第三、四章运用、凭证、账簿

1、 会计学原理会计学原理第三章第三章 工业企业主要交易和事工业企业主要交易和事项的会计处理项的会计处理（复式记账法的应用）（复式记账法的应用）12第一节第一节 资金投入企业的核算资金投入企业的核算 一、账户设置一、账户设置（一）（一）“实收资本实收资本”账户账户o “实收资本实收资本”账户属于账户属于所有者权益所有者权益类账户类账户 实收资本实收资本 借方借方 贷方贷方归还归还投资者投资者投入的资本投入的资本接受接受投资者投资者投入的资本投入的资本p“实收资本实收资本”账户可按账户可按投资者投资者进行进行明细明细核算核算。企业实收资本企业实收资本总额总额 3（二）（二）“资本公积资本公积”账户账

2、户o “资本公积资本公积”账户核算企业收到投资者出资额超账户核算企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。直过其在注册资本或股本中所占份额的部分。直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本账接计入所有者权益的利得和损失，也通过本账户核算。户核算。o “资本公积资本公积”账户属于账户属于所有者权益类所有者权益类账户。账户。4 资本公积资本公积 借方借方 贷方贷方 资本公积的资本公积的增加增加资本公积的资本公积的减少减少企业的资本公积企业的资本公积p“资本公积资本公积”账户应当分别账户应当分别“资本溢价（股本溢价）资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积其他资本公积”进行进行明细明细

3、核算。核算。5（三）（三）“短期借款短期借款”账户账户 “短期借款短期借款”账户账户核算核算企业向银行或其他金融机构等借企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。属于负债入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。属于负债类账户。类账户。 短期借款短期借款 借方借方 贷方贷方 p“短期借款短期借款”账户可按账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细借款种类、贷款人和币种进行明细核算。核算。借入的借入的各种短期借款各种短期借款 偿还的偿还的短期借款短期借款 尚未偿还的尚未偿还的短期借款短期借款 6（四）（四）“长期借款长期借款”账户账户o“长期借款长期借款”账户核算企业向银行或

4、其他金融机构等借入的期限在一年账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款，属于以上（不含一年）的各种借款，属于负债类负债类账户。在采用合同利率计账户。在采用合同利率计算确定利息费用的情况下算确定利息费用的情况下: : 长期借款长期借款 借方借方 贷方贷方o“长期借款长期借款”账户可按贷款单位和贷款种类，分别账户可按贷款单位和贷款种类，分别“本金本金”、“利息调整利息调整”等进行明细核算。等进行明细核算。登记借入的登记借入的各种各种长期借款长期借款偿还的偿还的长期借款长期借款尚未偿还的尚未偿还的长期长期借款借款7二、主要交易和事项的会计处理二、主要交易和事项的会

5、计处理 资金投入企业的主要经济业务有资金投入企业的主要经济业务有吸收投资者吸收投资者投入资本投入资本和和从银行或其他金融机构取得借款从银行或其他金融机构取得借款等，现举例说明资金投入企业主要交易和事等，现举例说明资金投入企业主要交易和事项的会计处理。项的会计处理。8 例例1 1 公开发行普通股公开发行普通股1000000010000000股，每股面值股，每股面值1 1元，元，每股发行价格每股发行价格3 3元，发行收入已全部收到存入银元，发行收入已全部收到存入银行。发行费用行。发行费用300000300000元，以银行存款支付。假元，以银行存款支付。假定不考虑其他因素。定不考虑其他因素。（1 1

6、）收到发行收入：）收到发行收入：借：银行存款借：银行存款 30000000 30000000 贷：股本贷：股本 10000000 10000000 资本公积资本公积 股本溢价股本溢价 20000000 200000009（2 2）支付发行费用：）支付发行费用：借：资本公积借：资本公积 股本溢价股本溢价 300000 300000 贷：银行存款贷：银行存款 300000 30000010 例例22从银行取得生产经营用借款从银行取得生产经营用借款10000001000000元，元，借款期限为借款期限为6 6个月，月利率个月，月利率0.4%0.4%，该项借款，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预

7、提，按的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。借款已存入银行存款户。季支付。借款已存入银行存款户。 借：银行存款借：银行存款 1000000 1000000 贷：短期借款贷：短期借款 1000000 100000011 例例33从银行取得借款从银行取得借款30000003000000元，借款期限为元，借款期限为3 3年，年利率为年，年利率为8.4%8.4%，到期一次还本付息，到期一次还本付息，借款已存入银行存款户。借款已存入银行存款户。 借：银行存款借：银行存款 3000000 3000000 贷：长期借款贷：长期借款 3000000 300000012第二节第二节 供应过程的核算供应过

8、程的核算 一、固定资产购置业务的核算固定资产购置业务的核算（一）账户设置（一）账户设置1 1、“固定资产固定资产”账户账户 “固定资产固定资产”账户核算企业持有的固定资产原价，属于账户核算企业持有的固定资产原价，属于资产类资产类账账户。户。 固定资产固定资产 借方借方 贷方贷方 p “固定资产固定资产”账户可按账户可按固定资产类别和项目固定资产类别和项目进行明细核算。进行明细核算。企业固定资产原价的企业固定资产原价的增加增加企业固定资产原价的企业固定资产原价的减少减少反映企业固定资产反映企业固定资产的的原价原价132 2、“在建工程在建工程”账户账户 “在建工程在建工程”账户核算企业基建、更新

9、改造等在建工程发生的支账户核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，属于出，属于资产类资产类账户。账户。 在建工程在建工程 借方借方 贷方贷方 p“在建工程在建工程”账户可按账户可按“建筑工程建筑工程”、“安装工程安装工程”、“在安装设备在安装设备”、“待摊支出待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。以及单项工程等进行明细核算。企业基建、更新改造等在建企业基建、更新改造等在建工程工程发生发生的支出的支出结转完工结转完工工程的成本工程的成本反映企业反映企业尚未达到尚未达到预定可使预定可使用状态的在建工程的成本。用状态的在建工程的成本。14增值税核算：增值税核算：o 增值税的概念增值税的概念： o

10、 增值税增值税是对在我国境内销是对在我国境内销售货物、进口货物及提供加工、修理售货物、进口货物及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。制的一种流转税。15o增值税的税率增值税的税率：o 一般纳税人销售或进口货物适一般纳税人销售或进口货物适用低税率（用低税率（13%13%）以外的货物及提供）以外的货物及提供加工、修理修配劳务，税率为加工、修理修配劳务，税率为17%17%。16o一般纳税人增值税应纳税额的计算：一般纳

11、税人增值税应纳税额的计算：o 应纳税额应纳税额= =当期销项税额同期准予抵扣的进项税额当期销项税额同期准予抵扣的进项税额o 其中：其中：o 销项税额销项税额= =销售额税率（销售额税率（17%17%）o 进项税额进项税额= =购进成本税率（购进成本税率（17%17%）17o 增值税进项税额核算账户增值税进项税额核算账户：o 借借 应交税金应交税金- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷贷o 购进物资的进项税额购进物资的进项税额18o 借借 应交税金应交税金- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷贷o 销售物资的销项税额销售物资的销项税额19（二）主要交易和事项的会计

12、处理（二）主要交易和事项的会计处理 例例4 4 甲公司购买不需安装的设备一台，取得的增值税甲公司购买不需安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的货款为专用发票上注明的货款为23000002300000元，增值税额为元，增值税额为391000391000元，另支付运杂费元，另支付运杂费90009000元，款项通过银行支付，元，款项通过银行支付，设备已投入使用。设备已投入使用。 借：固定资产借：固定资产 2309000 2309000 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 391000 391000 贷：银行存款贷：银行存款 2700000 270000020 例

13、例5 5 甲公司购入需要安装的机器设备一台，取甲公司购入需要安装的机器设备一台，取得的增值税专用发票上注明的货款为得的增值税专用发票上注明的货款为200000200000元，元，增值税额为增值税额为3400034000元，（不允许抵扣），另支付元，（不允许抵扣），另支付运杂费运杂费10001000元。安装设备时，支付安装费元。安装设备时，支付安装费16001600元。款项均以银行存款支付。设备安装完毕达元。款项均以银行存款支付。设备安装完毕达到预定可使用状态。到预定可使用状态。（1 1）支付设备价款、增值税、运杂费共）支付设备价款、增值税、运杂费共235000235000元。元。 借：在建工程

14、借：在建工程 235000 235000 贷：银行存款贷：银行存款 235000 23500021（2 2）支付安装费）支付安装费16001600元。元。 借：在建工程借：在建工程 1600 1600 贷：银行存款贷：银行存款 1600 160022（3 3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，）设备安装完毕达到预定可使用状态时，结转成本结转成本236600236600元。元。 借：固定资产借：固定资产 236600 236600 贷：在建工程贷：在建工程 236600 23660023二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算（一）账户设置（一）账户设置1 1、“在途物资在途物资”账户账户“

15、在途物资在途物资”账户核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常账户核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本，属于核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本，属于资产资产类类账户。账户。 在途物资在途物资 借方借方 贷方贷方购入物资，货款已付，但购入物资，货款已付，但尚未尚未验收入库验收入库应计入物资采购成本应计入物资采购成本的金额的金额验收验收入库入库物资的实际成本物资的实际成本在途物资的采购成本在途物资的采购成本p“在途物资在途物资”账户可按账户可按供应单位和物资品种供应单位和物资品种进行进行明细明细核算。核算。24 2 2、“原

16、材料原材料”账户账户 “原材料原材料”账户核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、账户核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本，属于包装材料、燃料等的计划成本或实际成本，属于资产类资产类账户。账户。原材料原材料借方借方 贷方贷方p“原材料原材料”账户可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品账户可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。种和规格等进行明细核算。验收入库验收入库材料的计划材料的计划成本或实际成本成本或实

17、际成本发出材料发出材料的计划成本的计划成本或实际成本或实际成本库存材料库存材料的计划成本的计划成本或实际成本。或实际成本。25 3 3、“应付账款应付账款”账户账户 “应付账款应付账款”账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项，属于等经营活动应支付的款项，属于负债类负债类账户。账户。 应付账款应付账款 借方借方 贷方贷方p “应付账款应付账款”账户可按账户可按债权人债权人进行进行明细明细核算。核算。 因购买材料、商品和接受劳务因购买材料、商品和接受劳务等经营活动而形成的应付账款等经营活动而形成的应付账款偿还的应付账款偿还的应付账款尚未支

18、付的应付账款余额尚未支付的应付账款余额预付的账款预付的账款26 4 4、“应付票据应付票据”账户账户o“应付票据应付票据”账户核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、账户核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，属于承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，属于负债负债类类账户。账户。 应付票据应付票据 借方借方 贷方贷方因购买材料、商品和接受劳务因购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票供应等开出、承兑的商业汇票商业汇票到期偿还商业汇票到期偿还的款项的款项尚未到期的商业汇票的票面尚未到期的商业汇票的票面金额金额p“应付票据

19、应付票据”账户可按账户可按债权人债权人进行进行明细明细核算。核算。27 5 5、“应交税费应交税费”账户账户o “应交税费应交税费”账户核算企业按照税法等规定计算账户核算企业按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本账户核算。缴的个人所得税等，也通过本账户核算。o “应交税

20、费应交税费”账户属于账户属于负债类负债类账户。账户。28 应交税费应交税费 借方借方 贷方贷方应缴纳应缴纳的各种税费的各种税费实际缴纳实际缴纳的各种税费的各种税费尚未交纳尚未交纳的税费的税费多交多交或或尚未抵扣尚未抵扣的的税费税费o“应交税费应交税费”账户可按应交的账户可按应交的税费项目税费项目进行明细核算进行明细核算。“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”还应分别设置还应分别设置“进项税额进项税额”、“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”、“已已交税金交税金”等专栏。等专栏。29（二）主要交易和事项的会计处理（二）主要交易和事项的会计处理 例例66向长江

21、公司购入向长江公司购入D D材料一批。取得的增值税专用材料一批。取得的增值税专用发票上注明的货款为发票上注明的货款为12500001250000元，增值税额为元，增值税额为212500212500元，款项已通过银行支付，元，款项已通过银行支付，D D材料尚未到达材料尚未到达企业。企业。应编制的会计分录为：应编制的会计分录为：借：在途物资借：在途物资D D材料材料 1250000 1250000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 212500 212500 贷：银行存款贷：银行存款 1462500 146250030 例例77接上例，接上例，D D材料已验收入库。材料

22、已验收入库。 借：原材料借：原材料D D材料材料 1250000 1250000 贷：在途物资贷：在途物资D D材料材料 1250000 125000031 例例88开出一张面值为开出一张面值为18486001848600元，期限元，期限3 3个月的不带个月的不带息商业汇票，用来向中华公司购入息商业汇票，用来向中华公司购入C C材料一批。取材料一批。取得的增值税专用发票上注明的货款为得的增值税专用发票上注明的货款为15800001580000元，元，增值税额为增值税额为268600268600元，元，C C材料已验收入库。材料已验收入库。借：原材料借：原材料C C材料材料 1580000 15

23、80000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 268600 268600 贷：应付票据贷：应付票据 1848600 184860032 例例99向光明公司购入向光明公司购入E E材料一批，取得的增值税材料一批，取得的增值税专用发票上注明的货款为专用发票上注明的货款为500000500000元，增值税额元，增值税额为为8500085000元，另光明公司代垫运杂费元，另光明公司代垫运杂费500500元，元，E E材材料已验收入库，款项尚未支付。料已验收入库，款项尚未支付。借：原材料借：原材料E E材料材料 500500 500500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额

24、）应交增值税（进项税额） 85000 85000 贷：应付账款贷：应付账款光明公司光明公司 585500 58550033（三）材料采购成本的计算（三）材料采购成本的计算 例例3-103-10（见教材）（见教材）34 第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算 一、账户设置一、账户设置（一）（一）“生产成本生产成本”账户账户o “生产成本生产成本”账户核算企业进行工业性生产发生的各项生账户核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等，属于自制材料、自制工具、自制设备等，属于成

25、本类成本类账户。账户。35生产成本生产成本借方借方 贷方贷方企业生产产品企业生产产品发生发生的的全部生产费用全部生产费用完工完工产品的实际生产产品的实际生产成本成本在产品在产品的实际生产成本的实际生产成本o“生产成本生产成本”账户可按账户可按基本生产成本和辅助生产成本基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。进行明细核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单），并按照规定的成本项目设置专栏。单），并按

26、照规定的成本项目设置专栏。36（二）（二）“制造费用制造费用”账户账户o“制造费用制造费用”账户核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供账户核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，属于劳务而发生的各项间接费用，属于成本类成本类账户。账户。制造费用制造费用借方借方 贷方贷方o除季节性的生产性企业外，该账户期末应无余额。除季节性的生产性企业外，该账户期末应无余额。o“制造费用制造费用”账户可账户可按不同的生产车间、部门和费用项目按不同的生产车间、部门和费用项目进行进行明明细细核算。核算。企业生产车间为组织企业生产车间为组织和管理生产所和管理生产所发生发生的的各种费用各种费

27、用结转结转完工产品应完工产品应负担的制造费用负担的制造费用37（三）（三）“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户o “应付职工薪酬应付职工薪酬”账户核算企业根据有关规定应账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业（外商）按规定从付给职工的各种薪酬。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本账户核算。账户核算。o “应付职工薪酬应付职工薪酬”账户属于账户属于负债类负债类账户。账户。38应付职工薪酬应付职工薪酬借方借方 贷方贷方应付应付给职工的各给职工的各种薪酬种薪酬实际支付实际支付给职工的给职工的各种薪酬各种薪酬企业企业应付未付应付

28、未付的的职工薪酬职工薪酬o“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户可按账户可按“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非货币性福利非货币性福利”、“辞退福辞退福利利”、“股份支付股份支付”等进行等进行明细明细核算。核算。39（四）（四）“累计折旧累计折旧”账户账户o “累计折旧累计折旧”账户核算企业固定资产的累计折旧。账户核算企业固定资产的累计折旧。o “累计折旧累计折旧”账户属于资产类账户，它是账户属于资产类账户，它是“固定资产固定资产”账户账户的调整账户。的调整账户。 累计折旧累计折旧借方借方 贷

29、方贷方计提计提的固定资产折的固定资产折旧旧处置固定资产处置固定资产转出转出的累计折旧的累计折旧固定资产的累计折固定资产的累计折旧额旧额p“累计折旧累计折旧”账户可按固定资产的账户可按固定资产的类别或项目类别或项目进行进行明细明细核核算。算。40（五）（五）“库存商品库存商品”账户账户o “库存商品库存商品”账户核算企业库存的各种商品的实际成本账户核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。接受

30、来料加工制造的的商品以及寄存在外的商品等。接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，也通过本账户完成验收入库后，视同企业的产成品，也通过本账户核算。核算。 o “库存商品库存商品”账户属于账户属于资产类资产类账户。账户。41库存商品库存商品借方借方 贷方贷方验收入库验收入库的各种商品的实的各种商品的实际成本（或进价）或计划际成本（或进价）或计划成本（或售价）成本（或售价）发出发出的各种商品的实际成的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本本（或进价）或计划成本（或售价）（或售价）库存商品的实际成

31、本（或库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售进价）或计划成本（或售价）价）o“库存商品库存商品”账户按库存商品的账户按库存商品的种类、品种和规格种类、品种和规格等进等进行行明细明细核算。核算。42o 3 3、“管理费用管理费用”账户账户o “管理费用管理费用”账户核算企业为组织和管理企业生产经营所账户核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费、董事会费、聘请中介机应由企业统一负

32、担的公司经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。偿费、研究费用、排污费等。o 企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本账户核算。产修理费用等后续支出，也在本账户核算。o “管理费用管理费用”账户属于账户属于损益类账户中的费用类损益类账户中的费用类账户。账户。43管理费用管理费用借方借方 贷方贷方企业为组织和管理

33、企业生企业为组织和管理企业生产经营所产经营所发生发生的各种管理的各种管理费用费用期末结转期末结转“本年利润本年利润”账账户的管理费用户的管理费用p“管理费用管理费用”账户可按账户可按费用项目费用项目进行明细核算。进行明细核算。 44o 4 4、“销售费用销售费用”账户账户o “销售费用销售费用”账户核算企业销售商品和材料、提供劳务的账户核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专

34、设的销售机构费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本账户核算。固定资产修理费用等后续支出，也在本账户核算。“销销售费用售费用”账户属于账户属于损益类账户损益类账户中的中的费用类费用类账户。账户。45 销售费用销售费用借方借方 贷方贷方企业销售商品和材料、企业销售商品和材料、提供劳务的过程中提供劳务的过程中发生发生的各种费用的各种费用期末结转期末结转“本年利润本

35、年利润”账户的销售费用账户的销售费用p“销售费用销售费用”账户可按账户可按费用项目费用项目进行进行明细明细核算核算。46二、主要交易和事项的会计处理二、主要交易和事项的会计处理 例例1111从银行提取现金从银行提取现金14100001410000元，准备发放元，准备发放职工工资。职工工资。 应编制的会计分录为：应编制的会计分录为： 借：库存现金借：库存现金 1410000 1410000 贷：银行存款贷：银行存款 1410000 141000047 例例1212以现金发放职工工资以现金发放职工工资14100001410000元。元。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 1410000 1

36、410000 贷：库存现金贷：库存现金 1410000 141000048 例例1313月末计提固定资产折旧月末计提固定资产折旧509000509000元，其中：元，其中：基本生产车间固定资产折旧基本生产车间固定资产折旧465000465000元，行政元，行政管理部门固定资产折旧管理部门固定资产折旧3400034000元，销售部门元，销售部门固定资产折旧固定资产折旧1000010000元。元。借：制造费用借：制造费用 465000 465000 管理费用管理费用 34000 34000 销售费用销售费用 10000 10000 贷：累计折旧贷：累计折旧 509000 509000 49 例例1

37、414月末根据月末根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”的记录，的记录，原材料消耗原材料消耗27715002771500元，其中：基本生产车元，其中：基本生产车间生产间生产A A产品领用产品领用C C材料材料15500001550000元，生产元，生产B B产产品领用品领用D D材料材料12000001200000元，车间管理部门领用元，车间管理部门领用E E材料材料2000020000元，企业行政管理部门领用元，企业行政管理部门领用E E材材料料15001500元。元。50借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本A A产品产品 1550000 1550000 生产成本生产成本基本生产成

38、本基本生产成本B B产品产品 1200000 1200000 制造费用制造费用 20000 20000 管理费用管理费用 1500 1500 贷：原材料贷：原材料C C材料材料 1550000 1550000 D D材料材料 1200000 1200000 E E材料材料 21500 2150051 例例15 15 月末根据月末根据“工资费用分配表工资费用分配表”的记录，的记录，应付职工工资应付职工工资14100001410000元，其中：元，其中：A A产品生产产品生产工人工资工人工资820000820000元，元，B B产品生产工人工资产品生产工人工资435250435250元，车间管理人

39、员工资元，车间管理人员工资1500015000元，企元，企业行政管理人员工资业行政管理人员工资7000070000元，销售人员工元，销售人员工资资6975069750元。元。52借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本A A产品产品 820000 820000 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本B B产品产品 435250 435250 制造费用制造费用 15000 15000 管理费用管理费用 70000 70000 销售费用销售费用 69750 69750 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 1410000 1410000 53 例例1616本月应向社会保险经办机构缴纳

40、职工基本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计本养老保险费共计197400197400元（在实际工作中，元（在实际工作中，该数额应按国家规定的标准计提），根据职该数额应按国家规定的标准计提），根据职工提供服务的受益对象计入相关资产成本或工提供服务的受益对象计入相关资产成本或当期损益，其中：当期损益，其中：A A产品生产工人基本养老产品生产工人基本养老保险费保险费114800114800元，元，B B产品生产工人基本养老产品生产工人基本养老保险费保险费6093560935元，车间管理人员基本养老保元，车间管理人员基本养老保险费险费21002100元，企业行政管理人员基本养老保元，企业行

41、政管理人员基本养老保险费险费98009800元，销售人员基本养老保险费元，销售人员基本养老保险费97659765元。元。54借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本A A产品产品 114800 114800 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本B B产品产品 60935 60935 制造费用制造费用 2100 2100 管理费用管理费用 9800 9800 销售费用销售费用 9765 9765 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费（基本养老保险）社会保险费（基本养老保险） 197400 197400 55 例例17 17 本月基本生产车间发生的制造费用共本月基本生产车间发生的

42、制造费用共计计502100502100元，由生产的元，由生产的A A产品和产品和B B产品负担。产品负担。（按生产工人工资比例进行分配）（按生产工人工资比例进行分配） 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本A A产品产品 328000 328000 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本B B产品产品 174100 174100 贷：制造费用贷：制造费用 502100 50210056 例例18A18A产品本月制造完工产品本月制造完工100100台，已验收入库。台，已验收入库。实际成本为实际成本为28128002812800元，予以结转。元，予以结转。 借：库存商品借：库存商品A

43、A产品产品 2812800 2812800 贷：生产成本贷：生产成本A A产品产品 2812800 281280057三、产品生产成本的计算三、产品生产成本的计算（一）产品生产成本计算的要求（一）产品生产成本计算的要求1 1、符合成本管理的需要、符合成本管理的需要2 2、正确划分费用和成本的界限、正确划分费用和成本的界限3 3、贯彻权责发生制、贯彻权责发生制4 4、正确确定财产物资的计价和价值结转的方法、正确确定财产物资的计价和价值结转的方法5 5、做好成本计算的基础工作、做好成本计算的基础工作6 6、适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方、适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法

44、法58（二）产品生产成本计算的一般程序（二）产品生产成本计算的一般程序 1 1、按成本计算对象开设产品成本明细账，账、按成本计算对象开设产品成本明细账，账内按成本项目设立专栏内按成本项目设立专栏 2 2、登记生产成本明细账，将计入本期的生产、登记生产成本明细账，将计入本期的生产费用在各种产品之间进行分配和归集费用在各种产品之间进行分配和归集 3 3、月末将计入某种产品的生产费用在完工产、月末将计入某种产品的生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配，计算完工产品和月末在产品之间进行分配，计算完工产品成本，编制产品生产成本计算表品成本，编制产品生产成本计算表59第四节第四节 销售过程及财务成果的

45、核算销售过程及财务成果的核算一、销售过程的核算一、销售过程的核算（一）账户设置（一）账户设置o 1 1、“主营业务收入主营业务收入”账户账户o “主营业务收入主营业务收入”账户核算企业确认的销售商账户核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入，属于品、提供劳务等主营业务的收入，属于损益损益类账户类账户中的中的收入类收入类账户。账户。60主营业务收入主营业务收入借方借方 贷方贷方期末结转期末结转“本年利润本年利润”账户的主营业务收账户的主营业务收入入企业企业确认确认的销售商品、的销售商品、提供劳务等主营业务的提供劳务等主营业务的收入收入p“主营业务收入主营业务收入”账户可按账户可按主营业务

46、的种类主营业务的种类进行明细核算。进行明细核算。61o 2 2、“主营业务成本主营业务成本”账户账户o “主营业务成本主营业务成本”账户核算企业确认的销售商品、账户核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本，属提供劳务等主营业务收入时应结转的成本，属于于损益类账户中的费用类损益类账户中的费用类账户。账户。62主营业务成本主营业务成本借方借方 贷方贷方企业确认的销售商品、提供企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务收入时应劳务等主营业务收入时应结结转的成本转的成本期末结转期末结转“本年利润本年利润”账户的主营业务成本账户的主营业务成本p“主营业务成本主营业务成本”账户可按账户可按

47、主营业务的种类主营业务的种类进行明细核算。进行明细核算。63o 3 3、“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户o “营业税金及附加营业税金及附加”账户核算企业经营活动发账户核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费，属于源税和教育费附加等相关税费，属于损益类损益类账户账户中的中的费用类费用类账户。账户。64营业税金及附加营业税金及附加借方借方 贷方贷方企业经营活动所企业经营活动所发发生生的相关税费的相关税费期末结转期末结转“本年利润本年利润”账户的相关税费账户的相关税费65o 4 4、“销售费用销售费用”账户账户o

48、 “销售费用销售费用”账户核算企业销售商品和材料、提供劳务的账户核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等

49、后续支出，也在本账户核算。固定资产修理费用等后续支出，也在本账户核算。“销销售费用售费用”账户属于账户属于损益类账户损益类账户中的中的费用类费用类账户。账户。66 销售费用销售费用借方借方 贷方贷方企业销售商品和材料、企业销售商品和材料、提供劳务的过程中提供劳务的过程中发生发生的各种费用的各种费用期末结转期末结转“本年利润本年利润”账户的销售费用账户的销售费用p“销售费用销售费用”账户可按账户可按费用项目费用项目进行进行明细明细核算核算。67o 5 5、“应收票据应收票据”账户账户o “应收票据应收票据”账户核算企业因销售商品、提供账户核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承

50、兑汇劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。票和商业承兑汇票。o “应收票据应收票据”账户属于账户属于资产类资产类账户。账户。6869 应收票据应收票据借方借方 贷方贷方因销售商品、提供劳务因销售商品、提供劳务等而等而收到收到的商业汇票的商业汇票实际收到实际收到的商业汇票的商业汇票的票面金额的票面金额企业企业持有持有的商业汇票的的商业汇票的票面金额票面金额p“应收票据应收票据”账户可按账户可按开出、承兑商业汇票开出、承兑商业汇票的单位的单位进行明细核算。进行明细核算。70o 6 6、“应收账款应收账款”账户账户o “应收账款应收账款”账户核算企业因销售商品、提供账户核算企业因销

51、售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。劳务等经营活动应收取的款项。o “应收账款应收账款”账户属于账户属于资产类资产类账户。账户。71 应收账款应收账款借方借方 贷方贷方因销售商品、提供劳务因销售商品、提供劳务等等应收取应收取的款项的款项收回收回的应收账款的应收账款 尚未收回尚未收回的应收账款的应收账款预收预收的账款的账款p“应收账款应收账款”账户可按账户可按债务人债务人进行明细核算。进行明细核算。72（二）主要交易和事项的会计处理（二）主要交易和事项的会计处理 例例1919向乙公司销售向乙公司销售A A产品一批，开出的增产品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为值税专用发票上注明的售价为

52、39117503911750元，元，增值税额为增值税额为664997.50664997.50元；收到乙公司开出元；收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为4576747.504576747.50元。期限为元。期限为4 4个月；该批商品已个月；该批商品已发出，甲公司以银行存款代垫运杂费发出，甲公司以银行存款代垫运杂费 5000 5000元。元。73借：应收票据借：应收票据 4576747.50 4576747.50 应收账款应收账款 5000 5000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3911750 3911750 应交税费应交税费应交增值税（销项

53、税额）应交增值税（销项税额） 664997.50 664997.50 银行存款银行存款 5000 500074 例例2020销售部门发生业务费销售部门发生业务费10001000元，用银行元，用银行存款支付。存款支付。 借：销售费用借：销售费用 1000 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 100075 例例21 21 用银行存款支付广告费用银行存款支付广告费8000080000元。元。 借：销售费用借：销售费用 80000 80000 贷：银行存款贷：银行存款 80000 8000076 例例22 22 结转本月销售结转本月销售A A产品的成本为产品的成本为2672160267216

54、0元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 2672160 2672160 贷：库存商品贷：库存商品A A产品产品 2672160 2672160 77 例例2323计算本月销售产品应交纳的城市维护建计算本月销售产品应交纳的城市维护建设税设税95209520元。元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 9520 9520 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 9520 952078 例例2424计算本月销售产品应交纳的教育费附加计算本月销售产品应交纳的教育费附加40804080元。元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 4080 4080 贷：应交税费贷：应交税费

55、应交教育费附加应交教育费附加 4080 408079二、财务成果的核算二、财务成果的核算 （一）账户设置（一）账户设置1 1、“其他业务收入其他业务收入”账户账户o “其他业务收入其他业务收入”账户核算企业确认的除主营业务账户核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。包括销售活动以外的其他经营活动实现的收入。包括销售材料的收入、出租固定资产的收入、出租无形资材料的收入、出租固定资产的收入、出租无形资产的收入、出租包装物的收入等。产的收入、出租包装物的收入等。o “其他业务收入其他业务收入”账户属于账户属于损益类账户损益类账户中的中的收入类收入类账户。账户。80其他业务收入其他业

56、务收入借方借方 贷方贷方企业企业确认确认的除主营业的除主营业务活动以外的其他经务活动以外的其他经营活动实现的收入营活动实现的收入期末结转期末结转“本年利润本年利润”账账户的其他业务收入户的其他业务收入p“其他业务收入其他业务收入”账户可按账户可按其他业务收入的种类其他业务收入的种类进进行明细核算。行明细核算。81o 2 2、“其他业务成本其他业务成本”账户账户o “其他业务成本其他业务成本”账户核算企业确认的除主营账户核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额

57、、出租无形资产的摊销额、出租包装物的额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。成本或摊销额等。o “其他业务成本其他业务成本”账户属于账户属于损益类账户损益类账户中的中的费费用类用类账户。账户。82 其他业务成本其他业务成本 借方借方 贷方贷方企业企业确认确认的除主营业务活的除主营业务活动以外的其他经营活动所动以外的其他经营活动所发生的支出发生的支出期末结转期末结转“本年利润本年利润”账账户的其他业务成本户的其他业务成本p“其他业务成本其他业务成本”账户可按账户可按其他业务成本的种类其他业务成本的种类进行明细核进行明细核算。算。83o 4 4、“销售费用销售费用”账户账户o “销售

58、费用销售费用”账户核算企业销售商品和材料、提供劳务的账户核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出

59、，也在本账户核算。固定资产修理费用等后续支出，也在本账户核算。“销销售费用售费用”账户属于账户属于损益类账户损益类账户中的中的费用类费用类账户。账户。84 销售费用销售费用借方借方 贷方贷方企业销售商品和材料、企业销售商品和材料、提供劳务的过程中提供劳务的过程中发生发生的各种费用的各种费用期末结转期末结转“本年利润本年利润”账户的销售费用账户的销售费用p“销售费用销售费用”账户可按账户可按费用项目费用项目进行进行明细明细核算核算。85o 3 3、“管理费用管理费用”账户账户o “管理费用管理费用”账户核算企业为组织和管理企业生产经营所账户核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企

60、业在筹建期间内发生的开办费、发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费、董事会费、聘请中介机应由企业统一负担的公司经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。偿费、研究费用、排污费等。o 企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资企业生产车间（部门）和行政管理部门