企业内控稽核作业手册

1、内部稽核工作要项工作阶段主要工作项目1.完成工作底稿1.1确定工作目的匕范围。1.2收集与分析相关资料。1.3编制或修正【稽核计划】(AuditProgram)。1.4编制【稽核工作底搞】(AuditWorkingPaper)。2.确认改进方案2.1登录【讨论重点】(DisucssionPoint)。2.2研疑【稽核建议】(AuditInquiry)。2.3安排【稽核会议】(AuditConference)。2.4权责主管确认【稽核报告】(AuditReport)内容。3.修正内部制度3.1将已确认的【稽核报告】送至有关主观及从业人员。3.2修正有关作业流程、办法及制度。4.复核改进成效4.1

2、【稽核报告】生效后，追踪复核【稽核建议】的实施效果。4.2若仍有未改进者，内部稽核应依此工作流程建议改进。、稽核报告品质要求【稽核报告】(AuditReport)是内部稽核人员的主要工作记录，亦是提供经营管理者实际情况的书面报告。由于查核工作的目的与需要不同，故【稽核报告】的格式并非一成不变的。例如，内部稽核人员有时运用【口头报告】的方式，有时却运用【开卷式报告】比较适当。如何撰写一份品质好的【稽核报告】，内部稽核人员必须充分了解，并确实执行以下七大要点：1 .考虑要周详。2 .立场要客观。3 .内容要正确。4 .文字要简明。5 .建议要确认。6 .报告要及时。7 .用词要恰当。三、内部稽核报

3、告要件基本上，一份完整的【稽核报告】必须具备下列六项要件：1 .背景资料一一请参考附表1。2 .查核目的一一请参考附表1。3 .查核范围请参考附表1。4 .查核程序一一请参考附表1。5 .主要发现一一请参考附表4。6 .改进建议一一请参考附表4。实务上，内部稽核人员只要把【稽核计划】（附表1）,按实际经过做文字上的整理，再加上被确认的所有【稽核建议表】（附表4）,就可以构成一份格式完整的【稽核报告】（附表5）。1 .背景资料介绍被查核部门（或特定工作）的营运功能、作业流程简介、重大问题等。（以上资料系内部稽核人员在【确定工作目的】的过程里拟订。）2 .查核目的以写大纲的方式，提示整个查核工作的

4、目的。（以上资料系由内部稽核人员在【收集及分析】的过程里充分了解，而以简明文字叙述。）3 .查核范围简介被查核的相关资料名称及期间。（以上资料系内部稽核人员在【确定工作范围】的过程里拟订。）4 .查核程序这是整个【稽核计划】的枢纽。查核程序（AuditProcedures）系以写大纲的方式简介查核工作的细部行动，并以逐条填写【工作底稿编号】、【完成日期】及【查核者签名】来显示内部稽核人员的查核过程。必要时，内部稽核人员可以增减查核程序的数量，使整个查核计划弹性运用，并且配合实际状况查核。（请参考附表1）5 .主要发现当【稽核工作底稿】完成时，内部稽核人员必须将查核所得到的【发现重点】（Audi

5、tFindings）很快地汇总在【讨论重点表】左侧，并於约定的日期与有关主管共同检讨。部门主管对讨论重点的看法，必须忠实地记载在【检讨结果】栏内（附表3右侧）。6 .改进建议如果【讨论重点表】的内容，已与有关主管沟通，而且双方的看法一致，内部稽核人员就可以发出【稽核建议表】（请参考附表4）,正式函请有关主管书面确认。四、内部稽核报告附表附表1【稽核计划】格式附表2【稽核工作底稿】范例附表3【讨论重点表】格式附表4【稽核建议表】格式附表5【稽核报告】格式附表1【稽核计划】格式（稽核个案名称）稽核计划I背景资料（资讯来源）II查核目的III初步调查结果IV查核范围V查核周期和费用、人员VI查核程序

6、V其他程序1 .主要发现汇总於【讨论要点】2 .与有关人员会谈，并登录结论3 .研拟【稽核建议】4 .其他程序（请简明提出）附表2【稽核工作底稿】范例*有限公司一制造部制造费用分析表95年1月一6月科目制造费用（金额）差异原因实际（1）预算（2）差异(1)-(2)监工薪资97,00092,0005,000薪资调整间接人工30,99935,000(5,000)人工减少保养零件5,0002,8002,200材料市价上涨物料9,0001,2007,800材料市价上涨折旧（直线法）13,00013,000一无保险2,8002,800一无税捐4,2004,200一无161,000151,00010,00

7、0。：核对【制造部制造费用预算表】无误。A:核对计算无误。查核结论1.81年1-6月期间，以制造费用各成本因素的实际支出与预算比较，我们得知监工薪资、保养零件及物料皆超过预算。2 .经成本差异分析，上列超出预算项目可归纳於后：监工薪资NT$5,000预算差异制造部高经理同意加强控制保养零件NT$2,200材料价差制造部高经理同意加强控制物料NT$7,800用量差异会计部负责进一步分析原因3 .经抽查仓库发料单20张，发现有3张发料单未经现场主任签收，经送会计入帐，违反公司内部控制制度。影本3份例入本工作底稿附件，并请现场主任提出说明。（此点与物料差异合并追踪原因）林文生1995.7.20附表3

8、【讨论重点表】格式*有限公司（稽核个案名称）讨论重点发现重点检讨结果附表4【稽核建议表】格式*有限公司内部稽核建议N0.发出日期致（部门主管）建议主题：主要发现改进建议（查核者签名）建议确认口改进建议已被接受建议生效日期：改进建议不被接受理由：确认签名：（部门主管）职称确认日期：附表5【稽核报告】格式*有限公司（稽核个案名称）稽核报告I背景资料II查核目的III查核范围VI查核程序V稽核建议1. （建议主题）主要发现改进建议2. （建议主题）（查核者签名）票据法概述一、票据法的概念及我国票据立法（一）票据的概念票据是指出票人依法签发的，约定自己或委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无

9、条件支付一定金额并可转让的有价证券。1. 票据是出票人依法签发的有价证券。2. 票据以支付一定金额为目的。3. 票据所表示的权利与票据不可分离。4. 票据所记载的金额由出票人自行支付或委托他人支付。5. 票据的持票人只要向付款人提示票据，付款人即应无条件向持票人或收款人支付票据金额。（二）票据法的概念票据法是指规定票据的种类、形式、内容以及各当事人之间权利义务关系的法律规范的总称。（三）我国票据立法概况（一）票据法律关系的概念指票据当事人之间在票据的签发和转让等过程中发生的权利义务关系。（二）票据法律关系的主体指票据法律关系的当事人。（三）票据法律关系的内容指筹建票据法律关系的主体依法所享有的

10、权利和承担的义务。（四）票据法律关系的客体指票据法律关系的权利上和义务所共同指向的对象。三、票据行为（一）票据行为的概念指票据关系的当事人之间以发生、变更或终止票据关系为目的而进行的法律行为。1. 票据行为是在票据关系当事人之间进行的行为。2. 票据行为是以设立、变更或终止票据关系为目的的行为。3. 票据行为是一种合法行为。（二）票据行为成立的有效条件1. 行为人必须具有从事票据行为的能力。2. 行为人的意思表示必须真实或无缺陷。3. 票据行为的内容必须符合法律、法规的规定。4. 票据行为必须符合规定形式。（1）关于签章（2）关于票据记载事项（三）票据行为的代理1. 代理概述指代理人在代理权限

11、内以被代理人的名义进行活动，其法律后果由被代理人承担的一项制度。2. 无权代理代理人未经被代理人的授权而以被代理人的名义进行活动。3. 越权代理指代理人超越代理权限所进行的代理行为。四、票据权利与抗辩（一）票据权利1. 票据权利的概念指持票人向票据债务人请求支付票据金额的权利。2. 票据权利的内容票据权利是以获得一定金钱为目的的债权。3. 票据权利的取得亦称票据权利的发生，行为人合法取得票据，即取得了票据权利。4. 票据权利的消灭。5. 票据权利的行使与保全票据权利的行使是指票据权利人向票据债务人提示票据，请求实现票据权利的行为。票据权利的保全是指票据权利人防止票据权利丧失的行为。6. 票据权

12、利的补救（二）票据抗辩1. 票据抗辩的概念指票据的债务人依照票据法的规定，对票据债权人拒绝履行义务的行为。2. 票据抗辩的种类3. 票据抗辩的限制（三）票据的伪造与变造1. 票据的伪造2. 票据的变造汇票一、概念和种类汇票是出票人签发的，委托付款人在见票时或者在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。基本当事人：出票人、付款人、收款人种类：银行汇票、商业汇票（商业承兑汇票、银行承兑汇票）二、出票（一）出票的概念指出票人签发票据并将其交付给收款人的票据行为。（二）汇票格式：2）无条件支付的委托。4）付款人名称。6）出票日期。1. 汇票的绝对应记载事项。（1）表明“汇票”字样。（3）

13、确定的金额。（5）收款人名称。（7）出票人签章。2. 相对记载事项（1）付款日期（2）付款地（3）出票地3. 汇票的法定记载事项（三）出票的效力1. 对收款的效力。2. 对付款人的效力。3. 对出票人的效力。三、背书（一）汇票转让与背书汇票的转让指汇票的持票人以背书或仅凭交付的方式而将票据权利让与他人的一种票据行为。我国票据法规定汇票转让只能采用背书的方式。（二）背书的形式1. 关于背书签章和背书日期的记载。2. 关于被背书人名称的记载。3. 关于禁止背书的记载。4. 关于背书时粘单的使用。5. 关于背书不得记载的内容附有条件的背书部分背书（三）背书连续背书连续是指在票据转让中，转让票据的背书

14、人与受让汇票的被背书人在汇票的签章依次前后衔接。（四）委托收款背书和质押背书1. 委托书款背书2. 质押背书（五）法定禁止背书四、承兑（一）承兑的概念承兑是汇票特有的制承兑是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。度。（二）承兑的程序1. 提示承兑（1）定日付款和出票后定期付款汇票的提示承兑期限。（2）见票后定期付款汇票的提示承兑期限。（3）见票即付汇票的提示承兑问题。2. 承兑成立（1）承兑时间。持票人向付款人提示承兑后，付款人应即决定是否承兑。（一般3日内）（2）接受承兑。（3）承兑的格式。（承兑文句、承兑签章、承兑日期）。（4）退回已承兑的汇票。（三）不单纯承兑（四）承兑的效

15、力五、保证（一）保证的概念指票据保证，即为票据债务人以外的第三人，以担保特定债务人履行票据债务为目的，而在票据上所为的一种附属票据行为。（二）保证的当事人与格式1. 保证的当事人。2. 保证的格式。（三）保证的效力1. 保证人的责任。2. 共同保证人的责任。六、付款（一）付款的概念（二）付款的程序1. 付款提示。2. 支付票款七、追索权（一）追索权的概念（二）追索权发生的原因1. 追索权的实质条件。2. 追索权发生的形式条件。（三）追索权的行使1. 发生追索通知。2. 确定追索对象。3. 请求清偿金额和受领。本票一、本票概述（一）本票的概念本票是出票人签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金

16、额给收款人或者持票人的票据。本票是由出票人约定自己付款的一种自付证券，其基本当事人为出票人和收款人。（二）种类：银行本票记名式即期二、出票1. 本票的绝对记载事项（1）表明“本票”字样。（2）无条件支付的承诺。（3）确定的金额。（4）收款人名称。（5）出票日期。（6）出票人签章。2. 相对记载事项（1）付款地（2）出票地三、见票付款本票自出票日起，付款期限最长不得超过2个月。四、对汇票有关规定的引用（一）背书与汇票背书完全相同。（二）保证。（三）付款。（四）追索权。支票一、支票概述（一）支票的概念支票是出票人委托银行或者其他金融机构见票时无条件支付一定金额给受款人或者持票人的票据。基本当事人：

17、出票人、付款人、收款人特点：以银行或者金融机构作为付款人、见票即付。（二）支票的种类二、出票（一）出票的概念（二）出票的格式1. 绝对应记载事项：（1）表明“支票”字样。（2）无条件支付的委托。（3）约定的金额。（4）付款人名称。（5）出票人名称。（6）出票人签章。注：支票金额、收款人名称可补记。2. 相对应记载事项：（1）付款地（2）出票地（三）出票的其他法定条件1. 支票的出票人所签发的支票金额不得超过其付款时在付款人处实有的存款金额。2. 支票的出票人不得签发与其预留本名的签名式样或者印鉴不符的支票。（四）出票的效力二、付款：（一）提示期限支票的提示期为10天。（二）付款（二）付款责任的

18、解除三、支票准用汇票的有关规定（一）出票（二）背书（三）付款（三）追索权流程符号说明完整作业流程各种事务处理填制文件或表单核准或覆核签章文件或表单顺序核（批）准文件或表单控制点存档档案（含电子计算机资料档）按日期顺序存档流程方向按编号顺序存档接下而；承上页支出循环根据生产部门编制的生产计划请购单送交采购部采购部门核定后填写订货单包括对货物的竞价、估价、财务对合约的核准等。包括进口海关凭证。提供财务还可以分为两联，一联表示发票已到，另一联表示待发票到后随之后附凭证，这样控制暂估货款发票未到的情况。订货单采购仓库财务货到后仓库根据订货单验收货物财务部做凭证登记明细帐验收单仓库采购财务根据资金安排计

19、划通知支付付货款银行划款后凭证收入循环销售部门接爱订单或开发新客户视销售方式而定，如外部的运输机构，验证相关证件或签订合同视公司需要而定视公司销售方式而定建立客户档案、评估客户信誉销售折扣、帐款回收时间，根据上述情况授权人批准后订货单仓库财务销售运输部门出库单客户签收单运输部门财务客户验收后签字收回反馈生产部门以便安排财务部据此开具发标或者红字发票门卫检查出库单，按物发行反馈作凭证、记明细帐相应会计流程银行划款收款方式支票结算现金或票据应收帐款帐龄分析定期转让售后服务部同意退货时开具退货通知单退库单或红字出库单仓库财务客户一.内部稽核之目的：1 .目的与范围内部稽核是组织内部一种独立的评估功能

20、，检查及评估组织的活动，对组织提供服务内部稽核的目的在于协助组织的成员有效解除其责任。为达到此目的，内部稽核对他们提供有关被稽核作业之分析、评估、建议、咨询及咨讯。稽核目的包括促进以合理成本达到有效控制。内部稽核所协助的组织成员包括管理阶层及董事会成员。内部稽核的范围应涵盖检查及评估组织内部控制制度之充分性及有效性，及完成所赋予责任之绩效品质，内部稽核应： 检讨财务及营运资讯的可靠性与忠实性，及用以辨识、衡量、分类及报导此等资讯的方法 检讨现有制度，以确保遵循对组织及报告有重大影响之政策、计划、程序及法令。 检讨保障资产之方法，必要时，并验证此等资产是否存在。 评估所使用之资源是否经济及有效。

21、 检讨营运或专案，以确定其结果是否与既定目的及目标一致，及照原定计划进行。2 .责任与权利内部稽核部门为组织整体的一部分，依照高级管理阶层及董事会制定之政策，执行稽核工作。稽核部门之目的、权利与责任应明订于组织内部规章，并取得高级管理阶层及董事会之核可。此项内部规章应明确指出内部稽核部门之目的，列举不受限制的工作范围，并声明稽核人员对被稽核作业没有或责任。二.内部稽核之认识：（一）在企业内部组织中的地位：内部稽核功能欲求有效发挥，内部稽核人员应独立于被稽核者，超然独立允许稽核人员得以公正无私地作成判断。独立性系透过组织中地位及客观性而成。内部稽核部门在组织中之地位，不能太低，否则，职微言轻，可

22、能难有作为。因此，内部稽核部门在组织中的地位应该高到足以确保其克尽稽核职责。例如，在下列情况下，独立性可望加强。1 .内部稽核主管对组织内某一个人负责，此人拥有充分之权力，确保稽核范围受限制。对稽核报告给予充分考虑，且对稽核建议事项采取适当之行为。2 .可以直接与董事会成员或监察人沟通。3 .内部稽核主管之任免，经董事会决议始得为之。4 .内部稽核部门之目的，权力与责任，明确记载于组织之内规，并经高级经理阶层及董事会核准。5 .内部稽核主管每年将稽核工作计划、人力规划及财务瞀，送请高级管理阶层核准，并送监事会备查。6 .内部稽核主管每年至少一次向高级管理阶层及董事会提出稽核工作的绩效报告。（二

23、）在企业内部组织中应扮演之角色观念上，内部稽核人员应独立于被稽核部门或作业，但实务上，内部稽核人员可能被请求执行其份外之事。内部稽核部门执行那些活动应该受到限制。决定于几项因素，包括稽核人员所具备之专业技能，各营运单位经理人具备的技能及业务上对此等技能之要求，组织的复杂性，以及组织对服务需求的迫切程度。有些时候，内部稽核人员比组织内的任何人更适合于执行某项任务，这些任务可能涉及跨部门的作业。内部稽核人员由于对广泛的控制系统所受的训练及累积的经验，使他们对组织及内部各单位之管理，更能具有全盘整合的观点，而且他们的时间需求也较具弹性。因此，某些组织的内部稽核部门可能负责评估组织整体之管理及营运绩效

24、。这方面的稽核一般称之为“管理稽核”或“绩效稽核”。同理，因为实务上之考虑，内部稽核部门也可能负责或参与某些特定营运控制系统之设计及规划。许多组织的内部稽核部门，因为能者多劳，无可避免地在某些情况下，被指派执行一些其稽核职能以外的任务。例如一家大型的跨国企业，其内部稽核部门雇有好几位电脑资讯系统的专家。当公司的任何一个部门需要建立一项新的管理资讯系统时，高阶管理者通常会要求内部稽核部门指派一位电脑专家负责指挥整个新系统的开发，装置及测试作业。这些被指派的专家暂时被解除其稽核任务，而且当此一新的系统开始运作之后，必须经过一合理期间，这位专家才可以对此一资讯系统相关之经营活动加以稽核，以维持其专业

25、上之超然客观。（三）内部稽核之作业程序（1）规划a.制定年度计划 依据公司现况及未来发展 现有人力，成本及所需时间 季节性因素 重点环节 以前年度缺失及重点部门上次稽核的日期及其结果财务曝露潜在损失及风险管理阶层的要求营运，专案计划，系统及控制的重大改变达成营运效益的机会稽核人员的冲动及其能力b.制定季度执行作业规划c.呈报总经理及董事会核准d.个别稽核工作之规划个别稽核工作之规划通常包括下列8个步骤1 .确定稽核目的及工作范围。2 .取得被稽核作业之背景资料。3 .决定执行稽核工作所需之资源。4 .与受查者有关人士讨论此稽核作业。5 .必要时实地访查。6 .拟定稽核程式。7 .决定如何，何时

26、及向谁报告稽核之结果。8 .取得稽核工作计划之核准。（2）执行a.内部控制之了解，测试及评估b.合理的稽核技七运用及判断* 稽核工作之范围及程度：协调受检部门主管及人员配合。* 稽核事项之重大性：重大缺失立即反映单位及其上属主管。* 稽核成本及其潜在的效益。* 稽核程度。c.稽核证据：建立工作底稿，反映缺失，影响，改善建议及受检部门意见。d.电子资料处理稽核（EDP）。e.分析性复核。f.证实性测试运用统计抽样方法。g.发现与建议稽核人员的发现通常包括实际观察到的状况，状况评估的标准，问题的相关影响，及问题产生的原因。建议可能采取四种方式：（1）不改变现有的控制系统，因为现有的控制系统能充分符

27、合组织所需且据成本效益；（2）加强控制。也就是说，以改善现行控制或加入新控制方式来增加控制的成本效益；（3）稽核人员可能建议购买保险来应付某些特定风险，因为这些风险不太可能以增加营运控制系统来加以控制；（4）最后，稽核人员可能建议改变对某些投资要求的报酬率，以反映各投资风险的差异。发现和建议可能系针对整个稽核范围或特定方面。例如营运或专案计划的目的及目标是否与组织符合；组织的目的及目标是否达成；以及所检查的活动项目其动作是否符合预期。h.稽核报告稽核报告阶段包括将稽核结果文件并将之加以沟通。稽核报告是稽核工作的产物。内部稽核人员的信誉大部分系种植系于稽核报告之品质。因为它表现出稽核人员的专业能

28、力和绩效。稽核人员之任何稽核作业，最后均应提出稽核报告。报告内容至少应包含稽核目的，范围，发现和建议。报告应力求客观，简明，具建议性，并注重时效。书面报告通常常由稽核主管签名后分送总经理，受查者管理阶成以及监察人或稽核委员会。外部稽核人员通常也会受到内部稽核报告副本。稽核报告可采另一种形式口头报告。这种方式的报告通常系在受查者召开的终结会议时提出，内部稽核人员在终结议上与受查者管理阶层广泛地讨论他们主要的稽核发现。受查者通常有机会回应稽核报告内的发现和建议。在稽核过程及终结会议，稽核人员与受查者会产生互动，彼此对正式报告提出前的初步发现和建议交换议见。互动有助于找出可能的误解，并且在正式报告前

29、加以解决。有时误解和冲突无法解决。遇此情况，稽核人员通常将受查者之意见或声明书一并列入稽核报告内，送呈最高管理阶层截夺。稽核人员也可能提出所谓的“期中报告”(Interimreport)期中报告是在稽核执行过程中提出，其目的在指出稽核工作完成和最后报告提出前需要立即注意的问题。此种报告通常相当简短，在与管理阶层召开的会议中提出后，并作成简短备忘录概述稽核人员主要关切所在，内容通常包括观察到之状况、标准、影响、造因和改正建议。期中报告对于需要时较长的稽核工作级具价值。i.稽核报告准则内部稽核执业准则提供了内部稽核人员报告稽核结果的指引。美国内部稽核协会所发布的第二号执业准则公报：“结果之沟通”，

30、提出了下列指引：1 .稽核检查结束后，应出具经签字的书面报告，期中报告可以用书面或用口头；可以正式提出也可以非正式提出。2 .内部稽核人员在发出终结书面报告之前，应将结论与建议先与适当的管理阶层讨论。3 .报告应力求客观、明确、简洁、富有建设性，并重视时效。4 .报告应表达稽核目的，范围及结果；如果合适，报告应包含稽核人员意见的表达。5 .报告可包括提出潜在的改善建议，及对令人满意的绩效与改正措施的肯定。6 .稽核报告可包括被稽核者对稽核结论或建议的观点。2 .报告的写作技巧写作的目的通常在于告知及影响，此等目的之达成决定于写作的品质，一般以清楚易懂来衡量。报告的写作原则如下：1 .在开始写作

31、之前先搜集所需的咨询2 .使用白话文型态3 .每一句话保持简短4 使用主动语气动词5使用清楚熟悉的字6 使用适当的标题7 每段文字不宜太长8 使用图表七妇难为无米之炊。写报告如果欠缺必要的事实及数字，势必徒劳无功，空洞而无内容，在写作之前搜集有关的资讯，可以使稽核人员不必浪费时间在反复改组及改写。3 .口头报告议程4 .解释稽核目的及范围。5 .简短解释稽核的方式。6 .对受查者的合作与协助表示适当的肯定。7 .对受查者的营运，制度及程序表示适当的正面的评语。8 .讨论稽核发现及建议并接收所需之回馈。9 .指出报告的受文者及报告的收受者。征询受查者的看法，强调机密性。10 告诉受查者何时可以复

32、核及正式发出11 告知受查者希望他们对报告加以回应。12 讨论用之报告草稿，于会后收回或告诉受查者小心使用后自行销毁。13 .考虑询问受查者对于此次查核有无任何建议。14 .感谢受查者回馈资讯。（3）监督内部稽核主管应对该部门做适当之管理及监督，以维持：1 .稽核工作达成最高管理阶层及董事会所核准的一般目的及责任。2 .内部稽核部门之资源已做最经济有效的使用。3 .稽核工作品质符合内部稽核执业准则的要求。稽核功能有效发挥应有良好计划及充分之协调作业。从稽核工作开始之前，直到提出稽核报告之时，甚至到事后追踪，都需要优良的行政管理。此处之管理系指进行稽核个案直接有关的决策及活动，包括稽核人员的工作

33、分派、督导、复核及考绩。（4）复核及追踪在报告送给受查者后，受查者得有机坐对报告做适当的回应，此时稽核工作似乎已经完成其实不然。与个别稽核案件相关的全部活动并未完成，尚须做后续追踪。内部稽核人员应稽核发现的行动加以追踪，以确定稽核所发现的问题业已由管理阶层加以适当并及时解决。为有效完成稽核过程，充分并及时追踪极为重要，否则稽核价值将严重折减。此一阶段的工作可采用三种方式：（1）由最高管理阶层与受查者磋商以决定何时及如何执行稽核人员提出的建议；（2）受查者自行决定采取行动；（3）稽核人员于稽核工作完成后过一段时间后，再回过头来检视受查者是否已采取改正行动，或管理阶层和董事会愿意担负不采取改正行动

34、的责任。稽核人员并未实际参与前二种方式的追踪，在收到稽核报告后，受查者及其管理阶层共同决定稽核报告造成的影响及采之行动。最后一种方式的追踪使稽核人员能调查、评估和报告稽核结果对营运活动产生的效果。有些稽核人员主张追踪工作应由受查单位之管理阶层来执行。因为若由稽核人员直接追踪，则近于参与决策，对受查者在执行建议时，也会造成不当之压力。决定适当的追踪程序时，应考虑之因素包括：1 .稽核报告发现的重大性。2 .改正报道的情况所需努力及成本之程度。3 .万一改正行动失败时可能发生之风险。4 .改正行动的复杂性。5 .所涉及的时间。某些稽核发现之事项，其对组织之影响可能相当重大，以至于应由管理阶层立即采

35、取行动。内部稽核人员对此情况应予以密切监督，直至改正为止。在某些情况下，管理阶层口头或书面反应表示已采取改正行动，内部稽核人员衡诸稽核发现的相对重要性，可能认为其改正行动充分，遇此情况，追踪工作可以延至下次核时再执行。通常追踪程序系采混合方式。实务上，受查者对稽核人员建议事项会以书面回复，尤其当受查者并不同意稽核人员的查核发现或建议。有些公司或机构规定所有受稽核单位均应限期对稽核报告提出正式的书面回应。有些情况，受查单位可能请求稽核人员表示意见。此种程序有助于保存决策过程的诚正及利用组织稽核人员的专才。不论使用何种追踪程序，适当的追踪是必须的，不幸的是，有些组织的管理阶层对于稽核报告并未采取足

36、够的追踪。稽核报告往往看后归档了事，缺管道必要的追踪，稽核人员将丧失他们的声誉及地位，终至对组织毫无贡献。三.内部稽核与注册会计师的区别内部稽核是由部门和单位内部设置的专职稽核部门实施的审计，它是随着企业规模扩大，内部分级管理的出现而逐步形成的。内部稽核与注册会计师审计都是审计体系的组成部分，其联系主要体现在两者都是对被审计单位经济事项进行审计，在很多时候，注册会计师审计需要借助内部稽核，以提高审计效率，而内部稽核部门也经常要求注册会计师审计提供管理建议。但是，注册会计师审计与内部稽核也存在很大的区别：1 .在审计的独立性上，内部稽核受本部门和单位直接领导，仅仅强调与其他职能部门相对独立，与双

37、向独立的注册会计师审计差异极大。2 .在审计内容和目的上，内部稽核根据本部门和本单位经营管理的需要自觉施行；而注册会计师审计则是受托进行。3 .在审计内容和目的上，内部稽核的内容主要是审查各项内部控制制度的执行情况提出各项改进措施；而注册会计师审计依据审计准则，主要围绕会计报表进行，是对会计报表发表审计意见。4 .在审计职责和作用上，内部稽核的结果只对本部门和本单位负责，只能作为本部门和本单位改进管理的参考，对外不起鉴证作用，并向外界保密；而注册会计师审计需要对投资者，债权人及社会公众负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用。兹以现金查核为例，说明两者在处理方法上的差异。外部稽核人员着重下列程序：

38、1 .验证现金，帐户是否经正确的报道。2 .确定委托公司内部存在有一套适当的授权程序，以确保所有的例外情况均经适当的核准，而所有的分录均有适当的说明及支持。3 .确定委托公司之内部控制足以确保现金交易经适当的处理，报告及保管，以防止舞弊及错误之发生。而内部稽核人员则以整体的观点来作现金的查核。其主要认为现金系销货活动之产物，且现金本身也是一种财货。因此，查核时应该将整个现金交易活动纳入考虑。故内部稽核人员不仅查核外部人员所复核的一切要素，并且希望能确定下列事项：1 .所有销货交易之款项均能收回，并经过适当之处理、保管及迅速存入银行。2 .现金能迅速的运用（以避免持有过多的资金）并产生收益或降低

39、成本。3 .每一笔支出均能花在刀口上，例如增进员工之工作效率，获取折扣利益（当折扣利益较资金之存息高时），而且每笔支出均有正当的理由。四.现况介绍台湾1.相关法案（详附件）3.案例说明（详附件）五.内部稽核人员之道德规范内部稽核与会计师一样，是一种专业。因此内部稽核人员从事稽核工作，不但要有丰富的专业知识及技能，还必须具备良好的品德。遵守内部稽核专业的职业道德规范，对内部稽核角色的扮演，及社会地位的提高是极为重要的。稽核人员发现该公司总经理使用公司之材料及人力去建造属于个人之房屋。成本已被该公司加以吸收并列为公司之一项费用，此乃甚于总经理的指标与同意。稽核人员要法语总经理加以解释，他只能告诉稽

40、核人员这项费用很适当且已获批准。就这样，数十万元属于公司的钱被用来假公济私。这种做法，不但未使股东获益，同时也并未列为主管之额外薪资。稽核人员面对看来似有诈欺之案件，稽核经理该如何是好？稽核经理有义务告诉法律部门或公司监察人或董事长。假如适当的行动并未被采取，那么稽核经理会面临一种困境。内部稽核人员在此时可能会和独立会计师讨论此事，以决定独立会计师究竟何种立场。他们可能认为这种事情只是对高级主管的一种额外津贴例如游艇、飞机，高级公寓或其他昂贵之物，这些额外赐很多公司都有同样情况，也未被列为公司主管的薪水。在本案例中，稽核经理经过良心及自尊的挣扎之后，必须决定适当的行动。如果某一个人违法做了一件

41、事可以被接受，则其他的人可能起而效尤。碰到这种事情，内部稽核人员若想要遵守职业道德规范，似乎只有职业另谋高就一途。美国及台湾内部稽核协会为促使内部稽核从业人员维持高度的行为标准，以有效克尽其职责。特颁布“内部稽核人员职业道德规范”。其要点如下：1 .执行职务时，应力求诚实、客观及严肃。2 .尽忠职守，但不得涉入任何明知的非法或不当活动。3 .不得故意从事有玷污内部稽核专业或其服务机构的不名誉行为或活动。4 .避免从事任何可能与雇主利益冲突或有碍其客观尽职的活动。5 .不得接受同事、供应商、顾客或雇主的同业所致赠的金钱或礼物，以免损及专业判断。六.结论美国内部稽核执业准则一、超然独立：内部稽核对

42、其所所稽核的活动，应维持超然独立。1 .组织地位：内部稽核部门在组织内的地位，应足够使顺利完成其稽核的责任。2 .客观性：内部稽核人员执行稽核时，应保持客观。二、专业技术：内部稽核的执行，应具备专业技能及专业上应有的注意。内部稽核部门1 .人员雇用：内部稽核部门所雇用的内部稽核人员应具有其工作上所需要的专业技能及教育背景。2 .知识、技能及纪律：内部稽核部门应具有为达成其任务所必要的知识、技能及纪律。3 .督导：内部稽核部门应对内部稽核工作之执行，加以适当督导。内部稽核人员4 .遵守职业道德规范：内部稽核人员应遵守内部稽核协会所颁布的职业道德规范。5 .知识、技能及纪律：内部稽核人员应具有从事

43、内部稽核工作所需要的知识、技能及纪律。6 .人际关系及沟通：内部稽核人员应注意人际关系及做好有效沟通。7 .持续维修：内部稽核人员应持续进修，以维持其专业技能。8 .专业上应有的注意：内部稽核人员於执行稽核工作时，应专业上应有的注意。三、工作范围内部稽核的工作范围应包括检查及评估组织的内部控制制度的健全有效，以及达成所赋予责任的绩效品质。1 .资讯的可靠及忠实：内部稽核人员应检讨财务及普通资讯的可靠性与忠实性，及用以辨识、衡量、分类及报导此等资讯的方法。2 .政策、计划、程序及法令的遵循：内部稽核人员应检讨其现有制度，以确保符合对公司营运及报告有重大影响的政策、计划、程序及法令。3 .资产的保

44、障：内部稽核人员应检讨保障资产的方法，并验证此等资产是否存在。4 .资源的经济及有效使用：内部稽核人员应评估所使用的资源是否经济及有效。5 .营运或专业计划目标的达成：内部稽核人员应对营运或专案加以检讨，以确定其结果是否与既订目标一致，及照原计划运行。四、稽核工作的执行：稽核工作应包括稽核规划、资讯的检查与评估、结果的沟通及事后追踪。1 .稽核规划：内部稽核人员对各项稽核工作均应作好规划。2 .资讯的检查与评估：内部稽核人员应搜集、分析、解释资讯并作成文件，以支持其稽核结果。3 .结果的沟通：内部稽核人员应对其稽核工作的结果提出报告。4 .事后追踪：内部稽核人员对於提出报告的稽核发现，应追踪各

45、有关单位是否已采取改善行动。五、内部稽核部门的管理：内部稽核主管应妥适管理内部稽核部门。1 .目的、权力与责任：内部稽核主管对该部门的目的、权力与责任，应有明确的书面声明。2 .规划：内部稽核主管应制定计划，以便内部稽核部门履行其责任。3 .政策及程序：内部稽核主管应制定书面的政策及程序，以便其所属人员遵循。4 .人事管理及发展：内部稽核主管应制定辨法，以便该部门人员的选用及培训。5 .外部稽核：内部稽核主管应协调内部稽核与外部稽核的工作。6 .品质保证：内部稽核主管应制定品质保证辨法，以评估内部稽核部门的作业绩效。附件二经部不准国票分期提列损失财务报表须再重编上半年将列63.88亿元，仍可暂

46、免降为全额交割股（记者于趾琴台北）经济部昨（19）日函覆财政部，明确表示国际票券公司因职员伪造商商业本票所造成的7 02.2亿元巨额损失，不属于非常损失，不能分期提列损失。依据这项解释，国票将重编上半年财务报表，但可暂时免除降为全额交割股的命运。经济部政务次长杨世绒昨天指出。因内部控制缺失所造成的损失，若准许列为非常损失，并得分期负担，将使任何损失都可援例办理，并使财务报表失真成为普遍现象。他说：这不仅将伤害资本市场，并使财务会计体系有崩溃之虑。国票向财政部证管会申请，依据商业会计法第48条第2页，将102.2亿元损失认定为非常损失，得以分五年提列。由于商业会计法的主管机关是经济部，财政部及询

47、问经济部的意见。经过研究后，经济部长江丙坤昨天核定项回函，明确表示不准国票分期提，并立即发文。经济部高级官员表示，国票在上半年财务报表中，已采取分五年负担损失的做法，仅提列上半年已实现损失的十分之一，约6.3亿元，因不符合经济部这项在当期提列的要求，财政部将在收到经济部公文后，退回国票的财务报表，要求依经济部的解释重编，即将63.88亿元损失全数提列，并在附注中揭露尚有38亿余元损失将在第三季实现。这位官员分析，以国票目前尚有净值140亿余元而言，扣除上半年损失后，净值尚未低于实收资本额的一半，暂时还不会变更交易方式为全额交割股，关键要看第三季，即能否追回被扣押的债权及获利状况，以抵冲尚未实现

48、的损失。他说，如果不能确保债权，一旦102.2亿元损失全数提列，国票净值将少于资本额的一半，届时仍将论为全额交割股。如何创全员现金管理与成本意识之基本观念错误的观念：资金调度只是财务部门应全力做好的日常工作，与其它部门没有什么关系，造成企业浪费了有限的资金于各项呆滞资产上。错误的行为：一、销售人员不积极收取应收帐款。二、采购部门盲目办货而不考虑存货控制。四、费用支出不加节制。错误行为的后果：一、应收帐款如不及时收取，资金就无法收回，还要担负款项收不回来的风险，现金周转较困难。二、不控制存货存量，盲目办货，短期内无法及时出货，会造成库存积压，资金被冻结而周转不灵，更要承担品质降低和跌价的风险。三

49、、不节制的开支会造成资金的直接流失，减少企业的资金存量，还会养成浪费的坏习惯。四、员工缺乏成本意识导致费用偏高，会降低企业在市场上之竞争优势（因为成本高）。正确的观念：企业的资金状况要靠企业全员来改善，随时让全员知道浪费行为，使全员现金管理成为企业文化的一环。正确的措施：一、提高企业现金流量意识，让全体员工参与现金管理工作主管以身作则，观念改变二、从现金管理事前规划到事后评核，都应有数据化指标作为努力的目标年度计划、现金收支预算、费用分析三、将现金管理列入部门绩效评核因素、予以奖励与惩罚。内部控制与会计稽核沪江德勤会计师事务所注册会计师：顾红雨 内部控制目标四大目标 内部控制要素三大要素 根据

50、业务循环流程设置相应的内部控制五个主要循环内部控制目标内部控制制度：单位的管理人员为帮助达到管理人员的目标而采用的组织计划和全部方法与程序，在尽可能实行的范围内保证其业务经营的顺序和有效性，包括严格遵守管理政策，保护资产，预防和揭发舞弊和错误，保持正确和完整的会计记录，以及适当编制可靠的财务资料。与会计系统相关的内部控制应有的四大目标： 交易按照管理当局的一般授权或特别授权执行 所有交易和其他事项都及时地按正确的金额，在恰当帐户和合理的会计期间加以记录。以便会计报表的编制符合所确定的会计报表框架。 只准许按照管理当局授权，接近资产和记录。 已记录的资产在合理的间隔期间与实存资产核对，并对任何差

51、异采取了适当行动。内部控制要素控制环境 管理哲学与经营方式 组织结构 董事会 授权和分配责任的方法 管理控制方法 内部审计 人事政策和实务 外部影响会计系统公司的会计系统应为每笔交易提供一个完整的交易轨迹(transactiontrail)。而所谓交易轨迹则是指通过编码、交叉索引和连接帐户余额与原始交易数据的书面资料所提供的一连串的迹象，故而我们会要求做到五点。 确认并记录所有真实的交易 及时且充分详细地描述交易，以便在会计报表上作适当的分类。 计量交易的价值，以便在会计报表上记录其恰当的货币价值。 确定交易发生的期间，以便将交易记录在恰当的会计期间。 在会计报表中恰当地表达交易和批露相关事项

52、。控制程序 适当授权 责任分工凭证和记录适当保持的记录“存在或发生”使用预先编号的凭证并按编号进行会计处理“完整性”原始凭证“估计”和“分摊” 接近控制 独立检查业务循环及相应的内部控制 收入循环。包括向顾客收受订购单，核准购货方的信用，装运商品，开具销货发票，记录收益和应收帐款，记录现金收入等的程序。 支出循环。包括购买存货、其他资产或劳务，发出订货单，检查所收货物和开具验收报告，记录应付销货方债务，标准付款，支付款项和记录现金支出等的程序。 生产循环。包括领用各种原材料及其他物料用品，交付生产，分摊费用，计算生产成本，核计销售成本等的程序。 员工循环。包括雇佣、适退职工，制定最低工资标准，

53、核计实际工时，计算应付工薪，计算个人所得税和其他工扣款项，记录工薪卡，发放工资等的程序。 投资与理财循环。包括授权、核准、执行和记录有关银行贷款、融资租凭、应付公司债和股本、短期投资与长期投资等业务事项。确认销售实现时间取决于产品销售方式和货款结算方式1 .交款提货货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将发票帐单和提货单交给对方时确认收入的实现。2 .预收帐款商品、产品等已经发出时，确认收入的实现。3 .托收承付结算商品、产品等已经发出、劳务已经提供，并已将发票帐单提交银行办妥收款手续时，确认收入实现。4 .委托代销应以代销商品、产品已经销售，并收到代销单位代销清单时确认收入的实现。5 .分期收款结算方式以本期收到价款或以合同约定的本期应收款日期作为本期销售收入的实现。6 .企业长期工程合同收入一般应根据完工进度法或者完工合同法合理确认营业收入。7 .委托外贸代理出口以收到外贸企业代办的运单和银行交款凭证确认收和的实现。8 .对外转让，销售土地和商品房以土地和商品房已经移交，并将发票结算帐单提交对方时确认收入的实现。生产循环主要是成本核算过程企业成本核算主要视企业生产特点、生产流程而定。成本核算方法配合生产要求，故难以确定具体的模式。要点： 制定成本计划或控制目标。（标准成本） 根据标准签发领料单。 归集汇总相关资料，控制生产流程。 适当的成本计算方式，归集并分配