公共财政学第8章

1、第一节第一节 什么是税收什么是税收第二节第二节 税收要素和税收分类税收要素和税收分类第三节第三节 税收原则税收原则第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿第八章第八章税收原理税收原理第一节什么是税收第一节什么是税收l一、税收的基本属性一、税收的基本属性l二、税收的二、税收的“三性三性”第一节什么是税收第一节什么是税收l一、税收的基本属性一、税收的基本属性1.税收是历史上最早出现的财政范畴。税收是历史上最早出现的财政范畴。2.它是人类社会发展到一定历史阶段的产物：它是人类社会发展到一定历史阶段的产物： 即社会生产力发展到一定程度，即社会生产力发展到一定程度， 有了剩余产品，有了剩余产品，

2、产生了私有制，产生了私有制， 出现了阶级，出现了阶级， 建立了国家的产物。建立了国家的产物。3.定义：税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权利，按法定标准向社定义：税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权利，按法定标准向社会成员强制、无偿地征收而取得的一种财政收入。会成员强制、无偿地征收而取得的一种财政收入。（一）马克思主义关于税收的定义1. 马克思：马克思：(1) “赋税是政府机器的经济基础，赋税是政府机器的经济基础， 而不是其他任何东西。而不是其他任何东西。”(2) “国家存在的经济体现就是捐税。国家存在的经济体现就是捐税。”2. 列宁：列宁： 所谓赋税，所谓赋税， 就是国家不付任何

3、报酬而向居民取得东西。就是国家不付任何报酬而向居民取得东西。3. 马克思主义对税收的界定：马克思主义对税收的界定：(1) 税收是与国家存在直接联系的。税收是与国家存在直接联系的。(2) 税收是一个分配范畴。税收是一个分配范畴。(3) 国家在征税过程中形成一种特殊的分配关系，国家在征税过程中形成一种特殊的分配关系， 即以国家为主体的分配关即以国家为主体的分配关系。系。（二）现代经济学关于税收的定义1. 17 世纪英国哲学家托马斯世纪英国哲学家托马斯霍布斯霍布斯 （T. Hobbes） 的的 “利益交换说利益交换说” (Benefit Exchange-Theory)2. 洛克、洛克、 休谟、休谟

4、、 边沁以及亚当边沁以及亚当斯密等人的社会契约说、斯密等人的社会契约说、 利益原则和支付能利益原则和支付能力原则等对力原则等对 “利益交换说利益交换说” 进行了发展。进行了发展。3. 20 世纪世纪 30 年代以来新的税收学说：年代以来新的税收学说： 国家征税除了为公共产品提供经费国家征税除了为公共产品提供经费外，外， 还发挥调节经济的功能，还发挥调节经济的功能， 如矫正外部效应，如矫正外部效应， 协调收入分配、协调收入分配、 刺激有效刺激有效需求、需求、 优化产业结构等。优化产业结构等。第一节什么是税收第一节什么是税收l二、税收的二、税收的“三性三性”l（一）税收的强制性（一）税收的强制性l

5、（二）税收的无偿性（二）税收的无偿性l（三）税收的固定性（三）税收的固定性税收的三性可集中概括为税收的三性可集中概括为税收的权威性税收的权威性。税收的权威性源于税收的权威性源于国家政权的权威性国家政权的权威性。税收的强制性税收的强制性指的是征税凭借国家政治权力，通常颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗。1. 对社会产品分配过程中的两种权力： 所有者权力和国家政治权力。2. 国家运用税收参与这种分配， 就意味着政治权力凌驾于所有权之上。3. 税收的这种强制性， 是人们感觉到的税收最为明显的特征， 也是税收同公债收入、 规费收入、 公有财产收入 （公产收入） 等其他形式的财政收入最显著的区别点。

6、税收的无偿性税收的无偿性指的是国家征税以后，税款即为国家所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。税收是为财政支出筹资。 税收的无偿性与财政支出的无偿性是并存的。税收的固定性税收的固定性指的是征税前就以法律的形式规定了征税对象以及统一的比例或税额，并只能按预定的标准征税。第二节第二节 税收要素和税收分类税收要素和税收分类l一、税收要素一、税收要素l二、税收分类二、税收分类第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类l一、税收要素一、税收要素税收制度税收制度是国家规定的税收法令、条例和税收办法的总称。在税制中明确了向谁征税、 对什么征税、 征多少税， 以及如何征税等基本问题。税收要

7、素税收要素是构成税收制度的基本要素，也是税收理论分析、政策制定、制度设计的基本工具。包括：l1.纳税人l2.课税对象l3.课税标准l4.税率l5.税收能力和税收努力l6.起征点与免征额l7.课税基础（一）纳税人：名义上向谁征税（法律规定）纳税人：是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。1.自然纳税人在法律上，自然人是指基于出生而依法在民事享有权利、承担义务的人，包括本国公民和居住在所在国的外国公民。在税收，自然人可以进一步划分：自然人个人：即个人 本国居民 在所在国居住或从事经济活动的外国公民自然人法人：不具备法人资格的企业 独资企业 合伙企业2，法人纳税人 法人是指依法成立并能以自己的名义

8、独立参与民事活动，享有民事权利和承担民事义务的社会组织。法人的特征： 必须是经国家认可的组织， 能够独立取得和处理财产， 能够独立地承担民事上的财产义务， 以及能以自己的名义参加民事活动和诉讼。法人 营利性组织： 从事生产经营，取得利润 公益组织： 非营利性（二）负税人：实际上向谁征税（经济实质）负税人：从经济角度而言，实际承担了税负的主体1. 纳税人： 税法上规定的纳税主体 （表面）2. 负税人： 经济上承担税负的主体 （实质）3. 关系： 取决于税收负担是否能转嫁(1) 直接税时， 纳税人即负税人；(2) 间接税时， 纳税人不同于负税人（三）对什么征税：税基a.理论上的税基：理论上的税基：

9、 课税基础；课税基础；b.法律上的税基：法律上的税基： 课税对象；课税对象；c.计税上的计税上的税基：税基： 计税依据计税依据1.（经济）理论上的税基：税制的经济基础或依据课税基础，简称税基，是指建立某种税或一种税制的经济基础或依据，表明对什么征税。三种类型：收入、消费、财产2.税源：税收的经济来源或最终出处有的税种的课税对象和税源不同， 如财产税的课税对象是纳税人的财产，但税源往往是纳税人的收入。 例如消费税的税基是商品的销售收入， 但税源则可能是生产者的利润， 或消费者的收入或两者兼而有之税源、税基的比较： 税基 （税的经济基础或依据） 收入或支出 税源 （经济来源或最终出处） 收入（利润

10、）3.法律的税基：课税对象课税对象，又称税收客体，它是指税法规定的征税目的物，说明对什么课税，是征税的根据。课税对象包括：所得、商品和财产。税目：是课税对象的具体化，明确征税的具体范围，解决课税对象的归类。4.征税上的税基：计税依据计税上的税基是计税税额的课税基础，又称为计税依据。计税依据通常比课税对象小。例如，各税中工薪所得的课税对象是工资薪金，但是计税依据是扣除免征额后的应纳税所得额。（四）税率税率：应纳税额和课税对象间的比例。税率体现了国家一定时期的财政税收政策， 是税制设计的中心环节。1.税率形式累进税率累进税率：全额累进税率 超额累进税率：速算扣除数 = 全额累进税额 超额累进税额；

11、超额累进税额 = 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数比例税率比例税率：(1) 统一比例税率： 只设一个比例税率 (2) 差别比例税率： 设置两个或两个以上的税率a. 按产品： 增值税、 消费税b. 按行业： 营业税c. 按地区： 城镇土地使用税定额税率定额税率：按课税对象的自然单位直接规定固定税额，而不采取百分比的形式。例如，盐。2.税率分析方法A.累进税率与累退税率： 分析收入再分配收入再分配效果的工具B.平均税率和边际税率： 分析税率变动对纳税人 （负税人） 经济经济决决策影响的工具 (1) 边际税率： 分析税率变动的替代效应 (2) 平均税率： 分析税率变动的收入效应平均税率是指纳税人缴

12、纳的所有税额与其全部课税对象的税额的比率。边际税率是指随着课税对象数额的增加，纳税人所纳税额的变动额与课税对象税额的变动额之间的比率，即最后一单位课税对象税额所适用的比率。平均税率和边际税率的关系：(1) 相等： 在对课税对象全额按照固定比例课税情况下 （比例税率）(2) 差异： a. 对部分课税对象免予征税， b. 税款的计征使用非固定比例的税率C.名义税率和实际税率： 分析税收负担 (1) 名义税率 实际税率： a. 起征点、 减免税 b. 税收征管漏洞 (2) 名义税率 所得课税2. 供给弹性较大， 需求弹性较小的商品 供给弹性较小， 需求弹性较大的商品3. 课税范围宽广的商品 课税范围

13、狭窄的商品4. 垄断性商品 竞争性商品5. 从价课税 从量课税第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿PP1P2OP3DSSSSSQ Q图图8-4 8-4 需求弹性大于供给弹性的税负转嫁和归宿需求弹性大于供给弹性的税负转嫁和归宿 图图8-3 供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿S SQ QD DD DS SSSP2P2P1P1P3P3O OSSP P四、我国的税负转嫁四、我国的税负转嫁 （ p163）（一）我国已经存在税负转嫁的经济条件（二）有关税负转嫁的政策性问题 1.深入研究税负转嫁的机理有重要意义 2.税负转嫁和制定税收政策及设计税收制度有密切关系 3.税负转嫁会强化纳税人逃税的动机 4.自然垄断行业的税负转嫁居于优势5.提高所得课税比重，缩小税收转嫁的范围和空间 6.实行价外税，有利于增强商品课税税负归宿的透明度 本章小结本章小结l【关键词关键词】l税收的强制性税收的强制性 税收的固定性税收的固定性 税收的无偿性税收的无偿性 纳税人纳税人 课税对象课税对象 课税标准课税标准 比例税率比例税率 累进税率累进税率 税收努力税收努力 税收能力税收能力 起征点和免征额起征点和免征额 税收基础税收基础 商品课税商品课税 所得课税所得课税 财产课税财产课税 直接税与间接税直接税与间接税 从量税与从价税价内税与价外税前转从量税与