制造费用-分配、公式参考资料

1、制造费用-分配、公式制造费用的归集与分配一、制造费用的归集(1) 间接生产费用。如机物料消耗,车间厂房的折旧费、租赁费与保险费,车间照明费、水费、 取暖费以及车间管理与辅助人员的职工薪酬、差旅费与办公费,设计制图费以及季节性停工 损失与生产用固定资产修理期间的停工损失等(2) 没有专设成本项目的直接生产费用。如机器设备的折旧费、周转材料摊销（生产工具摊 销）、产品生产耗用燃料与动力费用等(3) 基本生产车间为组织与管理生产而发生的费用。如车间管理人员的工资及福利费、车间管理用房屋及建筑物的折旧费、修理费、车间管理用具的摊销、车间管理用的照明费、水费、取暖费、办公费制造费用发生时，借记“制造费用

2、”科目，并视具体情况，分别贷记“原材料”、“应付职工 薪酬”、“累计折旧”、“预提费用”、“银行存款”等科目；期末按照一定的标准进行分配时，借 记“基本生产成本”等科目，贷记“制造费用”科目；除季节性生产的车间外，“制造费用”科 目期末应无余额。如果辅助生产车间的制造费用就是通过“制造费用”科目单独核算的，则应比照基本生产车间发生的费用核算；如果辅助生车间的制造费用不通过“制造费用”科目单独核算，则应全部记入“辅助生产成本”科目及其明细账的有关成本或费用项目。制造费用就是按照发生的地点或生产单位（分厂、车间）来归集的。(1) 发生机物料、外购动力费、职工薪酬、折旧费、修理费等时，在月末应应该根

3、据转账凭证、各种费用汇总表及分配表，借记“制造费用”，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累 计折旧”等。(2) 发生一般费用时，办公费、差旅费、劳动保护费等时，应根据付款凭证或据以编制的其 她费用分配表，借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。二、制造费用的分配(一）生产工时比例法适用：机械化程度较低或生产单位内生产的各产品工艺机械化程度大致相同的单位费用分配率=某产品制造费用总额/生产工时总额某产品应分配的制造费用=该产品生产工时X 费用分配率例1:长江公司20XX年6月基本生产车间发生的制造费用总额为221547、6元，基本生产车间甲产品生产工时为 25000小时，乙产品生产工时为 150

4、00小时。制造费用计算分配如下：制造费用分配率=221547、6 十25000+15000)=5、53869 甲产品应分担的制造费用=25000X5、53869=138467、25元乙产品应分担的制造费用=15000X5、53869=83080、35元按生产工时比例法编制制造费用分配表，详见表1车间：基本生产车间应借科目基本生产车间甲产品乙产品生产工时（小时）2500015000单位:元分配率分配金额138467、2583080、35表1制造费用分配表400005、 53869221547、 6合计会计分录：借:基本生产成本一甲产品乙产品138467 、 25 83080、35贷:制造费用22

5、1547、6(二）生产工人工资比例法适用：各种产品的工艺过程机械化程度大致相同或需要生产工人的操作技能大致相同 某制造部门 =制造费用总额制造费用分配率车间产品生产工人工资总额某产品应分配制造费用=该产品生产工人工资数X制造费用分配率(三）机器工时比例法适用：适用于机械化、自动化程度较高且具备各种产品所耗机器工时原始记录的单位某制造部门=制造费用总额制造费用分配率车间产品机器工时总数某产品应分配制造费用=该产品机器工时数X制造费用分配率(四）按年度计划分配率分配法适用：特别适用于季节性生产的车间，因为它不受淡季与旺季产量相差悬殊的影响，从而不会使各月单位产品成本中制造费用忽高忽低，便于进行成本

6、分析。但就是，采用这种分配方法要求计划工作水平较高，否则会影响产品成本计算的正确性。年度=年度制造费用计划总额计划分配率年度各种产品计划产量的定额工时总额例2:某企业第一车间全年制造费用计划数为55000元;全年各种产品的计划产量为：甲产品2600件,乙产品2250件;单件产品的工时定额为甲产品5小时,乙产品4小时。6月份实际产量为：甲产品240件,乙产品150件;本月实际发生制造费用 4900元。(1) 各种产品的年度计划产量的定额工时甲产品年度计划产量的定额工时2600X5=13000小时乙产品年度计划产量的定额工时2250X4=9000小时(2) 制造费用年度计划分配率制造费用年度计划分

7、配率=55000413000+9000)=2、5(3) 各种产品本月实际产量的定额工时甲产品本月实际产量的定额工时240X5=1200小时乙产品本月实际产量的定额工时150X4=600小时(4) 各种产品应分配的制造费用该月甲产品应分配的制造费用1200X2、5=3000元该月乙产品应分配的制造费用600X2、5=1500元合计4500元例3：假定例2中某企业第一车间的“制造费用”科目6月初贷方余额为300元，则该月制造费用的实际发生额与分配转出额登记结果如图所示原材料、应付职工薪酬、累计折旧等制造费用基本生产成本6月初余额6月份6月份实际300余额4900，发生额49006月份分配转出额45

8、00 45006月末余额100采用年度计划分配率分配法时，每月实际发生的制造费用与分配转出的制造费用金额不 等，因此，“制造费用”科目一般有月末余额，可能就是借方余额，也可能就是贷方余额。如为 借方余额，表示年度内累计实际发生的制造费用大于按计划分配率分配累计的转出额，就是该月超过计划的预付费用；如为贷方余额，表示年度内按计划分配率分配累计的转出额大于 累计的实际发生额，就是该余额按照计划应付未付费用，属于预提费用。“制造费用”科目年 末余额，就就是全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，一般应在年末调整计入12月份的产品成本。实际发生额大于计划分配额，借记“基本生产成本”科目，贷记“制造

9、费用” 科目；实际发生额小于计划分配额，则用红字冲销，或者借记“制造费用”科目，贷记“基本生 产成本”科目。(五) 原材料成本比例法指制造费用按照原材料成本的比例作为标准分配到产品成本上去的方法。采用这种方 法，计算比较方便。特别就是有些生产车间，使用同一种原材料生产各种产品，或者原材料成本 占有较大比重，加工过程比较简单。制造费用的发生主要用于原材料的加工处理，最适宜采用原材料成本比例法分配制造费用。但对机械化程度较高的生产车间，各种产品使用的原材料差别较大，则不适宜采用这种方法分配制造费用。计算公式如下：制造费用分配率=制造费用总额耗用原材料的数量（或成本）总数某产品应负担的制造费用=该产

10、品所耗用的原材料的数量（或成本）X制造费用分配率废品损失与停工损失的核算一、废品损失的归集与分配废品损失就是指在生产过程中发现的、入库后发现的不可修复费品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值与应收赔款以后的损失。特殊：(1) 经质量检验部门鉴定不需要返修可以降价出售的不合格品的降价损失，不作为废 品损失，而在计算损益时体现。(2) 产品入库后由于管理不善等原因而损坏变质的损失，作为管理费用处理而不作为 废品损失。(3) 实行包退、包修、包换（三包）的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失 作为销售费用处理，也不作为废品损失。1、不可修复废品损失的归集与分配(1)按

11、废品所耗实际费用计算的方法。采用这一方法，就就是在废品报废时根据废品与合格品实际发生的全部费用，采用一定的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出产品的 实际成本，从“基本生产成本”科目的贷方转入“废品损失”的借方例1:某公司第二车间本月生产甲产品1000件，经验收入库发现的不可修复废品50件;合格品生产工时为26600小时，废品工时为1400小时，全部生产工时为 28000小时;合格品机器工时 为5747、5小时，废品机器工时为302、5小时，全部机器工时为 6050小时。按所耗实际费用 计算废品的生产成本。甲产品成本计算单所列合格品与废品的全部生产费用为：直接材料500000元;直接燃

12、料与动力 12100元;直接人工336000元;制造费用134400元，共计982500元废品残料回收入库价值1500元，原材料于生产开工时一次投入。原材料费用按合格品数量与废品数量的比例分配；直接燃料与动力费用按机器工时比例分配；其她费用按生产工时比例分配。表1不可修复废品损失计算表车间名称：第二车间产品名称：甲产品 废品数量：50件 单位：元(按实际成本计算）20 XX年X月费用总额10336000费用分配率5002124、8废品成本502、5649125减：废品残料15001500废品损失23572047625会计分录：(1)结转废品成本（实际成本）4912525000605168006

13、720借:废品损失一甲产品 贷:基本生产成本一甲产品一直接材料一直接燃料与动力一直接人工 一制造费用(2) 回收废品残料入库价值 借:原材料贷:废品损失一甲产品(3) 废品损失转入该种合格产品成本 借:基本生产成本一甲产品贷:废品损失一甲产品(2)按废品所耗定额费用计算的方法。1500150047625 47625这种方法也称按定额成本计算的方法，就是按不可修 复废品的数量与各项费用定额计算废品的计算成本，再将废品的定额成本扣除废品残料回收价值，计算出废品损失，而不考虑废品实际发生的费用。例2：长江公司20XX年6月基本生产车间生产的乙产品，在验收入库时发现不可修复废品30件，按所耗定额费用计

14、算废品的生产成本。直接材料费用定额为300元,单件生产工时定额为30小时,单件机器工时定额为 6小时。每机器工时的直接燃料与动力费用2、1元，每生产工时的费用定额为：直接人工12元，制造费用4、8元。回收废品残料 1000元。表2不可修复废品损失计算表(按定额成本计算）产品名称：甲产品20XX6月废品数量：30件车间名称：基本生产车间单位：元费用定额30012、6360144816、6废品定额成本9432024498减：回收残值10001000废品损失8432023498不可修复废品的各项费用定额为：直接材料费用定额 300元；直接燃料与动力费用定额2、1X6=12、6元；直接人工费用定额 1

15、2X30=360元；制造费用定额4、8X30=144元会计分录：(1)结转废品成本（定额成本）借:废品损失一乙广品24498贷:基本生产成本一乙产品一直接材料9000一直接燃料与动力378一直接人工10800一制造费用4320(2)回收废品残料价值借:原材料1000贷:废品损失一乙产品1000(3)废品损失转入该种合格产品成本借:基本生产成本一乙产品23498贷:废品损失一乙产品234982、可修复废品损失的归集与分配可修复废品损失就是指废品在修复过程中所发生的各项修复费用。而可修复废品返修以 前发生的生产费用，在“基本生产成本”科目及有关的成本明细账中不必转出，这就是因为她不就是废品损失。返

16、修时发生的修复费用，应根据原材料、职工薪酬、辅助生产费用与制造费用等分配表借记“废品损失”科目，以及贷记有关科目。如有残值与应收赔款，根据废料交库凭证及其她有关结算凭证，贷记“废品损失”科目与借记“原材料”、“其她应收款”等科目。将废品损失（修理费用减残值与赔款）从“废品损失”科目贷方转入“基本生产成本”科 目的借方及有关成本明细账的“废品损失”成本项目。不单独核算废品损失的企业，不设“废品损失”会计科目与“废品损失”成本项目，在回收废品残料时，借记“原材料”科目与贷记“基本生产成本”科目，并从所属有关产品成本明细账的“直接材料”成本项目中扣除残料价值。辅助生产一般不单独核算废品损失。例3:某

17、车间生产乙产品，某月完工产量1000件,其中发现可修复废品 80件，返修时耗用材料 1600元，生产工时320小时，本月动力费分配率 0、6元/小时，工资分配率2、5元/小时，制造 费用分配率1、4元/小时,回收残料计价400元，则：废品净损失=1600+320 X0、6+320 X 2、5+320 X 1、4- 400=2640 元账务处理如下：借:废品损失乙产品3040贷:原材料1600应付账款供电局192应付职工薪酬一一工资800制造费用XX车间448 借:原材料400贷:废品损失乙产品400 借:基本生产乙产品废品损失2640贷:废品损失乙广品2640二、停工损失的归集与分配停工损失就

18、是指企业生产单位（分厂、车间或车间内某个班组）在停工期内发生的各项费 用，包括停工期间内损失的原材料费用、发生的燃料及动力费、应支付的生产工人薪酬、应 负担的制造费用等。特殊：(1) 由于自然灾害等形成的，记入“营业外支出”；(2) 季节性停产与固定资产大修理期间的停工费用，记入“制造费用”，由开工期的生产成本负担；(3) 由于原材料供应不足、人工短缺、机器设备发生故障、停电停水等原因造成的停工才就 是“停工损失”。单独核算停工损失的企业，应增设“停工损失”会计科目与“停工损失”成本项目。停工 损失的归集与分配，就是通过设置“停工损失”科目进行的，该科目应按车间与成本项目进行明细核算。账务处理

19、：(1发生时：借:停工损失 贷:原材料应付职工薪酬 制造费用(2) 过失赔款或非常损失：借:其她应收款（过失人赔偿）营业外支出（自然灾害等非常损失）贷:停工损失(3) 净损失：借:生产成本 贷:停工损失不单独核算停工损失的企业，不设“停工损失”会计科目与“停工损失”成本项目。停工 期间发生的属于停工损失的各项费用，分别记入“制造费用”与“营业外支出”等科目。生管理制度1总则1.1为了加强公司的环境卫生管理，创造一个整洁、文明、温馨的购物、办公环境，根据公共场所卫生管理条例的要求，特制定本制度。1.2集团公司的卫生管理部门设在企管部，并负责将集团公司的卫生区域详细划分到各部室，各分公司所辖区域卫

20、生由分公司客服部负责划分，确保无遗漏。2卫生标准2.1室内卫生标准2.1.1地面、墙面：无灰尘、无纸屑、无痰迹、无泡泡糖等粘合物、无积水，墙角无灰吊、无蜘蛛网。2.1.2门、窗、玻璃、镜子、柱子、电梯、楼梯、灯具等，做到明亮、无灰尘、无污迹、无粘合物，特别是玻璃，要求两面明亮。2.1.3柜台、货架：清洁干净，货架、柜台底层及周围无乱堆乱放现象、无灰尘、无粘合物，货架顶部、背部和底部干净，不存放杂物和私人物品。2.1.4购物车（筐）、直接接触食品的售货工具（包括刀、叉等） ：做到内外洁净，无污垢和粘合物等。购物车（筐）要求每天营业前简单清理，周五全面清理消毒；售货工具要求每天消毒，并做好记录。2.1.5商品及包装：商品及外包装清洁无灰尘（外包装破损的或破旧的不得陈列）。2.1.6收款台、服务台、办公橱、存包柜：保持清洁、无灰尘，台面和侧面无灰尘、无灰吊和蜘蛛网。桌面上不得乱贴、乱画、乱堆放物品，用具摆放有序且干净，除当班的购物小票收款联外，其它单据不得存放在桌面上。2.1.7垃圾桶：桶内外干净，要求营业时间随时清理