企业会计制度设计概论

1、会计制度设计o概念o原理o案例教师简介o蔡胜军o福州大学管理学院会计系o会计学专业o电话E-Mail：课程教学结构与期望o理论与实际并重o应用模式与案例o对学生的要求与期望 积极参与课堂讨论与提问 按时完成并递交案例和作业 遵守考勤纪律与考试纪律导论o会计领域的六大要素o会计制度与会计准则的关系o会计制度设计的影响因素会计领域的六大要素o会计法律：国家立法机关按立法程序制定的会计工作行为准则。o会计准则：权威机构制定修改，有较强约束力。o会计法规：会计法律的补充，国务院，财政部制定的会计工作行政法规。o会计规则：处理某项业务的具体规则。o会计政策：企业所采用会计程序和

2、会计原则。o会计方法（狭）：处理具体会计业务采用的技术方法。会计准则会计准则会计规则会计规则会计方法会计方法会计政策会计政策会计法规会计法规会计法律会计法律会计领域会计领域会计领域的六大要素o按具体化程度分3个层面o第一层面，不涉及具体会计处理办法o第二层面，针对具体会计业务提出具体规范性指导o第三层面，涉及最具体的会计业务 。 会计法律会计法律会计准则会计准则会计法规会计法规会计规则会计规则会计政策会计政策会计方法会计方法具体化程度层层推进，互为基础，紧密相关 会计制度与会计准则的关系会计准则会计制度（以准则为指导）同指导实践共同目的：提高会计工作水平共同需求：关注会计信息相关性，可靠性，可

3、比性，一致性，异侧重点会计科学性，职业规范国家政策，贯彻实施体系报表核心，约束质量标准和要求科目核心，规定核算方法实行条件权威公正性，教育，信念，习惯力量（指导性）国家强制，权威性（强制性）适用范围千变万化的会计实务特定会计制度只适用特定会计业务稳定性相对稳定随国家政策法令变化制定机构专门组织（灵活性）政府财政部门（统一性）接受度广泛实施基础（选择性）可接受程度相对差（规定性）会计制度设计的影响因素o相互联系，相互制约，共同作用o会计准则o会计政策o会计法律法规o会计管制：会计职业界为规范职业道德，提高执业素质，制定的业内自律性执行准则o会计方法等会计制度设计会计准则（前提）会计政策（适用）

4、会计法律 会计法规 会计管制（强制，约束）（选择）会计方法会计制度设计概论o概念和意义o对象和任务o基本原则o基本程序o设计人员素质o我国会计制度建设概况会计制度案例：西门子与中国西门子德国总公司西门子德国总公司西门子（中国）股份有限公司西门子（中国）股份有限公司上海分公司（全外资）上海分公司（全外资）控股管理控股管理11家西门子合资公司家西门子合资公司北京，广州，沈阳，重庆北京，广州，沈阳，重庆德国总部集团采购公司德国总部集团采购公司五大分公司28家地区办事处资金结算往来下属合资公司（全球模式）无资金往来，负责合并会计报表，人员管理等非贸易性业务（咨询，维修等）电话，通讯产品无家电产品国际集

5、团性原料采购网络全球集中管理，按需分配中国企业总部（北京）会计制度案例：西门子与中国o财务部门组织结构上海分公司的财务部有16人，具体分工如下图：财务经理财务经理资金管理资金管理成本管理成本管理凭证管理凭证管理软件支持维护软件支持维护账簿管理账簿管理报表管理报表管理233353会计制度案例：西门子与中国o部分会计业务流程o内部报销流程：1，报销时间规定：如9点11点（工作日）2，现金/银存付款凭证：部门经理（签字）财务人员（审核）财务经理（签字）归档入帐，凭证资金申请人（保管）3，现金报销：信用卡，划入个人帐户。会计制度案例：西门子与中国o报表：一份按中国财政部制定的科目代码，报表形式；一份按

6、德国规定的科目代码，报表形式填制，交给总部。o上市准备：为在美国上市，会计制度采用US GAAP，各分公司正在进行会计制度，会计电算化系统的全面改革。o会计电算化：西门子自行开发了统一的财务软件，整套流程均采用电算化形式，而且全球统一。所有帐簿，报表均电脑生成。每天早上，上午和晚上做3次备份。会计制度设计的概念和意义o会计制度与会计制度设计o会计制度设计的发展和意义会计制度与会计制度设计oAccounting Systemo会计系统：凡与会计有关的输入（发生）和输出（接收）信息及其加工，作为一个整体便是会计系统。o会计制度：会计工作的统一规程，包括准则、方法、程序和规定，是会计工作必须遵循的准

7、绳。 广义核算、控制、组织制度 狭义核算制度（科目与报告）会计制度与会计制度设计oDesign of Accounting Systemo会计管理：一种学派。认为会计是通过收集处理和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们作出正确决策的一种管理活动。o会计制度设计（会计管理重要组成部分） 一项规划工作：形成一套科学流程 一门分支学科：理论方法与知识体系会计制度设计的发展与意义o四阶段演变说：自发（生产附带）随意（经验）准则（以公认会计原则为制定依据）法制（会计法强化管理）o“设计出既能确保记账效率，又能防止错误和舞弊的方法和手段，是良好会计系统设计者的责任。” 美国著名会计

8、学家科特尔顿 会计制度设计的对象和任务会计制度设计案例：夏园宾馆o宾馆概况：全称夏园康乐发展有限公司，1996年成立，经营性质为国有服务型企业。共有员工80人，占地面积较大，各种娱乐设施完备，收入来源多样化；客房71套，三星标准，环境幽静，还特设别墅客房。娱乐管理上设立会员制，金卡优惠。基本组织结构包括：总经理办公室总经理办公室财务部，客房部财务部，客房部工程部，后勤保安部工程部，后勤保安部娱乐部，招商部娱乐部，招商部总体决策管理账务处理报表编制客房管理建设维修后勤秩序泳宫保龄球场联系承包部门收取租金，设施费会计制度设计的对象o规划会计行为组织系统 o规划财务会计信息系统 o规划会计控制系统

9、会计制度设计的任务根据会计制度设计对象，应完成的具体工作o会计管理的体制、机构、人员o会计证账表、账务处理程序、科目指标体系o完整的会计控制系统 一，规划会计行为组织系统企业最高管理部门企业最高管理部门财务会计部门财务会计部门出纳出纳税务税务其他职能部门其他职能部门内部核算内部核算资金资金预算预算投资投资成本成本账务账务一，规划会计行为组织系统o会计人员配备： 素质、职业道德、分工、岗位责任、职责权限等 o两者相互协调关系o夏园宾馆案例o会计部门人员组成：财务经理1名、出纳1名、会计2名。人员岗位二，规划财务会计信息系统o确认和计量：o确认（Recognition）指把一个项目当作会计要素的变

10、动而加以记录及报告的程序。应符合要素定义、可计量性、相关性与可靠性。比如：判断鉴别信息性质。o计量（Measurement）指为了在财务报告中认列要素而确定其金额的过程。比如：货币与非货币方式、计量时点和地点规定。二，规划财务会计信息系统o记录与报告o财会信息载体：证、账、表等（种类、内容、关系、格式、操作规范）。o系统基本模式：收集、整理、加工、处理、输出及反馈程序（结合企业经管需要）o夏园宾馆案例o会计核算流程：内部指定人员每天收集凭证，收银员编部门日报表，结算营业金额，日终交会计部门入帐。o各类会计业务处理程序：登账程序、业务收入、货币资金、工资、固定资产、采购、成本费用、筹投资业务。三

11、，规划会计控制系统o内部控制：以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的原则进行组织上的职责分工o会计控制：按既定会计目标，制约会计行为和资金运动，使遵循既定轨道实现目标的管理活动o夏园宾馆案例o重点：组织结构及职责分工、授权批准、会计记录、资产保护、职工素质、预算、风险管理和报告制度等。o电算化会计内部控制设计：设备维修检查，数据备份、保管、审核，报告发送等要点，如：外购软件版本过时，系统设备陈旧，专门管理部门的控制。会计制度设计的基本原则o合规合法的原则 o满足经营管理要求的原则 o准则协调的原则 o内部控制的原则 o相对稳定和不断改革的原则原则一：适应经济财务体制依据国家财经

12、政策法令的原则o适应国家经济体制，财务体制o依据国家财经方针，政策，法令例如：会计科目设计统收统支体制经营承包责任制股份制利改税税利分流o适应体制变化，体现方针、政策精神要求及合法性（如经济合同法，行政诉讼法中违约罚金等规定，应体现在会计制度中） 合法性原则二：满足经营管理要求的原则o国家宏观经济管理部门：经济指标（协调一致）o财政部门：资金管理和财经纪律要求（充分体现） o税务部门：法规（如税金科目、核算方法设计） 财政财政银行银行企业企业审计审计税务税务国家国家经营管理要求经营管理要求简明性，实用性，效益性原则二：满足经营管理要求的原则o银行：信贷原则，资金及结算管理要求（如银行存借款、结

13、算科目、相应核算与管理办法设计） o审计机关：审计法规（如财产物资管理办法、审批制度、内部控制制度设计）o企业：特色内部管理制度（协调衔接、有机整体） 财政财政银行银行企业企业审计审计税务税务国家国家经营管理要求经营管理要求简明性，实用性，效益性原则三：与会计准则协调一致的原则o会计准则：会计确认，计量，报告基本规范。o我国，1992年11月财政部企业会计准则。o2006年初，已正式发布会计准则39项。o相同内容的精神，保持协调一致。 会计原则文件会计原则文件美美“公认会计原则公认会计原则” 德德“体系化簿记的原则体系化簿记的原则”日日“企业会计原则企业会计原则” 英英“会计原则推荐书会计原则

14、推荐书” 协调性，一致性原则四：贯彻内部控制制度的原则坚决贯彻执行，充分体现其精神（制约性） o全面贯彻供应、生产、销售各环节各岗位人员责任界限、职责权限等 o切合实际企业单位（性质、经营规模、人员素质、管理制度要求等）内部控制基本原则内部控制基本原则分权原则分权原则工作轮换原则工作轮换原则凭证控制原则凭证控制原则独立核算原则独立核算原则原则五：贯彻相对稳定和不断改革相结合的原则o相对稳定，利于会计人员执行的会计工作尺度标准，适应经济发展部分，不轻易修改 例如：具有一贯性，科学预见性（稳定性）o适时修改，不适应经济基础，又影响现实工作开展的内容规定 例如：某些过时的制度 制约阻碍促进经营（先进

15、性）会计制度设计基本程序 o确定设计课题 明确设计任务o掌握有关政策法规 深入调查研究 o提出总体设计方案 拟定总体规划 o具体内容的设计 o试行与修改 任务任务调查调查规划规划设计设计试行试行会计制度步骤一：确定设计课题，明确设计任务会计制度会计制度所有制所有制部门部门单位性质单位性质企业企业国有，集体国有，集体预算单位预算单位涉外，私人涉外，私人工商，交通，金融工商，交通，金融o设计的会计制度类型适用的单位性质 所有制适用的部门o新制度设计还是旧制度修改补充工作量差别，设计工作安排及方法不同 组织准备： 成立设计小组（委托、自行、共同组织方式）， 提出设计要求（全面、局部、质量、进度等），

16、 设计人员分工，学习文献资料。步骤二：掌握有关政策法规，深入调查研究o有关政策法规（设计的直接依据 ）正确领会掌握基本精神理出与设计直接关系的具体规定o调查对象（代表性）全国性或部门设计选择不同规模、管理水平、经济发展区域财务管理规定财务管理规定 会计法规会计法规其他财政经济法规其他财政经济法规 审计法规审计法规 国家税法国家税法 财务体制财务体制 政策法规政策法规步骤二：掌握有关政策法规，深入调查研究o调查了解基本内容 生产经营组织概况 各项经营管理制度 生产经营及管理人员对设计的要求 现行会计制度有关情况o基层单位设计新制度调查研究：范围，典型， 地区，态度步骤二：掌握有关政策法规，深入调

17、查研究 调查生产经营组织概况，以便正确设计调查项目企业性质具体：工艺流程，多阶段连续，装配式，单步骤大量生产 所有制性质具体：资金来源渠道，利润分配办法 规模具体：经济活动复杂度，管理水平和要求 机构职权设置设计项目工企：产品成本核算，费用归集方法 商企：商品核算，管理办法如：（批发）数量进价金额，（零售）售价，进价金额核算 资金来源科目，利润分配核算办法，利润表有关项目 会计制度详略程度例：大企设“原材料”，“辅助材料”，“燃料”，“零配件”等；小企只设“材料”凭证传递程序会计控制环节方式步骤二：掌握有关政策法规，深入调查研究 生产经营及管理人员对设计的要求o逐一分析，针对性反映合理要求o设

18、计切合实际，行之有效 现行会计制度有关情况（修改，补充设计） o全部内容体系结构完整合理性薄弱环节和遗漏内容 o执行效果o全面调查，真实客观认识o不好情况具体分析，弄清原因，有效解决 步骤二：掌握有关政策法规，深入调查研究 各项经营管理制度o目标管理o计划管理o购销业务o产品质量管理o仓库物资管理o生产设备管理o劳动工资制度o任免录用制度 会计制度目标购销质量人事薪酬物流设备计划综合性，协调性设计各项经营管理制度步骤三：提出总体设计方案，拟定总体规划 经济指标经济指标成本计算成本计算会计控制会计控制会计组织会计组织核算形式核算形式会计科目会计科目设计类型设计类型总体设计总体设计整体方案步骤三：

19、提出总体设计方案，拟定总体规划o设计工作类型完全设计： “白手起家” ，全新设计工作，之前没有这种会计制度。重新设计：经营情况、管理体制、管理要求重大变化，现行会计制度严重脱离实际。（在我国极其重要） 部分修订设计：有些内容因情况变化，需要适当修改补充。 步骤三：提出总体设计方案，拟定总体规划o成本计算方法考虑生产费用核算和归集方法考虑生产组织，工艺特点和成本管理要求 工艺特点生产组织工艺特点多步骤单件成批大量单步骤分步分批 分步分步品种品种 分批品种发电，采掘纺织铸件小大机械船舶品种管理要求：无需各步成本资料步骤四：具体内容的设计o设计编写阶段制定编写方案起草编写总纂定稿o会计信息系统o会计控制系统o会计组织系统凭证体系凭证体系 报表体系报表体系 分录举例分录举例 核算形式核算形式 账簿体系账簿体系 财务指标体系财务指标体系 会