出现了由于一连串金融机构破产而引起的严重财务失败事件。这些银行的破产使美国纳税人为之付出的成本超过1500亿美元。随后的调查发现，几乎所有的案件中，审计师都没有发出危险信号。1985年，由于出现众多财务报告舞弊现象，导致了一个由5个职业协会组成的团体，他们另外建立了一个委员会，该委员会正式命名为“美国反欺诈性财务报告委员会管理组织”，即COSO。v1987年，COSO提交了报告，强调了内部控制的重要性，因为该委员会发现，它所研究的欺诈性财务报告案例中，50的

15、原因是内部控制失效的缘故。为此，1992年，COSO发布了内部控制整体框架。vCOSO提出的内部控制定义是：“受企业董事会、管理部门和其他职员的影响，旨在取得经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵循适当的法规等目标，而提供合理保证的一种过程。”vCOSO的内部控制整合框架包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监控5个组成部分。由于美国会计总署（GAO）等一些机构对该框架的内容有一些不同看法，故COSO于1994年发布了该框架的补充说明。此后，美国会计总署认可了COSO框架。“新框架”的核心内容v2004年9月，根据萨班斯法案强化财务信息披露内部控制有效性的规定，以及公司治理过程中应加强对企业风险管理的新形势，COSO发布了企业风险管理整合框架。该框架由内部环境、目标设定、事件