第十章收入、费用和利润的核算汇总

1、第十章 收入、费用和利润的核算目录123银行收入的核算银行收入的核算银行费用的核算银行费用的核算银行利润的核算银行利润的核算 通过本章的学习，理解银行收入、费用和通过本章的学习，理解银行收入、费用和利润的基本概念和类别，掌握银行收入、利润的基本概念和类别，掌握银行收入、费用和利润的计算。费用和利润的计算。10.1 银行收入的核算 一、收入的概念及其包含的内容一、收入的概念及其包含的内容 1 1、概念：、概念： 收入收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

2、。 日常活动日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。以及与之相关的其他活动。 商业银行的收入商业银行的收入：指让渡资产使用权的收入。：指让渡资产使用权的收入。 2 2、特点、特点 （1 1）收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发）收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的，如工商企业销售商品、提供劳务的交易或事项中产生的，如工商企业销售商品、提供劳务的收入等。的收入等。 （2 2）收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款）收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款等；也有可能

3、表现为企业负债的减少，如以商、应收账款等；也有可能表现为企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务等。品或劳务抵偿债务等。 （3 3）收入能导致企业所有者权益增加。）收入能导致企业所有者权益增加。 （4 4）收入只包括企业经济利益的流入，不包括第三方或）收入只包括企业经济利益的流入，不包括第三方或客户代收的款项。客户代收的款项。 3 3、内容、内容 营业收入营业收入包括包括: :利息收入、手续费级佣金收入、投资收益、公允价值利息收入、手续费级佣金收入、投资收益、公允价值变动损益、汇兑收益和其他业务收入变动损益、汇兑收益和其他业务收入 营业外收入营业外收入 4 4、收入的确认、收入的确认 银行提供金

4、融产品服务取得的收入，应到在以下条件均能银行提供金融产品服务取得的收入，应到在以下条件均能满足时予以确认：满足时予以确认：（1 1）与交易相关的经济利益能够流入企业；）与交易相关的经济利益能够流入企业；（2 2）收入的金额能够可靠的计量。）收入的金额能够可靠的计量。 二、银行收入的账务处理二、银行收入的账务处理 银行收入按来源可划分为：银行收入按来源可划分为： 利息收入、金融企业往来收入、手续费及佣金收入、汇兑利息收入、金融企业往来收入、手续费及佣金收入、汇兑损益、其他业务收入、投资收益、公允价值变动损益和营损益、其他业务收入、投资收益、公允价值变动损益和营业外收入等业外收入等。 1 1、利息

5、收入的核算、利息收入的核算 指商业银行根据收入准则确认的收入。利息收入在银行收指商业银行根据收入准则确认的收入。利息收入在银行收入中占较大比重，是银行经营成果的重要内容。入中占较大比重，是银行经营成果的重要内容。 1 1）当期当期收到利息的核算：收到利息的核算：银行计息当期收到利息银行计息当期收到利息借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款借款人户借款人户 贷：利息收入贷：利息收入利息收入户利息收入户 2 2）计提计提应收利息的核算应收利息的核算 属于银行本期应收取的利息，按季度计提，计入当期损益属于银行本期应收取的利息，按季度计提，计入当期损益借：应收利息借：应收利息借款人户借款人户 贷：利

6、息收入贷：利息收入利息收入户利息收入户 实际收到利息时：实际收到利息时：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款借款人户借款人户 贷：应收利息贷：应收利息借款人户借款人户 例题：某银行例题：某银行9 9月份发生的经济业务中，扣收借款单位甲月份发生的经济业务中，扣收借款单位甲公司短期贷款利息公司短期贷款利息10001000元。元。 解答解答：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款甲公司甲公司 1000 1000 贷：利息收入贷：利息收入甲公司利息收入甲公司利息收入户户 1000 1000 3 3）逾期）逾期9090天以上的贷款及逾期利息的核算天以上的贷款及逾期利息的核算逾期逾期9090天以上的

7、贷款不再计提应收利息；超过天以上的贷款不再计提应收利息；超过9090天不能收回天不能收回的利息，冲减原已计提的利息收入，转表外。的利息，冲减原已计提的利息收入，转表外。 结转逾期贷款结转逾期贷款：借：非应计贷款借：非应计贷款借款人户借款人户 贷：贷款贷：贷款 冲减已计提利息：冲减已计提利息：借：利息收入借：利息收入利息收入户利息收入户 贷：应收利息贷：应收利息借款人户借款人户表外：表外：收入：催收贷款利息收入：催收贷款利息借款人户借款人户 例题：原借款单位甲公司短期贷款利息例题：原借款单位甲公司短期贷款利息10001000元欠利息逾期元欠利息逾期超过超过9090天，转入表外核算。天，转入表外核

8、算。借：非应计贷款借：非应计贷款甲公司甲公司 1000 1000 贷：贷款贷：贷款甲公司贷款甲公司贷款甲公司甲公司 1000 1000 借：利息收入借：利息收入甲公司利息收入甲公司利息收入 1000 1000 贷：应收利息贷：应收利息甲公司甲公司 1000 1000同时列入表外科目核算：同时列入表外科目核算：收入：催收贷款利息收入：催收贷款利息甲公司借款甲公司借款 1000 1000 4 4）收回已核销呆账贷款中的利息收入）收回已核销呆账贷款中的利息收入借：非应计贷款借：非应计贷款借款人户借款人户 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款借款人户借款人户 贷：非

9、应计贷款贷：非应计贷款借款人户借款人户（结转贷款）（结转贷款） 利息收入利息收入利息收入户利息收入户（结转利息）（结转利息）同时，结转表外：同时，结转表外：付出付出：已核销贷款：已核销贷款借款人户借款人户付出付出：已核销利息收入：已核销利息收入 5 5）利息收入结转利润）利息收入结转利润借：利息收入借：利息收入利息收入户利息收入户 贷：本年利润贷：本年利润 2 2、金融企业往来收入的核算、金融企业往来收入的核算指银行在经营过程中，与指银行在经营过程中，与央行、其他商业银行、其他金融央行、其他商业银行、其他金融机构之间及系统内行机构之间及系统内行处之间由于资金往来而取得的利息收入处之间由于资金往

10、来而取得的利息收入、存贷利差补贴收入及辖内分支机构上缴的管理费用等。、存贷利差补贴收入及辖内分支机构上缴的管理费用等。1 1）定期计收的金融企业往来收入的核算）定期计收的金融企业往来收入的核算按季定期结息，发生收入直接计入当期损益。按季定期结息，发生收入直接计入当期损益。借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 （央行）（央行） 存放同业款项存放同业款项 （其他商行）（其他商行） 存放系统内款项存放系统内款项 （系统内）（系统内） 贷：金融机构往来收入贷：金融机构往来收入利息收入户利息收入户例题：收到原拆借给其他商业银行资金，其中拆借本金例题：收到原拆借给其他商业银行资金，其中拆借本金1001

11、00万元，利息万元，利息1 1万元。万元。解答：解答：收到拆借本息收到拆借本息借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项存存放放他银行款项他银行款项 1 010 000 1 010 000 贷：拆放同业贷：拆放同业 1 000 000 1 000 000 金融企业往来收入金融企业往来收入 10 000 10 000 2 2）不定期计收的金融机构往来收入的核算）不定期计收的金融机构往来收入的核算 通过通过“应收利息应收利息”计提（计提（按期计提按期计提）借：借：应收利息应收利息 贷：金融企业往来收入贷：金融企业往来收入利息收入户利息收入户到期实际收回利息：到期实际收回利息：借：存放中央银行款项借：

12、存放中央银行款项 存放同业款项存放同业款项 存放系统内款项存放系统内款项 贷：贷：应收利息应收利息期末转入期末转入“本年利润本年利润”。 3 3）手续费及佣金的核算）手续费及佣金的核算 直接入账时：直接入账时：借：库存现金借：库存现金 （现金）（现金） 吸收存款吸收存款活期存款活期存款存款户存款户 （扣款）（扣款） 存放中央银行款项存放中央银行款项 （转账）（转账） 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入收入户收入户 按期确认：按期确认：借：借：应收账款应收账款 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入收入户收入户 实际收到：实际收到：借：库存现金借：库存现金 吸收存款吸收存款活期存款活期存

13、款存款户存款户 存放中央银行款项存放中央银行款项 贷：贷：应收账款应收账款 4 4）营业外收入的核算）营业外收入的核算 发生各项营业外收入：发生各项营业外收入：借：其他应收款借：其他应收款 固定资产清理固定资产清理 存放中央银行款项（等）存放中央银行款项（等） 贷：营业外收入贷：营业外收入收入户收入户 期末结转利润：期末结转利润：借：营业外收入借：营业外收入收入户收入户 贷：本年利润贷：本年利润 5 5）公允价值变动损益）公允价值变动损益 指以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金指以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，公允价值变动形成的计入当期损益的利得和损失。融负

14、债，公允价值变动形成的计入当期损益的利得和损失。 1 1）交易性金融资产的公允价值）交易性金融资产的公允价值高于高于账面余额：账面余额：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动损益公允价值变动损益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 交易性金融资产的公允价值交易性金融资产的公允价值低于低于账面余额，做相反分录账面余额，做相反分录。 例题：资产负债表日，交易性金融资产的公允价值例题：资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于高于账账面余额面余额2020万元。万元。 解答：解答：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 200000 200000 贷：公允价值变动

15、损益贷：公允价值变动损益 200000 200000 2 2）出售交易性金融资产，以实际收到金额入账：）出售交易性金融资产，以实际收到金额入账：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动10.2 10.2 银行费用的核算银行费用的核算 一、费用的含义及内容一、费用的含义及内容 1 1）银行费用的概念）银行费用的概念银行在从事业务经营活动过程中，所发生的同业务经营有关银行在从事业务经营活动过程中，所发生的同业务经营有关的各项支出，包括银行在筹集资金、运用资金以及回收资金的各项支出，包括银行在筹集资金、运用资金以及回收资金过程中发生的耗费

16、。过程中发生的耗费。 2 2）费用的内容）费用的内容银行费用银行费用主要包括利息支出、手续费及佣金支出、营业税金主要包括利息支出、手续费及佣金支出、营业税金及附加、业务及管理费、资产减值损失、其他业务支出等。及附加、业务及管理费、资产减值损失、其他业务支出等。 3 3）费用的核算要求）费用的核算要求（1 1）遵循国家有关法规、财经制度，核算做到真实准确。）遵循国家有关法规、财经制度，核算做到真实准确。（2 2）遵循可比性的会计信息质量要求。）遵循可比性的会计信息质量要求。（3 3）遵循权责发生制和配比原则。）遵循权责发生制和配比原则。 二、银行费用的核算二、银行费用的核算 1 1）利息支出利息

17、支出: :商业银行吸收的各种存款、卖出回购金融资商业银行吸收的各种存款、卖出回购金融资产等产生的利息支出。产等产生的利息支出。（1 1）发生利息支出发生利息支出：直接支付利息：直接支付利息借：利息支出借：利息支出利息支出户利息支出户 贷：库存现金贷：库存现金 吸收存款吸收存款活期（储蓄）存款活期（储蓄）存款存款户存款户 （2 2）预提定期存款应付利息：）预提定期存款应付利息：借：利息支出借：利息支出利息支出户利息支出户 贷：应付利息贷：应付利息户户 实际支付已经预提的应付利息：实际支付已经预提的应付利息：借：应付利息借：应付利息户户 贷：库存现金贷：库存现金 吸收存款吸收存款活期（储蓄）存款活

18、期（储蓄）存款存款户存款户 2 2）金融企业往来支出的核算）金融企业往来支出的核算指银行系统内联行之间、商业银行与中央银行之间、同业及指银行系统内联行之间、商业银行与中央银行之间、同业及其他金融机构之间因资金往来而发生的利息支出。其他金融机构之间因资金往来而发生的利息支出。（1 1）定期支付利息的核算）定期支付利息的核算借：金融企业往来支出借：金融企业往来支出利息支出户利息支出户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 或：同业存放款项或：同业存放款项（2 2）计提应付利息）计提应付利息借：金融机构往来支出借：金融机构往来支出利息支出户利息支出户 贷：应付利息贷：应付利息户户 发生还款付息时

19、，冲减已计提利息发生还款付息时，冲减已计提利息：借：应付利息借：应付利息户户 贷：存放中央银行款项（或：同业存放款项）贷：存放中央银行款项（或：同业存放款项） 期末结转利润期末结转利润 3 3）手续费及佣金支出的核算）手续费及佣金支出的核算 发生手续费及佣金时发生手续费及佣金时：借：手续费及佣金支出借：手续费及佣金支出手续费及佣金支出户手续费及佣金支出户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 库存现金库存现金 吸收存款吸收存款活期存款活期存款单位存款户单位存款户期末结转入本年利润。期末结转入本年利润。 4 4）业务及管理费用的核算）业务及管理费用的核算银行在业务经营及管理中发生的各项费用。

20、包括：宣传费银行在业务经营及管理中发生的各项费用。包括：宣传费、折旧费、招待费、职工工资、差旅费、工会经费、税金、折旧费、招待费、职工工资、差旅费、工会经费、税金、共杂费等。共杂费等。（1 1）业务宣传费）业务宣传费借：业务及管理费借：业务及管理费业务宣传费业务宣传费 贷：库存现金（或其他）贷：库存现金（或其他） 例题：银行开展业务宣传活动，以现金支付费用例题：银行开展业务宣传活动，以现金支付费用500500元。元。解答：解答： 借：业务及管理费借：业务及管理费 业务宣传费业务宣传费 500 500 贷：库存现金贷：库存现金 500 500（2 2）职工工资、福利费、工会经费、教育经费的核算）

21、职工工资、福利费、工会经费、教育经费的核算职工工资通过职工工资通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”核算：核算：借：业务及管理费用借：业务及管理费用职工工资职工工资 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 实际发放：实际发放：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：库存现金（或其他）贷：库存现金（或其他）计提工资计提工资职工福利费与职工工资分录相同。职工福利费与职工工资分录相同。工会经费：工会经费：借：业务及管理费借：业务及管理费工会经费工会经费 贷：其他应付款贷：其他应付款工会经费户工会经费户 实际支付经费时：实际支付经费时：借：其他应付款借：其他应付款工会经费户工会经费户 贷：库存现金贷：库存现金计提经

22、费计提经费职工教育经费与工会经费的计提与支付相同。职工教育经费与工会经费的计提与支付相同。（3 3）劳动保险费）劳动保险费发生保险支出：发生保险支出：借：业务及管理费用借：业务及管理费用劳动保险费劳动保险费 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 （4 4）税金的核算）税金的核算包括：包括：房产税、车船使用税、土地使用税、印花税房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。等。借：业务及管理费用借：业务及管理费用税税 贷：应交税费贷：应交税费应交应交税税 实际缴纳实际缴纳：借：应交税费借：应交税费应交应交税税 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 （5 5）营业税金及附加的核算）营业税金及附

23、加的核算 指银行按照国家税法的规定，按适用税率或费率缴纳的各指银行按照国家税法的规定，按适用税率或费率缴纳的各种税收或附加费，它包括：营业税、城市维护建设税、教种税收或附加费，它包括：营业税、城市维护建设税、教育费附加。育费附加。 营业税营业税= =（营业收入（营业收入金融企业往来收入）金融企业往来收入）* *营业税率营业税率（5%5%） 城市维护建设税城市维护建设税= =应纳营业税额应纳营业税额* *适用税率适用税率（7%7%、5%5%、1%1%） 教育费附加教育费附加= =应纳营业税额应纳营业税额* *3%3% 银行期末银行期末计提计提应纳营业税金及附加应纳营业税金及附加借：营业税金及附加

24、借：营业税金及附加税户税户 贷：应交税费贷：应交税费应交应交税税 银行实际银行实际缴纳缴纳时：时：借：应交税费借：应交税费应交应交税税 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 例题：某银行当期营业收入例题：某银行当期营业收入10001000万元，适用的营业税税率万元，适用的营业税税率5%5%，适用的城市维护建设税税率，适用的城市维护建设税税率7%7%，适用的教育费附加税，适用的教育费附加税税率税率3%3%，银行期末，银行期末计提计提应纳营业税金及附加。应纳营业税金及附加。 解答：解答：借：借：营业税金及附加营业税金及附加 营业税营业税 500 000 500 000 城市维护建设税城市维护建

25、设税 35 000 35 000 教育费附加教育费附加 15 000 15 000 贷：应交税费贷：应交税费 应交营业税应交营业税 500 000 500 000 应交应交城市维护建设税城市维护建设税 35 000 35 000 应交应交教育费附加教育费附加 15 000 15 000 （6 6）所得税费用的核算）所得税费用的核算 银行计算确定的当期应交所得税金额，计入所得税费用：银行计算确定的当期应交所得税金额，计入所得税费用：借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 根据所得税准则应予确认的递延所得税资产根据所得税准则应予确认的

26、递延所得税资产大于大于“递延所递延所得税资产得税资产”科目余额，贷记本科目。科目余额，贷记本科目。借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积10.3 10.3 银行利润的核算银行利润的核算 一、利润的含义与构成一、利润的含义与构成 含义：指银行在一定会计期间的经营成果。含义：指银行在一定会计期间的经营成果。 构成：构成：（1 1）营业利润）营业利润 = = 营业收入营业收入营业成本营业成本营业税金及附加营业税金及附加业务及管理费业务及管理费用用资产减值损失资产减值损失+ +公允价值变动收益（公允价值变

27、动收益（公允价值变动公允价值变动损失）损失）+ +投资收益（投资收益（投资损失）投资损失）（2 2）利润总额）利润总额 = = 营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出（3 3）净利润）净利润 = = 利润总额利润总额所得税费用所得税费用 二、利润的结转二、利润的结转借：利息收入借：利息收入/ /金融企业往来收入金融企业往来收入 手续费及佣金收入手续费及佣金收入 汇兑损益（汇兑损益（ 投资收益）投资收益） 公允价值变动损益公允价值变动损益 其他业务收入其他业务收入/ /营业外收入（等）营业外收入（等） 贷：本年利润贷：本年利润结转结转收入收入借：本年利润借：本年利润 贷：

28、利息支出贷：利息支出/ /手续费及佣金支出手续费及佣金支出 金融企业往来支出金融企业往来支出 业务及管理费业务及管理费/ /资产减值损失资产减值损失 营业税金及附加营业税金及附加/ /其他业务成本其他业务成本 营业外支出营业外支出 所得税费用（等）所得税费用（等）结转费用结转费用 年终，将年终，将“本年利润本年利润”结转至结转至“利润分配利润分配未分配利润未分配利润” 盈利：盈利：借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 亏损：亏损：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：本年利润贷：本年利润 三、利润分配的核算三、利润分配的核算 1 1、利润分配的顺序

29、、利润分配的顺序（1 1）抵补已缴纳的在成本和营业外支出中无法列支的有关）抵补已缴纳的在成本和营业外支出中无法列支的有关惩罚性或赞助性支出。惩罚性或赞助性支出。（2 2）弥补连续）弥补连续5 5年税前利润尚未弥补完的以前年度亏损。年税前利润尚未弥补完的以前年度亏损。（3 3）提取法定盈余公积。）提取法定盈余公积。（4 4）提取各项准备和基金。）提取各项准备和基金。（5 5）向投资这分配利润或股利。）向投资这分配利润或股利。（6 6）未分配利润。）未分配利润。 2 2、利润分配的核算、利润分配的核算（1 1）提取盈余公积及补亏）提取盈余公积及补亏借：利润分配借：利润分配提取法定（任意）盈余公积提取法定（任意）盈余公积 贷：盈余