再保险业务核算

1、第四讲第四讲再保险业务核算再保险业务核算再保险业务核算再保险业务核算 第一节 再保险业务概述 第二节 再保险业务会计处理的概述 第三节 分出业务的会计处理 第四节 分入业务的会计处理第一节第一节 再保险业务概述再保险业务概述 一、再保险的概念 二、再保险的分类 三、再保险的作用及意义一、再保险的概念一、再保险的概念u再保险，分保，即保险人将其所承担的保险业务，以承保形式，部分转移给其他保险人的，为再保险。u相关各方：原保险人insurer；分出人cedent，分出公司ceding company；再保险人reinsurer，分入人，分保接受人二、再保险的分类二、再保险的分类按分保责任的分配方式

2、分保责任的分配方式分类比例再保险：按保险金额的一定比例分摊保险责任，分享保费和分摊赔款。非比例再保险：以赔款为基础计算自留责任和分保责任限额的再保险。二、再保险的分类二、再保险的分类按分保安排方式分保安排方式分类临时再保险（Facultative Reinsurance)：保险人在有分保需要时，临时与再保险人协商，订立再保险合同，合同有关条件也是临时议定的。合同再保险（Treaty Reinsurance）：分出公司就某类业务与接受公司预先签订合同，约定分保业务范围、条件、额度、费用等。预约再保险（Open cover）：临时固定再保险，对合同约定的业务，原保险人可以自由决定是否分出，再保险人

3、则无权选择，有义务接受分保。三、再保险的作用及意义三、再保险的作用及意义1、扩大保险人的承保能力，增加业务量；将超过自身财务能力的部分业务分给其他保险人，并在许可范围内接受其他保险人分来的再保险业务，以此在不增加资金本的前提下，扩大承保能力。2、分散风险，保证经营的稳定性；通过接受大量再保业务，使保险单为增加，保额更均匀，从而避免利润的大幅波动。3、增加了积累；4、控制赔款损失，保证财务的稳定性。比例再保险比例再保险（proportional Reinsuranceproportional Reinsurance） 1、成数再保险成数再保险（Quota Share Reinsurance）原保

4、险人与再保险人在合同中约定保险金额的分割比率，将每一危险单位的保险金额，按约定比率进行分割。保险合同一般都规定最高限额，在最高限额内承保与分保，合同中通常附有限额表（Table of limits），以便针对各种不同的危险，分别采用不同的最高限额。保险金额的分割、保险费的分配、赔款的分摊均按合同规定的同一比率进行。比例再保险比例再保险（proportional Reinsuranceproportional Reinsurance） 2、溢额再保险溢额再保险（surplus Reinsurance） 每一危险单位的保险金额确定一个由原保险人承担的自留额，保险金额超过自留额的部分成为溢额。 在溢

5、额再保险中，自留额是厘定再保险限额的基本单位，在溢额再保险中称为“线”（Line），分保额是自留额的一定倍数。分保额与自留额之和称为合同容量（capacity），也称为合同限额（limits）。 One line=100万元，分出20 lines，自留1 line，capacity=21 lines= 2100万元 一旦确定，保费和赔款均匀此同一比例予以分配非比例再保险非比例再保险l 1、险位超赔再保险险位超赔再保险（excess of loss per risk basis） 以每一危险单位所发生的赔款为基础来计算自负责任额和分保责任额，即当赔款金额超过起赔点时，其超过部分由接受公司赔付。

6、多用于火险及附加险、海上运输险等业务。 假设某一超过100000英镑后的900000英镑的火险险位超赔分保，在一次事故中四个危险单位受损，损失分别为100000英镑、300000英镑、400000英镑、500000英镑，计算该次事故损失的分摊情况。非比例再保险非比例再保险l 2、事故超赔再保险事故超赔再保险（excess of loss on event basis） 以一次事故所造成的赔款总额为基础来计算自负责任和分保责任的一种超额赔款分保方式。目的在于保证一次事故造成的责任累积。 由于保障的金额高，责任大，保险人可将其分成若干层，供不同的再保险接受人选择接受。 例：第一层：超过500000

7、0法郎以后的20000000法郎； 第二层：超过25000000法郎以后的25000000法郎； 第三层：超过50000000法郎以后的50000000法郎； 计算保险人和各层分保接受人承担的责任。非比例再保险非比例再保险l 3、赔付率超赔再保险赔付率超赔再保险（excess of loss ratio reinsurance）l 在某特定期间内，分出公司或某一特定部门的业务赔付率超过约定自负责任的标准时，其超过部分的赔款由再保险接受人负责。l 这种分保形式是对分出公司或某一部门财物损失的保障，是经营成果的分保，而不是对个别危险负责。可以将分出公司某一年度的赔付率控制在一定标准之内，超过预定赔

8、付率的损失部分再保险接受人不负责。也称损失中止超赔（stop loss reinsurance）。非比例再保险与比例再保险的比较非比例再保险与比例再保险的比较 1、比例再保险是以保险金额为基础分配自负责任和分保责任；而非比例再保险是以赔款为基础来确定保险人的自负责任和分出责任。 2、在比例保险中，再保险人参加分出公司承保责任的一定比例，因此，保险项下的保费和赔款及其他任何权益和责任，皆与分出公司保持一定的分配比例；非比例再保险的再保险人则仅在赔款超过分出公司自留额时承担责任。 3、比例再保险的分保费按原保险费率计收；非比例再保险采取单独的费率制度。非比例再保险与比例再保险的比较非比例再保险与比

9、例再保险的比较 4、比例再保险中有分保手续费的要求，而非比例再保险没有。 5、比例再保险往往规定扣留保费准备金，以便应付未了责任或其他意外；非比例再保险不扣存。第二节第二节 再保险业务会计处理的概述再保险业务会计处理的概述 一、再保险的会计认定 二、再保险会计与原保险会计的区别 三、再保险业务核算的内容 四、分保账单一、再保险的会计认定一、再保险的会计认定 国际上会计对再保险合同的认定主要从质质和量量两个方面考虑合同是否转移了保险风险。 其中，保险风险包括承保风险承保风险和时间风险时间风险。 承保风险：实际发生损失超过预期的风险。 时间风险：保险事故赔款支付时间偏离预定时间的风险。 我国尚未规

10、定再保险的认定标准。二、再保险会计与原保险会计的区别二、再保险会计与原保险会计的区别 1、延时性。保费、损失依赖原保险人的数据传递，数据传递有延时。按季度估计应收和应付，随后调整。 2、是否按险种分类核算。比例再保险可以，非比例再保险不可以。 3、赔款不足准备金。对于超赔再保险，原保险赔款不足准备金比再保险赔款不足准备金包含较大部分的理赔费用。原保险人区分赔款和理赔费用，而再保险人不作区分。三、再保险业务核算的内容三、再保险业务核算的内容分出业务分出业务分入业务分入业务分保费支出收入分保手续费（分保费用）收入支出分保赔款收入支出应收分保准备金债权分保责任准备金债务分保保证金债务债权扣存的分保准

11、备金利息支出收入（一）分保费（一）分保费 是指分保分出人根据分保业务计算的应向分保接受人分出的保费。 计算基础：入账保费、毛保费和净保费。 入账保费，分出人在某个阶段收到保单的保费累计。 毛保费，扣除直接承保的经纪人手续费的总数。 净保费，应收保费减退保费的净额。（二）分保手续费（二）分保手续费 又称分保佣金，分出公司向分入公司收取的报酬，用于弥补手续费、佣金、营业费用及营业税金及附加。 三种方式1、固定佣金。经合同规定后固定不变，不受赔付率高低影响。计算方法简单但不利于分出公司加强经营管理。2、浮动佣金。按赔付率的高低调整佣金率。赔付率赔付率分保佣金率分保佣金率不超过5035.0超过50-5

12、134.551-5234.052-5333.553-5433.0超过6925.0例：有一比例分保合同，规定接受公司付给分出公司的分保手续费，临时先按分保费的30%计算，之后以每一业务年度的赔付率为依据，按相应的浮动手续费进行调整。当赔付率超过69%时，手续费为25%，赔付率每降低1%，手续费增加0.5%，最高手续费为35%。如全年保费为280000元，临时分保佣金为： 28000030%=84000元。年终结算时赔付率为54%，则佣金率为33%，分保佣金为92400。接受公司付给分出公司分保佣金8400元。3、盈余佣金 合同有盈余时，接受公司按其年度利润的一定比率支付给分出公司的佣金，也称为利

13、润手续费或纯益手续费。 为了鼓励分出公司谨慎选择所承保的业务。 纯益手续费条款通常在固定分保手续费的合同中。 接受公司的盈余计算： 盈余额=收入项目累计-支出项目累计 盈余佣金（纯益手续费）=盈余额*盈余佣金率收入支出项目收入项目收入项目支出项目支出项目本年度保费本年度手续费转回上年度未到期保费本年度已付赔款转回上年度未决赔款提取本年度未到期保费提取本年度未决赔款接受人管理费用（三）分保赔款（三）分保赔款 分出公司全权处理赔款，但在发生赔款时，分出公司要将出险的情况、估计损失金额、出险日期和出险原因等用函电通知接受公司。 当赔款金额超过双方约定的一定金额时，分出公司可向接受公司摊回现金赔款。（

14、四）应收分保准备金（四）应收分保准备金 分出人在提取原保险合同未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的相应准备金，确认当期损益，并同时确认相应的应收分保准备金资产。（五）分保业务准备金（五）分保业务准备金 再保险接受人，应根据其接受的分保业务提取分保未到期责任准备金、分保未决赔款准备金，分保寿险责任准备金，分保长期健康险责任准备金进行相关的分保准备金充足性测试。（六）扣存的分保保证金（六）扣存的分保保证金 包括：保费准备金和赔款准备金。 保费准备金：根据分保合同按分保费的一定比例，由分保分出公司从应付

15、给分保接受人的保费中扣存，并在下一账单期退还。 赔款准备金：按已付赔款编制分保账单，一般按未决赔款的90%扣存赔款准备金。目的：一旦分保接受人的赔偿能力出现问题，可从保证金中支付。一般扣存比例为分保费的40%。（七）分保保证金利息（七）分保保证金利息 归还分保保证金，分保分出人应按规定支付利息，作为弥补分保接受人的现金周转损失。 在实际工作中，利率由双方协商确定。四、分保账单四、分保账单 1、分保账单的概念 是分保分出公司对于分保业务活动的各项财务指标按一定格式填制的凭证。 是分保管理程序中关键的一环，是履行分保协定和条款的凭据，也是分保实务中最繁重的工作。 能否及时、准确地编制出来，反映了分

16、出公司的管理水平，保证及时结付。 接受公司收到账单后，有2-3周的复证期 就账单内容、计算方法、数据正确与否，根据合同条款或事先约定加以核算 复证的方法，在账单的副本上，加上再保险人的签署后寄回。 再保险人逾期不复证，视为确认。 经确认后的账单，在规定天数（30天）内由欠方向收方进行结算。 分保账单是双方账务往来清算的依据，也是调整账务的依据。2、分保账单的种类 按编制期分类，季度账单、半年账单、全年账单。实务中，按合同规定的账单编制时间编制。 按格式分类，标准格式账单和非标准格式账单。 按再保险业务的类型分类，分为比例合同分保账单和非比例合同分保账单。非比例合同分保账单，要求在业务成交后即刻

17、发送，并立即支付保费；一般要送两期账单，预付分保费账单和调整分保费账单。公司名称：接受人名称：账单期：业务年度险别：合同名称：货币单位：3、分保账单的编制方法 对分保账单的每一个项目，都按分保接受人所接受的比例列出具体数字。 对分保账单的每一项目都按100%列示数字，再列出某分保接受人所接受的比例，然后计算出该分保接受人应分担的。 例如，有一笔业务，有几家再保险公司接受分保，可以编制统一的账单（100%），然后将每一接受公司的“应付你方余额”或“应付我方余额”，用其所接受的成分计算。第三节第三节 分出业务的会计处理分出业务的会计处理 一、分出业务的会计处理原则 二、分出业务会计科目的设置 三、

18、账务处理一、分出业务的会计处理原则一、分出业务的会计处理原则 1、根据权责发生制进行会计处理。 企业会计准则第26号再保险合同要求： 分出保费及分保费用：对于分出业务，再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定分出保费、应向再保险接受人摊回的分保费用，计入当期损益； 准备金：在提取原保险合同未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金的当期，按照相关再保险合同的约定，确认相应的应收分保准备金资产；一、分出业务的会计处理原则一、分出业务的会计处理原则 赔款：在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期，按照相关再保险合同的约定，

19、计算确定应向再保险接受人摊回的赔付成本。一、分出业务的会计处理原则一、分出业务的会计处理原则 2、将再保险业务与原保险业务独立处理。 分出公司应分别根据原保险合同和再保险合同单独进行总额总额列报，以便更清楚地说明分出人享有的权利和承担的义务以及相关的收益和费用。 具体要求：准备金不得以分保后的净额列报；保费收入不得以扣除分出保费后的净额列报；保险合同费用不得以扣除摊回分保费用后的净额列报；保险合同赔付成本不得以扣除摊回赔付成本后的净额列报。一、分出业务的会计处理原则一、分出业务的会计处理原则 3、保险合同债权、债务不得抵消。 再保险分出人可能同时又是再保险接受人，对于分出与分入业务分别形成的债

20、权、债务应单独确认，不得相互抵销。再保险合同双方应按照自己在不同合同中所处的不同角色，分别确认其对对方的债权和债务。 同一笔分保业务产生的债权和债务不得相互抵销。对于一笔分保业务，再保险分出人对再保险接受人会同时产生应收分保账款和应付分保账款，需单独列示，不得相互抵销。二、分出业务会计科目的设置二、分出业务会计科目的设置 分出保费 摊回分保费用 摊回赔付支出 摊回分保责任准备金 应收分保账款 应付分保账款 应收分保合同准备金 存入保证金 预付分出保费分出保费分出保费摊回分保费用摊回分保费用 属于损益类科目（费用类），核算公司分出分保业务向分保接受人分出的保费； 期末将余额结转至“本年利润”，结

21、转后无余额； 应按险种设置明细账。 属于损益类科目（收入类），核算公司分出分保业务向分保接受人摊回的应由其承担的各项费用； 期末将余额结转至“本年利润”，结转后无余额； 应按险种设置明细账。摊回赔付成本摊回赔付成本摊回分保责任准备金摊回分保责任准备金 属于损益类科目（收入类），核算再保险分出人向再保险接受人摊回的赔付成本； 可以单独设置“摊回赔款支出”、“摊回年金给付”、“摊回满期给付”、“摊回死伤医疗给付”等科目； 期末结转； 按险种设置明细。 属于损益类科目（收入类），核算再保险分出人应向再保险接受人摊回的保险责任准备金； 可以单独设置“摊回未决赔款准备金”、“摊回寿险责任准备金”、“摊回

22、长期健康险责任准备金”等科目； 期末结转； 按保险责任准备金类别和险种设置明细。应收分保账款应收分保账款应付分保账款应付分保账款 属于资产类科目，核算保险公司从事再保险业务应收取的款项； 期末借方余额，反映企业从事再保险业务应收取的款项； 按再保险分出人或再保险接受人和再保险合同设置明细。 属于负债类科目，核算保险企业从事再保险业务应支付但尚未支付的款项； 期末贷方余额，反映企业从事再保险业务应支付但尚未支付的款项； 按再保险分出人或再保险接受人和再保险合同设置明细。存入保证金存入保证金 属于负债类科目，核算分出分保业务按合同约定扣存分保接受人的部分保费形成的保证金； 期末贷方余额，反映公司扣

23、存的尚未退还的分保准备金。预付分出保费预付分出保费 属于资产类科目，核算分出人支付给非比例分保接受人的最低预付保费； 期末余额在借方； 支付时，借记本科目，预付分出保费转为当期分出保费时，贷记本科目。应收分保合同准备金应收分保合同准备金 期末借方余额，反映企业从事再保险业务确认的应收分保合同准备金； 按再保险接受人和再保险合同进行明细核算。 属于资产类科目，核算再保险分出人从事再保险业务确认的应收分保未到期责任准备金以及应向再保险接受人摊回的保险责任准备金； 可单独设置“应收分保未到期责任准备金”、“应收分保未决赔款准备金”、“应收分保寿险责任准备金”、“应收分保长期健康险责任准备金”等科目；

24、三、账务处理 （一）再保险月报分保账单按季编报，具有时滞性，不能作为原始凭证，作为结算和账务调整的凭证；每月按再保险合同及相应的原保险合同发生额编制再保险月报，作为分出业务的原始凭证。分出再保险月报表 年 月险别（二）分出保费的核算 1、确认和计量。 在原保费收入确认的当期确认分出保费，按照相关再保险合同的约定，计算确定分出保费，计入当期损益。 合同分保业务 签订合同，约定某一范围内的所有业务自动按照预先确定的条件进行分保。 按照合同约定，计算其对应的分出保费，计入当期损益。 临时分保业务 双方均有自由选择权，若双方未确定再保险合同，不应确认分出保费。 预约分保业务 2、账务处理 ：按照合同，

25、计算确定分出保费：借：分出保费 贷：应付分保账款 ：当原保险合同解除时，冲减分出保费：借：应付分保账款 贷：分出保费（三）摊回分保费用的核算 1、确认 再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的分保费用，计入当期损益。 对于临时分保业务和预约分保业务，如原保险合同保费收入确认的当期未能确定再保险合同，再保险分出人不确认分出保费。相应的也不确认摊回分保费用。 2、计量 固定手续费，浮动手续费，纯益手续费 账务处理：借：应收分保账款 贷：摊回分保费用（四）摊回赔款支出的核算 再保险分出人应当在确定支付赔款金额的当期，按照相关再保险合同的

26、约定，计算确定应向再保险接受人摊回的赔付成本，计入当期损益。 会计处理借：应收分保账款 贷：摊回赔付支出（五）存入保证金 再保险分出人在收到分保业务账单时，根据分保业务账单，确认本期应收和归还的分保保证金。 本期分出人扣存再保险接受人保证金数额：借：应收分保账款 贷：存入保证金 归还保证金并支付利息：借：存入保证金 利息支出 贷：应付分保账款（六）应收分保合同准备金 1、再保险分出人在计算确认原保险合同保险准备金时，确认应收分保合同准备金借：应收分保未到期责任准备金 贷：提存未到期责任准备金借：应收分保未决赔款责任准备金 贷：摊回未决赔款准备金借：应收分保寿险责任准备金 贷：摊回寿险责任准备金

27、借：应收分保长期健康险责任准备金 贷：摊回长期健康险责任准备金 2、在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用而冲减原保险合同相应未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金余额当期，冲减应收分保保险责任准备金借：提存未到期责任准备金 贷：应收分保未到期责任准备金借：摊回未决赔款准备金 贷：应收分保未决赔款准备金借：摊回寿险责任准备金 贷：应收分保寿险责任准备金借：摊回长期健康险责任准备金 贷：应收分保长期健康险责任准备金（六）应收分保合同准备金 3、在对原保险合同未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金进行充足性测试补提保险责任准备金时，按相关再保险合同约定计算确定的应收分

28、保保险责任准备金相应增加。 相当于是补提准备金，与收取分保准备金的会计处理相同。（六）应收分保合同准备金（七）再保险合同损益的调整 1、再保险分出人应当在原保险合同提前解除的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定分出保费、摊回分保费用的调整金额，计入当期损益。当原保险合同提前解除时，原保险合同保险责任终止，依赖于原保险合同存在的对应的再保险责任也同时终止，按照权责发生制原则，再保险分出人需要在当期按照再保险合同的约定，计算被解除的原保险合同对应的应冲减的分出保费、应冲减的摊回分保费用。（七）再保险合同损益的调整 2、再保险分出人应当在因取得和处置损余物资，确认和收到应收代位追偿款等而调整原保

29、险合同赔付成本的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定摊回赔付成本的调整金额，计入当期损益。保险人承担赔偿保险金责任取得的损余物资应确认为资产后，冲减当期赔付成本。摊回赔付支出是以原保险合同赔付成本为基础计算确定的，因此，在原保险合同赔付成本减少的同时，应相应冲减摊回赔付支出。（七）再保险合同损益的调整 3、再保险分出人调整分出保费时应当将调整金额计入当期损益。再保险分出人在确认原保险合同保费收入的当期，计算确定再保险合同各项损益时，虽然已采用合同预定或尽量合理的方法对再保险合同损益进行了计算和估算，但在确定分保账单时，仍然可能因为各种情况导致账单数据和前期计算或估算数据不一致。再保险分出人

30、应在与再保险接受人确定分保账单的当期，按照账单数据与前期计算或估算数据的差额，调整当期相关再保险合同损益项目。（八）预付资产和负债 1、预收分保赔款再保险分出人应在收到再保险接受人预付的摊回分保款时，确认预付款负债。 借：银行存款 贷：预收赔付款将预收分保赔款确认为摊回分保赔付成本时， 借：预收赔付款 贷：摊回赔付支出（八）预付资产和负债 2、预付分出保费 MDP保费（Minimum and Deposit Premium），是再保险分出人提前支付给再保险接受人的预付性质的分出保费，再保险分出人应在支付MDP保费时将其确认为预付款资产。 借：预付分出保费 贷：银行存款例4-1：A财险公司200

31、6年将火险业务与B再保险公司签订成数分保合同，当年A公司按30%的比例将业务分给B公司，并且按照分保费的30%收取分保手续费。A公司第一个月业务数据如所示，未到期责任准备金按1/24法计提，暂不进行准备金充足性测试，请编制一月A公司与再保险业务相关的会计分录。（分出保费、分保费用、摊回分保赔款、应收分保未到期责任准备金、应收未决赔款准备金）A公司一月业务数据表公司一月业务数据表保费收入赔款未决赔款1月1000 000500 00060 000 计算分出保费：分出保费= 100000030%=300000借：分出保费 300000 贷：应付分保账款 300000计算分保费用：分保费用= 3000

32、0030%=90000借：应收分保账款 90000 贷：摊回分保费用 90000计算摊回分保赔款：摊回分保赔款= 50000030%=150000借：应收分保账款 150000 贷：摊回赔付支出 150000 计算应收分保未到期责任准备金：应收分保未到期责任准备金=30000023/24=287500借：应收分保未到期责任准备金 287500 贷：提存未到期责任准备金 287500 计算应收未决赔款准备金：应收未决赔款准备金=6000030%=18000借：应收未决赔款准备金 18000 贷：摊回未决赔款准备金 18000第四节第四节分入业务的会计处理分入业务的会计处理 一、分入业务的会计处理

33、原则 二、分入业务会计科目的设置 三、分保费收入的会计处理 四、分保费用的确认和计量 五、分保赔付支出 六、分入业务准备金的评估 七、存出准备金一、分入业务的会计处理原则 1、权责发生制 企业会计准则第26号再保险合同要求，再保险接受人应当在再保险合同生效当期，根据相关再保险合同的约定，计算确定分保费分保费收入收入金额；在确认分保费收入的当期，根据相关再保险合同的约定，计算确定分保费用分保费用，计入当期损益；在收到分保业务账单时，按照账单标明的金额对相关分保费收入、分保费用进行调整，调整金额计入当期损益。按会计年度核算按会计年度核算按业务年度核算按业务年度核算按日历年度来计算损益以承保年度为基

34、础、多年期核算损益需要按时结账，所以要以日历年度为基础记录已赚保费和已发生的赔付成本，甚至需要估算已赚保费和已发生的赔付成本不需要按日历年度结账，在非结算年度末不必记录已赚保费和已发生的赔付成本每个日历年度都会有显示利润或亏损直到最后结算年度才会显示利润或亏损在每季度末和每年末采用精算的方法估算保费准备金和未决赔款准备金没有必要按精算的方法计算保费准备金，在最后一个结算年度需要采用精算的方法估算未决赔款准备金2、按会计年度核算损益二、分入业务会计科目的设置 分保费收入 分保费用 分保赔付支出 应收分保账款 应付分保账款 存出保证金分保费收入分保费收入分保费用分保费用 属于损益类科目（收入类），

35、核算再保险接受人从事分保业务取得的保费收入； 期末将余额结转至“本年利润”，结转后无余额； 应按险种设置明细账。 属于损益类科目（费用类），核算再保险接受人向再保险分出人支付的分保费用； 期末将余额结转至“本年利润”，结转后无余额； 应按险种设置明细账。分保赔付支出分保赔付支出 属于损益类科目（费用类），核算再保险接受人向再保险分出人支付的应由其承担的赔款； 期末将余额结转至“本年利润”，结转后无余额； 按险种设置明细。存出保证金存出保证金 属于资产类科目，核算再保险接受人按合同约定存储的分保业务的保证金； 期末借方余额，反映公司存出的分保准备金的数额； 按分出人设置明细。应收分保账款应收分保

36、账款应付分保账款应付分保账款 属于资产类科目，核算企业从事再保险业务应收取的款项； 期末借方余额，反映企业从事再保险业务应收取的款项； 按再保险分出人和再保险合同设置明细。 属于负债类科目，核算保险企业从事再保险业务应支付但尚未支付的款项； 期末贷方余额，反映企业从事再保险业务应支付但尚未支付的款项； 按再保险分出人和再保险合同设置明细。三、分保费收入的会计处理 1、分保费收入的确认条件 分保费收入同时满足下列条件的，才能予以确认： 再保险合同成立并承担相应保险责任； 与再保险合同相关的经济利益很可能流入； 与再保险相关的收入能够可靠地计量。2、分保费收入的计量 再保险业务具有间接性，滞后性和

37、不完整性； 再保险接受人应根据再保险合同的约定，对当期分保费收入进行专业、合理和相对准确的预估预估，由承保人员承保人员完成。 比例再保险合同：签订合同时，直保公司要估计保费，并报告给再保险接受人。再保险人结合自身积累的历史数据、保险行业公开的统计数据、国家公布的相关经济指标数据等，运用自身经验对分保费进行估计。 非比例再保险：依赖于直保公司保费规模与损失赔付经验。（预收保费，调整保费，恢复保费） 临分业务：逐单对保费进行预估。3、预估分保费收入的入账方法 （1）终期分保费收入预估法： 再保险接受人在再保险合同生效当期预估可能的全部分保费收入； 在会计期末或收到分保业务账单或业务结束时对预估的分

38、保费收入进行调整。 当年调整：确认分保费收入当年，若有确凿证据进行更准确的估计，则调整，调整额计入当期损益。一旦确定以后年度不再调整，除非该业务年度实际收到账单数额大于预估总数。 终期调整：在相关实际账单基本收到后（一般应为合同起期三年后），调整原预估额，差额计入损益。 收到账单时调整。例4-2：某比例再保险合同起期后，预估分保费收入1500万元，预估分保手续费500万元，两者之差为预估应收账款1000万元。收到第一期账单，分保费收入200万元、分保赔款20万元，分保手续费60万元，应收分保账款120万元。收到第一期账单，根据第一期账单标明金额冲销预估数额。到第三个会计年度末，累计已收到保费1600万元，手续费550万元，则需要将业务累计数据与预估数据之间的差额调整到当期损益。第三个会计年度以后再收到账单，若还有保费10万元，手续费2万元，赔款20万元。 借：分保费用（预估） 5 000 000 应收分保账款（预估） 10 000 000 贷：分保费收入（预估） 15 000 000