成本会计第12章

1、第三节第三节 平行结转分步法平行结转分步法第一节第一节 成本计算分步法的基本内容成本计算分步法的基本内容概念概念.适用适用基本特点基本特点第二节第二节 逐步结转分步法逐步结转分步法综合结综合结转分步转分步法法分项结分项结转分步转分步法法成本成本还原还原 第一节第一节 成本计算分步法的基本内容成本计算分步法的基本内容1.1.分步法的概念分步法的概念 以产品的生产步骤作为成本计算对象，归集生产以产品的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。费用，计算产品成本的一种方法。2.2.分步法的适应范围分步法的适应范围 主要适用于大量、大批的多步骤生产，并且管理主要适用于大量、大批的

2、多步骤生产，并且管理上要求分步骤计算产品成本的企业。如纺织、钢铁、上要求分步骤计算产品成本的企业。如纺织、钢铁、冶金等大批量、多步骤生产类型的企业。冶金等大批量、多步骤生产类型的企业。 是生产的是生产的产品品种产品品种及其所经过的及其所经过的各个生产步骤各个生产步骤，在计算产，在计算产品成本时，应按照产品的生产步骤设置产品成本明细账，归集品成本时，应按照产品的生产步骤设置产品成本明细账，归集各生产步骤的生产费用。各生产步骤的生产费用。 (1).(1).如果只生产一种产品：成本计算对象就是该种产成品及如果只生产一种产品：成本计算对象就是该种产成品及其所经过的各生产步骤，产品成本明细账应该按照产品

3、的生产其所经过的各生产步骤，产品成本明细账应该按照产品的生产步骤设置。步骤设置。 (2).(2).如果生产多种产品：成本计算对象则是各种产成品及其如果生产多种产品：成本计算对象则是各种产成品及其所经过的各生产步骤，产品成本明细账应该按照所经过的各生产步骤，产品成本明细账应该按照每种产品每种产品的各的各个生产步骤设置。个生产步骤设置。 在实际工作中，产品成本的计算步骤与产品生产步骤的划在实际工作中，产品成本的计算步骤与产品生产步骤的划分分并非完全一致并非完全一致。 总之总之, ,分步法的成本计算对象是每种产品以及每种产品所分步法的成本计算对象是每种产品以及每种产品所经过的生产步骤经过的生产步骤,

4、 ,企业应根据生产特点和成本管理的要求企业应根据生产特点和成本管理的要求, ,遵循遵循的原则的原则, ,合理确定作为成本计算对象的生产步骤。合理确定作为成本计算对象的生产步骤。 对管理上有必要分步计算成本的生产步骤应单对管理上有必要分步计算成本的生产步骤应单独设立生产成本明细账，单独计算成本；独设立生产成本明细账，单独计算成本； 对管理上不要求单独计算成本的生产步骤，则对管理上不要求单独计算成本的生产步骤，则与其他生产步骤合并设立生产成本明细账，合并与其他生产步骤合并设立生产成本明细账，合并计算成本。计算成本。 在大量大批的多步骤生产中在大量大批的多步骤生产中, ,由于生产过程较长且可以间断由

5、于生产过程较长且可以间断, ,产品往往都是跨月陆续完工产品往往都是跨月陆续完工, ,因此因此, ,成本计算一般都是按月、定成本计算一般都是按月、定期地进行期地进行, ,在月末计算产品成本时在月末计算产品成本时, ,各步骤一般都存在未完工的各步骤一般都存在未完工的在产品。在产品。平行结转分步法平行结转分步法不计列半成品成本不计列半成品成本逐步结转分步法逐步结转分步法计列半成品成本计列半成品成本综合结转综合结转分项结转分项结转品种法的多次连续应用品种法的多次连续应用 第二节第二节 逐步结转分步法逐步结转分步法1.1.逐步结转分步法含义逐步结转分步法含义 也称顺序结转分步法。是指按照产品加工步骤的先

6、后顺序也称顺序结转分步法。是指按照产品加工步骤的先后顺序, ,逐步计算并结转各步骤半成品成本，直至最后步骤计算出产成逐步计算并结转各步骤半成品成本，直至最后步骤计算出产成品成本的一种方法。品成本的一种方法。2.2.适用范围适用范围 通常适用于顺序或连续式多步骤生产企业或产品。装配式通常适用于顺序或连续式多步骤生产企业或产品。装配式多步骤生产企业一般适宜采用平行结转分步法计算产品成本。多步骤生产企业一般适宜采用平行结转分步法计算产品成本。理由包括理由包括成本计算的需要成本计算的需要对外销售的需要对外销售的需要进行同行业成本评比的需要进行同行业成本评比的需要成本控制的需要成本控制的需要 在成本管理

7、中需要提在成本管理中需要提供各个生产步骤半成品供各个生产步骤半成品成本资料的企业。企业成本资料的企业。企业不仅计算各种产成品成不仅计算各种产成品成本，而且还要求计算各本，而且还要求计算各步骤半成品成本。步骤半成品成本。3.3.主要特点主要特点 （1 1）成本计算对象。各步骤的半成品和最后步骤的产成品。）成本计算对象。各步骤的半成品和最后步骤的产成品。即最后步骤按产成品设置生产成本明细账即最后步骤按产成品设置生产成本明细账, ,其前面的各步骤则其前面的各步骤则按半成品设置成本明细账。按半成品设置成本明细账。 （2 2）半成品成本随实物同步转移。半成品的实物转移方式）半成品成本随实物同步转移。半成

8、品的实物转移方式有两种有两种: :一种是上一步完工的半成品直接转入下一步骤继续加一种是上一步完工的半成品直接转入下一步骤继续加工工; ;另一种是半成品完工后另一种是半成品完工后, ,通过半成品仓库验收通过半成品仓库验收, ,下一步骤生下一步骤生产按需要领用。产按需要领用。( (从上一步骤从上一步骤“基本生产成本明细账基本生产成本明细账”结转入结转入下一步骤相同产品的下一步骤相同产品的“基本生产成本明细账基本生产成本明细账”中中, ,如此如此顺序地顺序地计算并结转计算并结转各步骤完工半成品成本各步骤完工半成品成本, ,直至最后步骤计算出完工直至最后步骤计算出完工产成品成本产成品成本) ) （3

9、3）在产品的涵义。各步骤产品成本明细账中的期末余额）在产品的涵义。各步骤产品成本明细账中的期末余额是狭义在产品成本是狭义在产品成本, ,即只包括在各个步骤加工中的在产品即只包括在各个步骤加工中的在产品, ,不包不包括个步骤已完工的半成品。括个步骤已完工的半成品。. .逐步结转分步法的计算程序逐步结转分步法的计算程序 采用逐步结转分步法，每一步骤成本计算的一般程序与品采用逐步结转分步法，每一步骤成本计算的一般程序与品种法的成本计算程序是基本相同的，而所不同的是半成品成本种法的成本计算程序是基本相同的，而所不同的是半成品成本在各步骤之间的结转问题。由于采用逐步结转分步法，各步骤在各步骤之间的结转问

10、题。由于采用逐步结转分步法，各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成品实物的转移而所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成品实物的转移而结转，因而半成品成本结转程序取决于半成品实物的流转程序。结转，因而半成品成本结转程序取决于半成品实物的流转程序。（有几个加工步骤,以此类推）第二步骤第二步骤在产品成本半成品成本加工费用上步骤转来半成品成本耗用原材料加工费用半成品成本在产品成本第一步骤第一步骤最后步骤最后步骤产成品成本加工费用上步骤转来半成品成本在产品成本甲产品第一步骤成本计算单甲产品第一步骤成本计算单成本项目月初本月直接材料405 0001 850 000燃料动力 30 0001 500

11、 000直接人工104 0002 200 000制造费用176 0003 100 000完工半成品成本8 124 000在产品成本1 241 000逐步结转分步法计算产品成本程序图逐步结转分步法计算产品成本程序图(单位单位:元元)甲产品第二步骤成本计算单甲产品第二步骤成本计算单成本项目月初本月半成品138 0008 124 000燃料动力 53 0001 900 000直接人工211 5006 500 000制造费用233 0004 200 000完工半成品成本18 634 000在产品成本 2 725 000甲产品第三步骤成本计算单甲产品第三步骤成本计算单成本项目月初本月半成品14 0001

12、8 634 000燃料动力 37 4001 450 000直接人工98 4003 600 000制造费用181 4006 800 400完工半成品成本26 016 000在产品成本 4 799 000半成品实物半成品实物转移方式转移方式 各生产步骤的完工半成品验收合格后各生产步骤的完工半成品验收合格后并不入库，而是直接转交给下一生产步骤并不入库，而是直接转交给下一生产步骤继续加工继续加工 各生产步骤的完工半成品先验收入库，各生产步骤的完工半成品先验收入库，等下一生产步骤需要时，再从半成品仓库等下一生产步骤需要时，再从半成品仓库领出半成品继续加工领出半成品继续加工半成品成本半成品成本结转程序结转

13、程序 半成品直接转移的成本结转程序半成品直接转移的成本结转程序, ,即各步骤所生即各步骤所生产的半成品完工以后产的半成品完工以后, ,不通过半成品仓库收发不通过半成品仓库收发, ,而是直接而是直接转移到下一步骤继续加工转移到下一步骤继续加工, ,这样半成品成本就在各步骤产这样半成品成本就在各步骤产品成本明细账之间直接结转。品成本明细账之间直接结转。 半成品入库的成本结转程序半成品入库的成本结转程序, ,即各步骤所生产的半即各步骤所生产的半成品完工以后成品完工以后, ,通过半成品仓库收发通过半成品仓库收发, ,并设置并设置“自制半成自制半成品明细账品明细账”, ,用以登记完工入库和生产领用的半成

14、品。用以登记完工入库和生产领用的半成品。特别说明特别说明5.5.逐步结转分步法的种类逐步结转分步法的种类 按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细帐中的按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细帐中的反映方式，逐步结转分步法可分为反映方式，逐步结转分步法可分为综合结转法综合结转法和和分项结转法分项结转法。甲产品第一步骤成本计算单甲产品第一步骤成本计算单成本项目月初本月直接材料405 0001 850 000燃料动力 30 0001 500 000直接人工104 0002 200 000制造费用176 0003 100 000完工半成品成本完工半成品成本8 124 000在产品成本1 241

15、000甲产品第二步骤成本计算单甲产品第二步骤成本计算单成本项目月初本月半成品半成品138 0008 124 000燃料动力 53 0001 900 000直接人工211 5006 500 000制造费用233 0004 200 000完工半成品成本18 634 000在产品成本 2 725 000最后一步最后一步产成品成本完工品成本直接转入下一步设置成本计算单设置成本计算单耗用原材料加工费用其他费用归集费用加工费用上步骤转来半成品成本半成品半成品仓库仓库半成品成本计算在产品成本有几个加工步骤,以此类推半成品验收入库时半成品验收入库时借借: :自制半成品自制半成品半成品半成品 贷贷: :基本生产

16、成本基本生产成本XX步骤步骤下一步骤领用半成品时下一步骤领用半成品时领领用用借借:基本生产成本基本生产成本X(下一步下一步) 贷贷:自制半成品自制半成品半成品半成品【例例1 1】某厂某厂20132013年年1 1月开始生产月开始生产A A产品产品, ,该产品经过该产品经过3 3个车间加个车间加工工,1,1车间投入原材料加工甲半成品车间投入原材料加工甲半成品,2,2车间领用甲半成品加工乙车间领用甲半成品加工乙半成品，半成品，3 3车间领用乙半成品加工成车间领用乙半成品加工成A A产成品。原材料在产成品。原材料在1 1车间生车间生产开始时一次投入，各步骤在产品在本步骤的完工程度均为产开始时一次投入

17、，各步骤在产品在本步骤的完工程度均为50%,50%,有关资料如下：有关资料如下：20132013年年1 1月月 产量资料产量资料 数量单位：件数量单位：件项目项目一车间一车间二车间二车间三车间三车间投入产量投入产量( (或领用量或领用量) )10109 97 7本月完工本月完工9 97 76 6月末在产品月末在产品1 12 21 1 20132013年年1 1月月 费用资料费用资料 金额单位：元金额单位：元项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用一车间一车间10001000760760570570二车间二车间560560400400三车间三车间390390260260要求：根据

18、资料计算各步骤产品成本。要求：根据资料计算各步骤产品成本。第一车间基本生产成本明细账第一车间基本生产成本明细账产品名称：甲半成品产品名称：甲半成品 XXXX年年1 1月月 金额单位金额单位: :元元项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计本月生产费用本月生产费用1000100076076057057023302330单位产品成本单位产品成本 100 100 80 80 60 60 240 240完工半成品成本完工半成品成本 900 90072072054054021602160月末在产品月末在产品 100 100 40 40 30 30 170 170备注备注:1:1车

19、间本月投产车间本月投产1010件件, ,完工完工9 9件件, ,直接转入直接转入2 2车间加工。在产品车间加工。在产品1 1件。件。直接材料分配率直接材料分配率=1000=100010=10010=100直接人工分配率直接人工分配率=760=760（9+19+150%50%）=80=80制造费用分配率制造费用分配率=570=570（9+19+150%50%）=60=60费用分配率费用分配率完工甲半成品总成本：完工甲半成品总成本： 900+720+540=2160月末在产品：月末在产品： 100+40+30=170 第二车间基本生产成本明细账第二车间基本生产成本明细账产品名称：乙半成品产品名称：

20、乙半成品 20132013年年1 1月月 金额单位：元金额单位：元项目项目自制半成品自制半成品直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计本月生产费用本月生产费用2160216056056040040031203120单位产品成本单位产品成本 240 240 70 70 50 50 360 360完工半成品成本完工半成品成本1680168049049035035025202520月末在产品月末在产品 480 480 70 70 50 50 600 600备注：月末备注：月末2 2车间完工车间完工7 7件件, ,直接转入直接转入3 3车间加工生产。月末在产品车间加工生产。月末在产品2 2件。件。完工

21、乙半成品总成本：完工乙半成品总成本： 1680+490+350=2520月末在产品成本：月末在产品成本： 480+70+50=600直接材料分配率直接材料分配率=2160=21609=2409=240直接人工分配率直接人工分配率=560=560（7+27+250%50%）=70=70制造费用分配率制造费用分配率=400=400（7+27+250%50%）=50=50费用分配率费用分配率第三车间基本生产成本明细账第三车间基本生产成本明细账产品名称：产品名称：A A产成品产成品 XXXX年年1 1月月 金额单位：元金额单位：元项目项目自制半成品自制半成品直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计本月

22、生产费用本月生产费用2520252039039026026031703170单位产品成本单位产品成本 360 360 60 60 40 40 460 460完工产品成本完工产品成本2160216036036024024027602760月末在产品月末在产品 360 360 30 30 20 20 410 410备注：备注：3 3车间本月加工车间本月加工7 7件，月末完工件，月末完工6 6件，月末在产品件，月末在产品1 1件。件。借借: :库存商品库存商品A 2760A 2760 贷贷: :生产成本生产成本AA产成品产成品27602760直接材料分配率直接材料分配率=2520=25207 7=3

23、60360直接人工分配率直接人工分配率=390=390（6+16+150%50%）=6060制造费用分配率制造费用分配率=400=400（6+16+150%50%）=4040费用分配率费用分配率 每月月末每月月末, ,各步骤产品成本明细账中归集了各项生产费用各步骤产品成本明细账中归集了各项生产费用( (包括所耗上一步骤半成品费用包括所耗上一步骤半成品费用) )。如果某步骤既有完工的半成。如果某步骤既有完工的半成品品( (最后步骤为产成品最后步骤为产成品),),又有正在本步骤加工中的在产品又有正在本步骤加工中的在产品( (狭义狭义在产品在产品),),就需要采用适当的分配方法就需要采用适当的分配方

24、法, ,将本步骤归集的生产费用将本步骤归集的生产费用在完工半成品在完工半成品( (最后步骤为产成品最后步骤为产成品) )与正在本步骤加工中的在产与正在本步骤加工中的在产品品( (狭义在产品狭义在产品) )之间进行分配之间进行分配, ,从而计算出本步骤完工半成品从而计算出本步骤完工半成品( (最后步骤为产成品最后步骤为产成品) )的成本的成本, ,然后通过半成品的逐步结转然后通过半成品的逐步结转, ,半成半成品成本就像品成本就像“滚雪球滚雪球”似地不断增大似地不断增大, ,从而在最后一个步骤的产从而在最后一个步骤的产品成本明细账中品成本明细账中, ,计算出完工产成品成本。计算出完工产成品成本。

25、这一核算程序表明这一核算程序表明, ,采用逐步结转分步法分步骤归集生产费用采用逐步结转分步法分步骤归集生产费用, ,逐逐步计算并结转半成品成本步计算并结转半成品成本, ,半成品成本结转与半成品实物转移同步进半成品成本结转与半成品实物转移同步进行。而每一个步骤的成本计算都可以看成是运用了一次品种法行。而每一个步骤的成本计算都可以看成是运用了一次品种法, ,因此因此, ,可以将逐步结转分步法看成是可以将逐步结转分步法看成是品种法的多次连续应用品种法的多次连续应用。 在半成品按实际成本综合结转时在半成品按实际成本综合结转时, ,各步骤所耗上一步骤的半各步骤所耗上一步骤的半成品费用成品费用 = =下一

26、步骤领用半成品实际数量下一步骤领用半成品实际数量半成品实际单位成本半成品实际单位成本 如果各步骤半成品要通过半成品库核算，各步骤耗用半成如果各步骤半成品要通过半成品库核算，各步骤耗用半成品实际单位成本的计算，可根据企业的具体情况，选择使用品实际单位成本的计算，可根据企业的具体情况，选择使用先进先出法、后进先出法、加权平均法等计价方法。先进先出法、后进先出法、加权平均法等计价方法。 如果半成品月初余额较大，而本月所耗半成品全部或者大如果半成品月初余额较大，而本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所产的，则本月所耗半成品费用也可按上月部分是以前月份所产的，则本月所耗半成品费用也可按上月末的实际加权

27、平均单位成本计算。末的实际加权平均单位成本计算。 如果各步骤半成品不通过半成品库核算，则可将上一生产如果各步骤半成品不通过半成品库核算，则可将上一生产步骤半成品实际成本合计数转入下一生产步骤产品成本明细步骤半成品实际成本合计数转入下一生产步骤产品成本明细账。账。 在半成品按计划成本综合结转时在半成品按计划成本综合结转时, ,按计划成本综合逐步结转按计划成本综合逐步结转半成品成本时半成品成本时, ,半成品日常收发的明细核算按计划单位成本计半成品日常收发的明细核算按计划单位成本计价价, ,待计算出半成品实际成本后待计算出半成品实际成本后, ,再计算半成品的成本差异率再计算半成品的成本差异率, ,将

28、所领半成品的计划成本调整为实际成本。而半成品收发的总将所领半成品的计划成本调整为实际成本。而半成品收发的总分类核算则按实际成本计价。分类核算则按实际成本计价。 采用综合结转分步法计算产品成本时采用综合结转分步法计算产品成本时, ,计算方法简便计算方法简便, ,能够能够提供个步骤对应的半成品成本。但是这样计算出来的产品成本提供个步骤对应的半成品成本。但是这样计算出来的产品成本中的中的“直接材料直接材料”或或“半成品半成品”项目中项目中, ,不是纯粹的直接材料不是纯粹的直接材料费费, ,而成本项目中的各项加工费而成本项目中的各项加工费, ,只是最后生产一步的发生额只是最后生产一步的发生额, ,这样

29、计算出来的产成品成本，不能提供按原始成本项目反映的这样计算出来的产成品成本，不能提供按原始成本项目反映的成本资料，不能反映产品成本的实际构成和水平。这样显然不成本资料，不能反映产品成本的实际构成和水平。这样显然不利于成本分析和成本考核。为了从整个企业角度分析和考核产利于成本分析和成本考核。为了从整个企业角度分析和考核产品成本的构成品成本的构成, ,应将按综合结转法计算出的产成品成本进行成应将按综合结转法计算出的产成品成本进行成本还原本还原, ,即将产成品成本还原为按原始成本项目反映的成本。即将产成品成本还原为按原始成本项目反映的成本。 所以，该方法一般适用于只要求提供各步骤半成品成本资所以，该

30、方法一般适用于只要求提供各步骤半成品成本资料，而不要求提供料，而不要求提供原始成本项目构成原始成本项目构成情况的企业。情况的企业。 (1)(1)成本还原的含义成本还原的含义: : 就是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本就是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本, ,逐步逐步分解还原为原来的成本项目。即从最后一个步骤开始分解还原为原来的成本项目。即从最后一个步骤开始, ,把各步骤所耗用上一步骤半成品的综合成本，按本月把各步骤所耗用上一步骤半成品的综合成本，按本月所产这种半成品的成本结构进行还原，然后将各步骤所产这种半成品的成本结构进行还原，然后将各步骤相同的成本项目数额相加，即可求得按原始成本项目相

31、同的成本项目数额相加，即可求得按原始成本项目反映的产成品成本。反映的产成品成本。(2)(2)成本还原方法成本还原方法 A.按半成品各成本按半成品各成本项目项目占全部成本的占全部成本的比重比重还原还原。 B.按各步骤耗用半成品的总成本占上一步完工半成按各步骤耗用半成品的总成本占上一步完工半成品品总成本总成本的的比重比重还原还原。A.A.按半成品各成本项目占全部成本的比重还原按半成品各成本项目占全部成本的比重还原计算成本还原率：计算成本还原率：各成本项目占全部成本的比重各成本项目占全部成本的比重还原分配率还原分配率上步骤完工半成品个成本项目的金额上步骤完工半成品个成本项目的金额上步骤完工半成品成本

32、合计上步骤完工半成品成本合计分解半成品的综合成本分解半成品的综合成本 半成品成本还原半成品成本还原=本月产成品耗用上步骤半成品本月产成品耗用上步骤半成品的成本的成本x还原分配率还原分配率计算还原后成本计算还原后成本 还原后产品成本还原后产品成本=还原前产品成本还原前产品成本+半成品成本半成品成本还原还原【例例122】以以121121成本计算结果为例，计算甲产品成本构成。成本计算结果为例，计算甲产品成本构成。甲产品甲产品12001200件第三步骤，成本构成如下件第三步骤，成本构成如下项项 目目 半成品半成品2燃料动力燃料动力直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计完工品成本完工品成本151200

33、001332000331200062520002601600026016000项项 目目 半成品半成品1燃料动力燃料动力直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计完工品成本完工品成本6 804 0001 764 0006 062 000 4 004 000 18 634 000成本还原计算如下成本还原计算如下：第二步半成品各成本项目占总成本比重第二步半成品各成本项目占总成本比重还原分配率还原分配率: :半成品半成品1 1 68040001863400018634000=0.3651 燃料动力燃料动力 13320001863400018634000=0.095 直接人工直接人工 331200018

34、63400018634000=0.3253 制造费用制造费用 62520001863400018634000=0.2149将将半成品半成品2 2的成本分解还原的成本分解还原 半成品半成品1 15120001 15120000.3651=5520312 燃料动力燃料动力 151200015120000.0950=1431864 直接人工直接人工 151200015120000.3253=4918536 制造费用制造费用 151200015120000.2149=324928815 120 00015 120 000将将半成品半成品1 1的成本分解还原的成本分解还原项项 目目 直接材料直接材料燃料

35、动力燃料动力直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计完工品成本完工品成本1 804 0001 360 0002 048 000 2 912 000 8 124 000还原分配率还原分配率: :直接材料直接材料 1 804 0008 124 000=0.2221 燃料动力燃料动力 1 360 0008 124 000=0.1674 直接人工直接人工 2 048 0008 124 000=0.2521 制造费用制造费用 2 912 0008 124 000=0.3584分解还原半成品分解还原半成品1 1成本项目成本项目5520312直接材料直接材料 55203120.2221=1226061.30

36、燃料动力燃料动力 55203120.1674= 924100.23直接人工直接人工 55203120.2521=1391670.66制造费用制造费用 55203120.3584=1978479.815520312分解还原后甲产品成本项目组成如下：分解还原后甲产品成本项目组成如下：直接材料：直接材料： 1 226 061.30燃料动力：燃料动力： 924100.23+1431864+1332000= 3 687 964.23直接人工：直接人工：1391670.66+4918536+3312000= 9 622 206.66制造费用：制造费用：1978479.81+3249200+6252000=

37、11 479 767.81 合合 计计 26 016 000.00还原分配率还原分配率本月产成品所耗上步骤半成品成本合计本月产成品所耗上步骤半成品成本合计本月生产该半成品成本合计本月生产该半成品成本合计第二步：计算半成品各成本项目还原值。计算公式：第二步：计算半成品各成本项目还原值。计算公式： 半成品半成品成本还原值成本还原值上步骤完工半成品上步骤完工半成品该成本项目金额该成本项目金额成本还原分配率成本还原分配率B.B.还原分配率法还原分配率法( (按各步耗用半成品的总成本占上步完工半成品总成按各步耗用半成品的总成本占上步完工半成品总成本的比重还原本的比重还原) ) 第一步：计算成本还原分配率

38、。公式如下：第一步：计算成本还原分配率。公式如下：第三步：计算还原后产成品各成本项目金额。第三步：计算还原后产成品各成本项目金额。 在成本还原基础上，将各步骤还原前和还原后相同的成本在成本还原基础上，将各步骤还原前和还原后相同的成本项目加计，即可求得还原后产成品各成本项目的金额。项目加计，即可求得还原后产成品各成本项目的金额。还原后产品成本还原后产品成本=还原前产品成本还原前产品成本+半成品成本还原半成品成本还原 第四步第四步:如果成本计算有两个以上的步骤，则需重复前三步如果成本计算有两个以上的步骤，则需重复前三步骤进行再次的还原，直至还原到第一步骤为止。骤进行再次的还原，直至还原到第一步骤为

39、止。【举例举例】以以121121为例，计算为例，计算甲产成品甲产成品成本成本还原率。成本成本还原率。完工甲产品完工甲产品12001200件的总成本资料如下件的总成本资料如下项项 目目 半成品半成品2燃料动力燃料动力直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计甲产品成本甲产品成本15120000133200033120006252000260160000.8114还原分配率还原分配率=1512000018634000上一步生产资料：上一步生产资料：项项 目目 半成品半成品1燃料动力燃料动力直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计半成品半成品2成本成本6 804 0001 764 0006 062 0

40、004 004 00018634000半成品半成品1 68040000.8114=5520765.6燃料动力燃料动力 17640000.8114=1431309.6直接人工直接人工 60620000.8114=4918706.8制造费用制造费用 40040000.8114=3248845.615120000计算半成品计算半成品2 2还原分配率：还原分配率：分解还原半成品分解还原半成品2 2成本项目成本项目计算计算半成品半成品1 1还原分配率还原分配率: : 5520765.68124000=0.6796分解还原分解还原半成品半成品1 15520765.6各各成本项目成本项目直接材料直接材料 1

41、8040000.6796=1225998.4燃料动力燃料动力 13600000.6796=924256直接人工直接人工 20480000.6796=1391820.8制造费用制造费用 29120000.6796=1978995.2 合计合计 5520765.6分解还原后甲产品成本项目组成如下：分解还原后甲产品成本项目组成如下：直接材料：直接材料： 1225998.4燃料动力燃料动力: 924256+1431309.6+1332000= 3687565.6直接人工直接人工:1391820.8+4918706.8+3312000=9622527.6制造费用制造费用:1978995.2+324884

42、5.6+6252000=11479840.8 合合 计计 26 016 000.004、综合结转法的优缺点综合结转法的优缺点（1 1）优点：可在各生产步骤的产品成本明细帐中，）优点：可在各生产步骤的产品成本明细帐中，反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，有利于各生产步骤的成本管步骤加工费用的水平，有利于各生产步骤的成本管理。理。（2 2）缺点：为了从整个企业的角度反映产品成本）缺点：为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，加强企业综合的成本管理，必须进行成本的构成，加强企业综合的成本管理，必须进行成本还原，从而须增加核算工作

43、量。还原，从而须增加核算工作量。 1.1.分项结转法含义分项结转法含义 将上一生产步骤转入下一生产步骤的半成品成本将上一生产步骤转入下一生产步骤的半成品成本, ,按按其原始成本项目其原始成本项目, ,分别转入下一生产步骤产品成本明细账分别转入下一生产步骤产品成本明细账中相应的成本项目之中。分项反映各步骤所耗上一步骤所中相应的成本项目之中。分项反映各步骤所耗上一步骤所产半成品成本。实际上就是按产品的成本项目分项累计计产半成品成本。实际上就是按产品的成本项目分项累计计算产品成本的方式。算产品成本的方式。 如果半成品通过半成品仓库收发，在自制半成品明细如果半成品通过半成品仓库收发，在自制半成品明细账

44、中，要分成本项目设置并按成本项目登记半成品成本。账中，要分成本项目设置并按成本项目登记半成品成本。 分项结转分项结转 按照半成品的按照半成品的实际成本实际成本结转结转 按照半成品的按照半成品的计划成本计划成本结转结转 2.2.分项结转法的优缺点分项结转法的优缺点： 可以直接、真实地反映企业产品成本的原始构成，不需可以直接、真实地反映企业产品成本的原始构成，不需要进行成本还原。要进行成本还原。 成本结转工作比较复杂，特别是半成品在经过半成品仓成本结转工作比较复杂，特别是半成品在经过半成品仓库收发的情况下更是如此；在各步骤完工产品成本中看不出库收发的情况下更是如此；在各步骤完工产品成本中看不出所耗

45、上一步骤半成品费用和本步骤加工费用是多少，不便于所耗上一步骤半成品费用和本步骤加工费用是多少，不便于进行各步骤完工产品的成本分析和成本考核。进行各步骤完工产品的成本分析和成本考核。 3.【举例举例】例例125教材教材161161缺点：缺点： 1.1.各生产步骤的半成品成本要按顺序结转各生产步骤的半成品成本要按顺序结转, ,在加速成本计在加速成本计算工作方面存在一定的局限性。算工作方面存在一定的局限性。 2.2.在综合结转半成品成本的情况下在综合结转半成品成本的情况下, ,需要进行成本还原；需要进行成本还原；在半成品按计划成本结转的情况下在半成品按计划成本结转的情况下, ,还要计算和调整半成品成

46、还要计算和调整半成品成本差异。本差异。 3.3.分项结转半成品成本的情况下分项结转半成品成本的情况下, ,各步骤的成本结转工作各步骤的成本结转工作又比较复杂又比较复杂, ,核算工作量比较大。核算工作量比较大。 半成品半成品直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计第一步骤半成品第一步骤半成品成本成本1200120096096072072028802880第二步骤第二步骤24002400730.4730.4521.7521.73652.13652.1第三步骤第三步骤3282.213282.21568.44568.44378.9378.94229.554229.55【课堂练习】某企业

47、【课堂练习】某企业A A产品资料如下。产品资料如下。A A产成品成本项目明细表产成品成本项目明细表要求要求: :进行成本还原进行成本还原第一次还原：第一次还原：还原分配率还原分配率=3282.21=3282.213652.1=0.898723652.1=0.89872A A产成品所耗用乙半成品费用中的直接材料费用产成品所耗用乙半成品费用中的直接材料费用 =24000.89872=2156.93A A产成品所耗用乙半成品费用中的直接工资费用产成品所耗用乙半成品费用中的直接工资费用 =730.40.89872=656.43A A产成品所耗用乙半成品费用中的制造费用产成品所耗用乙半成品费用中的制造费

48、用 =3282.21-2156.93-656.43=468.85第二次还原：第二次还原：还原分配率还原分配率=2156.93/2880=0.748934=2156.93/2880=0.748934乙半成品所耗用甲半成品费用中的直接材料费用乙半成品所耗用甲半成品费用中的直接材料费用 =12000.748934 =898.72乙半成品所耗用甲半成品费用中的直接工资费用乙半成品所耗用甲半成品费用中的直接工资费用 =9600.748934 =718.98乙半成品所耗用甲半成品费用中的制造费用乙半成品所耗用甲半成品费用中的制造费用 =7200.748934=539.23行项目产量还原率半成品直接材料直接

49、人工制造费合计1还原前产品成本9件件3282.21568.44378.94229.552第二步骤半成品成本2400730.4521.73652.13第一次还原0.898722156.93656.43468.853282.214第一步骤半成品成本120096072028805第二次还原0.748934-2156.93898.72718.98539.232156.936还原后产成品总成本898.721943.851386.984229.557还原后产成品单位成本9件件99.86215.98154.11469.951.1.平行结转分步法的含义平行结转分步法的含义 平行结转分步法平行结转分步法, ,又

50、称不计算半成品成本法。是指各生又称不计算半成品成本法。是指各生产步骤不计算和结转所产半成品的成本，只归集各步骤发产步骤不计算和结转所产半成品的成本，只归集各步骤发生的生产费用和计算这些费用中应计入产成品成本的生的生产费用和计算这些费用中应计入产成品成本的“份份额额”, ,将这些将这些“份额份额”平行结转、汇总平行结转、汇总, ,以求得产成品成本以求得产成品成本的方法。的方法。2.2.平行结转分步法适用范围平行结转分步法适用范围 大量、大批多步骤装配式生产的企业，各步骤生产的大量、大批多步骤装配式生产的企业，各步骤生产的半成品种类很多，很少对外销售，管理上不要求计算半成半成品种类很多，很少对外销

51、售，管理上不要求计算半成品成本。品成本。3.3.平行结转分步法特点平行结转分步法特点 ( (三、各步骤应计入产成品成本三、各步骤应计入产成品成本“份额份额”的计算的计算某步骤计入产某步骤计入产成品成品“份额份额”产成品产成品数量数量单位产成品耗用单位产成品耗用该步半成品数量该步半成品数量 该步骤单位该步骤单位半成品费用半成品费用1.约当产量法：约当产量法： 某步骤单位成本某步骤单位成本 该步骤月初在产品费用本月发生费用该步骤月初在产品费用本月发生费用 (各成本项目各成本项目) 该步骤约当产量该步骤约当产量某步骤某步骤约当产量约当产量产成品所耗用该产成品所耗用该步骤半成品数量步骤半成品数量该步骤

52、月末广义该步骤月末广义在产品约当产量在产品约当产量2.定额比例法：定额比例法： 某步骤某步骤 该步骤月初在产品费用本月发生费用该步骤月初在产品费用本月发生费用 单位成本单位成本 该步骤该步骤(广义广义)完工半成品完工半成品 该步骤月末狭义在产品该步骤月末狭义在产品 定额消耗量定额消耗量(费用费用) 定额消耗量定额消耗量(费用费用)【例126】摘要摘要直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用一车间在产品一车间在产品约当产量约当产量600100%+0+180=78060050%+0+180=480480二车间在产品二车间在产品约当产量约当产量050%+180=180180三车间在产品三车间

53、在产品约当产量约当产量18050%=9090各步骤在产品约当产量计算完工产品数量：完工产品数量：1600件件产品名称：产品名称：A半成品半成品 第一步产品成本计算单第一步产品成本计算单 年年 月月 日日项目直接材料燃料动力直接工资制造费用合计月初在产品成本 表201列20008006003003700本月发生费用 表195列43220324802436012180112240合计45220332802496012480115940产量完工产品数量表19-4列160016001600160-广义在产品数量计算780480 480480-合 计2380208020802080-单位成本191612

54、653应计入产成品中的应计入产成品中的份额份额304002560019200960084800月末在产品成本1482076805760288031140项目直接材料燃料动力直接工资制造费用合计月初在产品成本 表202列-4005002001100本月发生费用 表196列-67208400336018480合计71208900356019580产量完工产品数量表19-4列160016001600-广义在产品数量 计算180180180-合 计178017801780-单位成本45211应计入产成品中的应计入产成品中的份额份额64008000320017600月末在产品成本720900360198

55、0产品名称：产品名称：B半成品半成品 第二步产品成本计算单第二步产品成本计算单 年年 月月 日日产品名称：甲产成品产品名称：甲产成品 第三步产品成本计算单第三步产品成本计算单 年年 月月 日日项目直接材料燃料动力直接工资制造费用合计月初在产品成本 表203列- 300 700 240 1240本月发生费用 表197列-13220297201159054530合计13520304201183055770产量完工产品数量表19-4列1600160016001600广义在产品数量计算909090合 计169016901690单位成本8187应计入产成品中的应计入产成品中的份额份额1280028800

56、1120052800月末在产品成本72016206302970完工产品成本汇总表完工产品成本汇总表项目直接材料燃料动力直接人工制造费用合计第一步304002560019200960084800第二步64008000320017600第三步12800288001120052800成本合计448005600024000155200单位成本28351597借：库存商品甲产品 155200 贷：生产成本基本生产成本第一步 84800 第二步 17600 第三步 52800【例127】教材167页 用定额比例法计算在产品成本用定额比例法计算在产品成本第一步：第一步：直接材料分配率直接材料分配率：1962

57、00200000=0.981应计入产品成本份额：0.981120000=117720月末在产品成本： 0.98180000=78480直接人工分配率直接人工分配率：59000400000=0.1475应计入产品成本份额：0.1475240000=35400月末在产品成本： 0.1475160000=23600制造费用分批率制造费用分批率（略）（略）1.1.各生产步骤可以同时计算应计入产成品成本各生产步骤可以同时计算应计入产成品成本的的“份额份额”，并将其平行结转汇总计入产成品成本，并将其平行结转汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本，因而能加速成本核算工不必逐步结转半成品成本，因而能加速成

58、本核算工作。作。2.2.按成本项目平行结转汇总各步骤成本中应计按成本项目平行结转汇总各步骤成本中应计入产成品成本的份额，直接反映和提供了产成品成入产成品成本的份额，直接反映和提供了产成品成本的原始构成信息，不必进行成本还原，因而既有本的原始构成信息，不必进行成本还原，因而既有利于产品成本结构分析，又可简化成本计算工作。利于产品成本结构分析，又可简化成本计算工作。1.1.各步骤不计算和结转半成品成本，无法提供各步骤不计算和结转半成品成本，无法提供各步骤半成品成本资料及各步骤所耗上一步骤半成各步骤半成品成本资料及各步骤所耗上一步骤半成品费用资料，因而不能全面地反映各步骤产品生产品费用资料，因而不能

59、全面地反映各步骤产品生产耗费的水平耗费的水平( (第一步骤除外第一步骤除外) )。 2.2.各步骤半成品成本的结转与其实物转移脱节，各步骤半成品成本的结转与其实物转移脱节，各步骤产品成本明细账上的月末在产品成本与实际各步骤产品成本明细账上的月末在产品成本与实际结存在该步骤的在产品实物不一致，因而不能为各结存在该步骤的在产品实物不一致，因而不能为各个生产步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。个生产步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。 1 1、成本计算程序不同。、成本计算程序不同。2 2、各步骤包括的费用不同。、各步骤包括的费用不同。3 3、完工产品概念不同。、完工产品概念不同。4 4、在产

60、品概念不同。、在产品概念不同。5 5、提供的成本资料不同。、提供的成本资料不同。6 6、成本与实物的关系、成本与实物的关系7 7、成本计算的及时性、成本计算的及时性【课堂练习课堂练习】：某企业甲产品经过三个车间连续加工制成，某企业甲产品经过三个车间连续加工制成，一车间生产一车间生产A A半成品半成品，直接转入二车间加工制成，直接转入二车间加工制成B B半成品半成品， B B半成品直接转入三车间加工成半成品直接转入三车间加工成甲产成品甲产成品。其中，。其中，1 1件甲产件甲产品耗用品耗用1 1件件B B半成品，半成品，1 1件件B B半成品耗用半成品耗用1 1件件A A半成品。半成品。于生产开始