开源集团财务审计

1、 开源集团财务审计部开源集团财务审计部 2 0 1 4年 度 培 训 第 一 季 度 成本基础知识成本基础知识 财务审计部：常建华 2014年3月主要内容：o 第一部分：成本计算概述 一、成本的一般概念和特征 二、成本的分类 三、产品成本计算的目的和要求 四、产品成本计算的基本步骤 五、间接成本分配原则 六、产品成本计算制度的类型主要内容：o 第二部分：成本的归集和分配 一、生产费用的归集和分配 二、辅助生产费用的归集和分配 三、完工产品和在产品的成本分配 四、产品成本计算的基本方法比较 五、产品成本计算举例 2 0 1 4年 度 培 训o 培训目的：o 了解成本的一般概念和特征；o 了解产品

2、成本计算的基本步骤；o 了解产品成本计算制度的主要类型；o 了解成本费用的分配和归集；o 了解产品成本计算的基本方法。第一部分：成本计算概述一、成本的一般概念和特征o 一般来说，成本是指为了达到特定的目的所失去或放弃资源的价值牺牲。o 天下没有免费的午餐。天上不会掉馅饼。o 在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。成本计算通常是指存货成本的计算，因此成本通常是指存货的成本。o 如：固定资产的成本是指固定资产的买价、运输和保险等相关支出；存货成本是指取得存货的支出，包括采购成本、加工成本和其他成本。第一部分：成本计算概述第一部分：成本计算概述o【例题1单选题】下列关于成本和费用的表述中，正确

3、的是（）。 A.非正常耗费在一定条件下可以对象化为成本B.生产经营所产生的耗费都可以对象化为成本C.生产过程中产生的废品和次品不构成成本D.成本是可以对象化的费用 【答案】D【解析】非正常耗费不能计入产品成本，所以，选项A的说法不正确；只有支付货币的耗费才属于存货成本，所以，选项B的说法不正确；生产过程中产生的废品和次品计入制造费用，所以，选项C的说法不正确；成本是转移到一定产出物的耗费，是针对一定产出物计算归集的，所以，选项D的说法正确。第一部分：成本计算概述o 二、成本的分类第一部分：成本计算概述o【例题2单选题】间接成本是指与成本对象相关联的成本中（ ）。oA.不能追溯到成本对象的那一部

4、分产品成本oB.不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本oC.可以直接追溯到成本对象的那一部分成本oD.可以用经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分成本o【答案】Bo【解析】间接成本是指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本。这里的关键词是“不能用经济合理的方式追溯”。当一项费用很难在一种产品中计算出应分担的份额，另外，单独计量某项费用的成本较高时，我们就称为“不能用经济合理的方式追溯”。例如：完全可以把润滑油的成本单独计量追溯到个别产品成本中，但是由于单独计量的成本较高，而其本身的数额又不大，更准确的分配实际意义有限，不如将其列入间接

5、制造费用，统一分配更经济。第一部分：成本计算概述o 三、产品成本计算的目的和要求o 产品成本计算的目的：o 1、改善决策。成本核算可以向企业管理者提供许多重要成本信息，帮助他们作出较好的决策，只有准确、真实的成本核算数据，才能为企业内部成本管理工作奠定坚实的基础，才能使成本管理有的放矢，如定价、自制和外购的选择、项目的评价等。 o 2、有利于计划编制。在预算编制过成本中，可靠的成本信息是预算质量的保证，通过预算成本和实际成本的比较，分析差异，才能达到控制的目的。 第一部分：成本计算概述o 产品成本计算的目的：o 3、衡量资产和收益。编制财务报表要使用存货成本和已销产品信息，这些成本信息是股东、

6、债权人和税务当局所需要的，它们必须按照会计准则或会计制度的要求来报告。 4、确定产品销售价格。有些销售价格以成本为定价基础，为了确定价格需要计算产品成本。 第一部分：成本计算概述o产品成本计算的目的：o5、优化成本决策，确立目标成本。优化成本决策，需要在科学的成本预测基础上收集整理各种成本信息，在现实和可能的条件下，采取各种降低成本的措施，从若干可行方案中选择生产成本最低的方案，使成本最低化作为制定目标成本的基础。为此需要优化生产组织、用料结构，加强费用控制，使各项成本管理都围绕降低产品成本开展的要求，以提高企业的内部竞争力。o6、加强成本控制，防止挤占成本。加强成本费用控制，主要依靠企业成本

7、费用计划进行自我控制，做到成本费用有计划列支，重点是厉行节约，注重实效，这就要求各级生产组织者严格遵守各项成本费用计划，同时还要注意生产性费用与资本性费用的区别、防止资本性支出、计划外支出等挤占成本费用。第一部分：成本计算概述o产品成本计算的目的：o7、建立成本责任制度，加强成本责任考核。成本责任制是对企业各部门在成本方面的职责所作的规定，是提高降低成本的责任心，发挥其主动性、积极性和创造力的有效办法。建立成本责任制度，要把完成成本降低任务的责任落实到每个部门，要有具体的责任人，使各部门的责、权、利相结合，各责任单位要承担降低成本之责，执行成本计划之权，获得奖惩之利。实行成本责任制度时，成本会

8、计要以责任者为核算对象，按责任的归属对所发生的可控成本进行记录、汇总、分配整理、计算、传递和报告，对各责任单位实际成本与其目标成本较，揭示差异，寻找差距产生的原因，据以确定进一步降低成本的潜力。 o 产品成本计算的要求：o 要分清四个费用界限： 1.正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。 2.正确划分各会计期成本的费用界限。 3.正确划分不同成本对象的费用界限。 4.正确划分完工产品和在产品成本的界限。第一部分：成本计算概述全部费用与支出生产经营耗费投资耗费筹资耗费待摊与预提正常的成本非正常的支出直接成本间接成本期间费用投资损失财务费用利润表利润表直接计入产成品分配计入相关产品成

9、本利润表第一部分：成本计算概述五、间接成本分配原则o 成本的计算过程，实际上各项成本的归集和分配过程。o 成本的归集，是指通过一定的会计制度以有序的方式进行成本数据的收集或汇总。o 成本的分配，是指将归集的间接成本分配给成本对象的过程。第一部分：成本计算概述五、间接成本分配原则o 为了合理的选择分配基础，正确分配间接成本，需要遵循以下原则：o 因果原则因果原则：指资源的使用导致成本发生，两者有因果关系，因此应当按照使用资源的数量在对象间分摊成本。o 收益原则收益原则：指“谁受益多，谁多承担成本”应按收益比例分摊间接成本。o 公平原则公平原则：指成本分配要公平的对待涉及的成本对象。合理的成本是合

10、理价格的基础。政府规范或有权威的标准成为公平的具体尺度。第一部分：成本计算概述o 六、产品成本计算制度的类型第一组实际成本计算制度 （1）计算产品的实际成本；（2）计算结果是资产负债表“存货”项目的计价依据和利润表“已销产品成本”的计量依据。 标准成本计算制度 （1）计算产品的标准成本；（2）通过产品标准成本和成本差异列入财务报表。 第二组全部成本计算制度 把生产制造过程的全部成本（直接材料、直接人工、变动制造费用、固定制造费用）都计入产品成本。 变动成本计算制度 将生产制造过程的变动成本（直接材料、直接人工、变动制造费用）计入产品成本，而将固定制造费用列为期间费用的成本计算制度。第一部分：成

11、本计算概述o 六、产品成本计算制度的类型第三组产量基础成本计算制度 以产量作为分配间接费用的基础，这种成本计算制度往往会夸大高产量产品的成本，而缩小低产量产品的成本，并导致决策错误。（1）整个工厂仅有一个或几个间接成本集合（如制造费用、辅助生产等），它们通常缺乏同质性（包括间接人工、折旧及电力等各不相同的项目）；（2）间接成本的分配基础是产品数量，或者与产量有密切关系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基础（直接人工成本）和间接成本集合（制造费用）之间缺乏因果联系；（3）适用于产量是成本主要驱动因素的传统加工业。作业基础成本计算制度 （1）建立众多的间接成本集合，这些成本集合应具有“同质性

12、”，即被同一个成本动因所驱动。（2）间接成本的分配应以成本动因为基础。（3）适用于新的高科技领域。 第一部分：成本计算概述o【例题3多选题】当间接成本在产品成本中所占比例较大时，采用产量基础成本计算制度可能导致的结果有（ ）。oA.夸大低产量产品的成本 oB.夸大高产量产品的成本oC.缩小高产量产品的成本 oD.缩小低产量产品的成本o【答案】BDo【解析】传统的成本计算制度，以产量作为分配间接费用的基础，例如产品数量，或者与产品数量有密切关系的人工成本、人工工时等。这种成本计算制度往往会夸大高产量产品的成本，而缩小低产量产品的成本，并导致决策错误。第一部分：成本计算概述o【例题【例题4单选题】

13、某公司的主营业务是软件开发。该企业产品单选题】某公司的主营业务是软件开发。该企业产品成本构成中，直接成本所占比重很小，而且与间接成本之间缺成本构成中，直接成本所占比重很小，而且与间接成本之间缺少明显的因果关系。该公司适宜采纳的成本核算制度是（少明显的因果关系。该公司适宜采纳的成本核算制度是（ ）。）。oA.产量基础成本计算制度产量基础成本计算制度 oB.作业基础成本计算制度作业基础成本计算制度oC.标准成本计算制度标准成本计算制度 oD.变动成本计算制度变动成本计算制度o【答案【答案】Bo【解析】作业基础成本计算制度可以更准确地分配间接费用，【解析】作业基础成本计算制度可以更准确地分配间接费用

14、，尤其是在新兴的高科技领域，在这些领域中，直接人工成本和尤其是在新兴的高科技领域，在这些领域中，直接人工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且它们与间接成本直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且它们与间接成本之间没有因果关系，不应作为成本分配的基础。之间没有因果关系，不应作为成本分配的基础。 第二部分：成本的归集和分配一、生产费用的归集和分配o （一）通用分配公式 间接费用分配率=待分配的间接费用/各个分配对象的分配标准合计 某分配对象应分配的间接费用=间接费用分配率某分配对象的分配标准第二部分：成本的归集和分配o 【例题5】领用某种原材料2106千克，单价20元，原材料费用合计42

15、120元，投产甲产品400件，乙产品300件。甲产品消耗定额1.2千克，乙产品消耗定额1.1千克。o 【要求】按照各产品的定额消耗量为分配标准分配材料成本。o 分配率=42120/（4001.2+3001.1）=42120/（480+330）=52（元/千克）o 应分配的材料费用：甲产品：52480=24960（元）乙产品：52330=17160（元）合计：42120（元）第二部分：成本的归集和分配 二、辅助生产费用的归集和分配 辅助生产费用的分配主要方法： 直接分配法 交互分配法 按计划成本分配法第二部分：成本的归集和分配o 1、直接分配法特点不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助

16、生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。计算公式辅助生产的单位成本=辅助生产费用总额/（辅助生产提供劳务总量-对其他辅助部门提供的劳务量）各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本该车间、产品或部门的耗用量 图示A辅助部门 按对外供应劳务分配 辅助生产车 间以外单位B辅助部门 按对外供应劳务分配 优缺点及适用范围采用直接分配法，由于各辅助生产费用只是对外分配，计算工作简便。当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符，因此，这种分配方法只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情

17、况下采用。 第二部分：成本的归集和分配o 2、交互分配法特点进行两次分配。（1）在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；（2）将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，对辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。 计算公式（1）对内交互分配率=辅助生产费用总额/辅助生产提供的总产品或劳务总量（2）对外分配率=（交互分配前的成本费用+交互分配转入的成本费用-交互分配转出的成本费用)/对辅助生产车间以外的其他部门提供的产品或劳务总量 优缺点采用交互分配法，辅助生产内部相互提供产品或劳务全都进行了交互分配，从而提高了分配结果的正确性。但各辅助生产费用要计算两个单位成本(费用分配率)，进行两次分配，因而增加了计

18、算工作量。 第二部分：成本的归集和分配o 2、交互分配法：图示 供电车间 2.按计划分配率对外分配 1.按计划分配率分配 辅助生产车 间以外单位 机修车间 2.按计划分配率对外分配第二部分：成本的归集和分配o 3.计划分配法特点辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额全部计入管理费用。 计算公式实际成本=辅助生产成本归集的费用+按计划分配率分配转入的费用成本差异=实际成本-按计划分配率分配转出的费用 第二部分：成本的归集和分配o 三、完工产品和在产品的成本分配o 通过对材料费用、职工薪酬、外购动力、制造费

19、用和辅助生产费用的归集和分配，生产车间在生产过程中发生的各项费用，已经集中反映在“生产成本基本生产成本”科目及其明细账的借方。这些费用是本月发生的产品的费用，但不是本月完工产品的费用。如果要计算产成品成本，还应在本月完工产品和本月在产品之间进行分配。第二部分：成本的归集和分配o 三、完工产品和在产品的成本分配o 分配原理：基本公式月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本 第二部分：成本的归集和分配o 三、完工产品和在产品的成本分配o 【提示】公式前两项之和为待分配费用。o 待分配费用在完工产品与月末在产品之间分配有两类方法：o 一是“倒挤法”，即先确定月末在产品成本，

20、再用待分配费用减月末在产品成本得出完工产品的成本；o 二是“分配法”，即将待分配费用按一定比例在完工产品与月末在产品之间进行分配。第二部分：成本的归集和分配成本计算方法倒挤法分配法不计算在产品成本在产品成本按年初固定数计算在产品成本按定额成本计算约当产量法定额比例法在产品成本按其所耗用的原材料计算第二部分：成本的归集和分配o三、完工产品和在产品的成本分配o倒挤法：本月完工产品成本=月初在产品+本月发生-月末在产方法适用范围完工在产的划分 不计算在产品成本 月末在产品数量很小的情况 月末在产品成本=0本月完工产品成本=本月发生的生产费用在产品成本按年初数固定计算 月末在产品数量很小，或者在产品数

21、量虽大但各月之间在产品数量变动不大的情况。月末在产品成本=年初固定数【提示】年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。本月完工产品成本=本月发生的生产费用第二部分：成本的归集和分配o三、完工产品和在产品的成本分配o倒挤法：方法适用范围完工在产的划分 在产品成本按定额成本计算 月末在产品数量变动较小，有比较准确的定额资料。 月末在产品成本=月末在产品数量在产品定额单位成本本月完工产品成本=(月初在产品成本+本月发生的生产费用)-月末在产品成本【提示】实际脱离定额的差异完全由完工产品承担。第二部分：成本的归集和分配o 分配法：同

22、一计算公式：o 分配率=待分配的费用/（完工产品分配标准+月末在产品分配标准）o 本月完工产品成本=分配率完工产品分配标准 o 月末在产品成本=分配率月末在产品分配标准第二部分：成本的归集和分配o 分配法：1、约当产量法：计算公式 月末在产品约当产量=月末在产品数量完工程度分配率（单位成本）=（月初在产品成本+本月发生费用）（产成品产量+月末在产品约当产量）产成品成本=分配率产成品产量月末在产品成本=分配率月末在产品约当产量 完工程度的计算 分配工资、福利费和制造费用完工程度（累计工时法）：（1）通常假定处于某工序的在产品只完成本工序的一半：某道工序完工程度=（前面各道工序工时定额之和+本道工

23、序工时定额50%）产品工时定额100%（2）如果特指在产品所处工序的完工程度时，则：某道工序完工程度=（前面各道工序工时定额之和+本道工序工时定额本道工序平均完工程度）产品工时定额100% 第二部分：成本的归集和分配o 分配法：1、约当产量法：完工程度的计算 分配原材料完工程度（1）若原材料在生产开始时一次投入：在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料，即原材料完工程度为100%。（2）若原材料陆续投入：分工序投入，但在每一道工序开始时一次投入某工序在产品完工程度=本工序累积材料消耗定额产品材料消耗定额100%分工序投入，但每一道工序随加工进度陆续投入某工序在产品完工程度=（前面各工

24、序累积材料消耗定额+本工序材料消耗定额50%）产品材料消耗定额100%适用条件 月末在产品数量变动较大，原材料费用在产品成本中所占比重不大。 第二部分：成本的归集和分配o【例题6单选题】甲产品在生产过程中，需经过二道工序，第一道工序定额工时2小时，第二道工序定额工时3小时。期末，甲产品在第一道工序的在产品40件，在第二道工序的在产品20件。作为分配计算在产品加工成本（不含原材料成本）的依据，其期末在产品约当产量为（ ）件。oA.18 B.22 C.28 D.36【答案】Bo【解析】第一道工序的完工程度为：（250）（2+3）100=20；o第二道工序的完工程度为：（2+350）（2+3）100

25、=70；o期末在产品约当产量=4020+2070=22（件）。第二部分：成本的归集和分配o 定额比例法：计算公式 分配率=完工产品应分配的成本=完工产品定额分配率月末在产品应分配的成本=月末在产品定额分配率 适用条件月末在产品数量变动较大，有比较准确的定额资料。月初在产品成本+本月发生费用完工产品定额+月末在产品定额第二部分：成本的归集和分配o在产品成本按其所耗用的原材料费用计算：分配原理月末在产品只分配原材料费用，其他费用全部由完工产品负担。 原材料其他费用原材料分配率=(月初在产品材料成本+本月发生材料成本）（完工产品产量+月末在产品产量）完工产品应分配的材料成本=完工产品产量原材料分配率

26、月末在产品应分配的材料成本=月末在产品产量原材料分配率【提示】由于此法适用于原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况，所以原材料按完工和在产的数量分配。完工产品成本=本月发生费用在产品成本=0适用条件原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况下。 第二部分：成本的归集和分配o四、产品成本计算的基本方法比较基本方法适用范围成本计算对象成本计算期完工在产划分品种法大量大批的单步骤生产的企业以及管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的多步骤生产。 举例：发电、供水、采掘 产品品种 一般定期计算产品成本，成本计算期与会计核算报告期一致。 如果月末有在产品，要将生产费

27、用在完工产品和在产品之间进行分配。 分批法单件小批类型的生产。 举例：造船、重型机械、精密仪器、新产品试制、设备修理等 产品的 批别 成本计算期与产品生产周期基本一致，而与核算报告期不一致 一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。 第二部分：成本的归集和分配o四、产品成本计算的基本方法比较基本方法适用范围成本计算对象成本计算期完工在产划分分步法它适用于 大 量大批的， 管 理上要求按 照 生产步骤计 算 产品成本的 多 步骤生产举 例 ：冶金、纺 织 、机械制造。 。 各种产品的生产步骤 一般定期计算产品成本，成本计算期与会计核算报告期一致。 月末需将生产费用在完工产品和在产品之间进行费

28、用分配；除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。 产品成本计算举例：餐饮业企业成本核算：o 餐饮业企业经营特点：o 饮食制品品种繁多o 数量零星o 现做现卖o 生产和销售紧密相连 所以，一般情况下，不能按食品逐次逐件进行成本核算；但是，在经营上又需要知道饮食制品的成本。产品成本计算举例：餐饮业企业成本核算：餐饮业企业成本核算主营业务成本的核算餐饮（菜肴）制成品成本的核算原材料成本水电气费直接人工（后厨人员工资）主料辅料配料主料配料辅料水电气费等制作菜肴人员工资产品成本计算举例：餐饮业企业成本核算：o 如何确定计入主营业务成本的原材料费用：o 永续盘存制：o 适用范围：

29、实行领料制的餐饮企业o 计算公式：本月耗用原材料成本=月初厨房结存额+本月领用额-月末厨房盘存额产品成本计算举例：餐饮业企业成本核算：o餐饮业企业成本核算：月末原材料、半成品和待售产成品盘存表编制部门：厨房2014年4月30日单位：元名称单位单价剩余数量半成品及未出售制成品合计甲半成品乙产成品数量金额数量消耗定额定额消耗量数量消耗定额定额消耗量猪肉千克184040720面粉千克3326192192576鸡蛋千克5.410033003001620合计2916产品成本计算举例：餐饮业企业成本核算：o 【例7】金凤凰大酒店后厨厨房2014年4月30日编制月末原材料、半成品和待售产成品盘存表如上表：o 4月月末根据盘存表做分录如下： 借：主营业务成本 -2916 贷：原材料 -2916 5月月初根据盘存表，再填制领料单， 借：主营业务成本 -2916 贷：原材料 -2916产品成本计算举例：餐饮业企业成本核算：o 实地盘存制：o 适用范围：没有条件实行领料制的餐饮企业o 计算公式：本月耗用原材料成本= 原材