企业会计第二章非货币性资产交换

1、2022年6月18日1引入：引入： 企业以企业以1010万元库存商万元库存商品换入一台设备，应如何计品换入一台设备，应如何计量换入资产的入账价值，如量换入资产的入账价值，如何确认和计量换出资产的损何确认和计量换出资产的损益？益？2022年6月18日2n非货币性资产交换非货币性资产交换制定及修订背景制定及修订背景n19941994年年 财政部以财政部以“以货易货以货易货”为题立项为题立项n19951995年年 更名为非货币性交易准则更名为非货币性交易准则n19961996年年 发布征求意见稿发布征求意见稿n19981998年年5 5月月 草拟准则草案草拟准则草案n19991999年年6 6月月2

2、828日日 正式公布正式公布n20002000年年1 1月月1 1日起执行日起执行n20012001年年1 1月月1818日日 公布修订后的准则公布修订后的准则n20062006年年2 2月月 财政部再次修订财政部再次修订2022年6月18日3 2022年6月18日42022年6月18日5n【例题【例题多选题】依据多选题】依据企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换非货币性资产交换，下列项目中，下列项目中属于货币性资产的有（属于货币性资产的有（ ）。）。nA. A. 应收账款应收账款 B. B. 其他应收款其他应收款nC. C. 准备持有至到期的债券投资准备持有至到期的债券投资

3、D. D. 交交易性金融资产易性金融资产nE E不准备持有至到期的债券投资不准备持有至到期的债券投资 n【答案【答案】ABCABCn【解析】不准备持有至到期的债券投资和【解析】不准备持有至到期的债券投资和交易性金融资产属于非货币性资产。交易性金融资产属于非货币性资产。2022年6月18日62022年6月18日72022年6月18日8n例例: :下列交易中，属于非货币性资产交下列交易中，属于非货币性资产交换的有（换的有（ ）。）。A.A.以账面价值以账面价值400400万元的股票和票面金万元的股票和票面金额额200200万元的应收票据换取公允价值为万元的应收票据换取公允价值为750750万元的机

4、床万元的机床B.B.以账面价值为以账面价值为560560万元，公允价值为万元，公允价值为600600万元的厂房换取一套电子设备，另万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价收取补价140140万元万元C.C.以账面价值为以账面价值为560560万元，公允价值为万元，公允价值为2022年6月18日9n600600万元的专利技术换取一套电子万元的专利技术换取一套电子设备，另支付补价设备，另支付补价160160万元万元nD.D.以账面价值为以账面价值为560560万元，公允价值为万元，公允价值为600600万元的厂房换取一套电子设备，另万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价收取补价200200万元万元E

5、.E.以账面价值为以账面价值为560560万元，公允价值为万元，公允价值为600600万元的厂房换取一套电子设备，另万元的厂房换取一套电子设备，另交付市价为交付市价为120120万元的债券万元的债券 2022年6月18日10n答案：答案：BCEBCE解析：选项解析：选项A A：200/750200/75010010026.6726.67，大于大于2525，不属于非货币性交易；，不属于非货币性交易；选项选项B B：140/600140/60010010023.3323.33，小于，小于2525，属于非货币性交易；，属于非货币性交易；选项选项C C：160/160/（600+160600+160）

6、10010021.0521.05，小于小于2525，属于非货币性交易；，属于非货币性交易；选项选项D D：200/600200/60010010033.3333.33，大于，大于2525，不属于非货币性交易；，不属于非货币性交易；选项选项E E：属于非货币性交易：属于非货币性交易, ,债券为非货币性债券为非货币性资产。资产。2022年6月18日112022年6月18日122022年6月18日13n资产存在活跃市场，是资产公允价值能够资产存在活跃市场，是资产公允价值能够可靠计量的明显证据，但不是唯一要求，可靠计量的明显证据，但不是唯一要求，属于以下三种情形之一的，公允价值视为属于以下三种情形之一

7、的，公允价值视为能够可靠计量：能够可靠计量：n（1 1）换入资产或换出资产存在活跃市场。）换入资产或换出资产存在活跃市场。n（2 2）换入资产或换出资产不存在活跃市场、）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。但同类或类似资产存在活跃市场。n（3 3）换入资产或换出资产不存在同类或类）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定似资产可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。的公允价值满足一定的条件。2022年6月18日14n采用估值技术确定的公允价值必须符合以采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量：下条件

8、之一，视为能够可靠计量：n采用估值技术确定的公允价值估计数的采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小变动区间很小n在公允价值估计数变动区间内，各种用在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。定。2022年6月18日15 收到或支付的补价作为确定换入资收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。产成本的调整因素。 2022年6月18日162022年6月18日17 （2 2）未来现金流量的时间、金额相同）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同风险不同。 如企业以其不准备持有至到期的如企业以其不准备持有至到期的国库券换入一

9、幢房屋以备出租。国库券换入一幢房屋以备出租。 2022年6月18日18（3）未来现金流量的风险、时间相同）未来现金流量的风险、时间相同，金额金额不同不同。 如某企业以其商标权换入另一企业的一项如某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术。专利技术。 2022年6月18日192022年6月18日20 2022年6月18日212022年6月18日222022年6月18日23【答案【答案】C C2022年6月18日242022年6月18日252022年6月18日262022年6月18日272022年6月18日282022年6月18日292022年6月18日302022年6月18日312022年6月1

10、8日322022年6月18日33n 练习练习 甲公司以其持有的可供出售金融资甲公司以其持有的可供出售金融资产产A A股票，交换乙公司的原材料，在交股票，交换乙公司的原材料，在交换日，甲公司的可供出售金融资产换日，甲公司的可供出售金融资产A A股股票账面余额为票账面余额为320000320000元（其中成本为元（其中成本为240000240000元，公允价值变动为元，公允价值变动为8000080000元），公元），公允价值为允价值为360000360000元。换入的原材料账面价元。换入的原材料账面价值为值为280000280000元，公允价值（计税价格）为元，公允价值（计税价格）为3000003

11、00000元，增值税为元，增值税为5100051000元，甲公司收到元，甲公司收到乙公司支付的补价乙公司支付的补价90009000元。元。2022年6月18日34n收到补价收到补价90009000元占换出资产公允价值元占换出资产公允价值360000360000元的比例为元的比例为2.52.5，小于，小于2525，应按照非货币，应按照非货币性资产交换准则核算。性资产交换准则核算。n甲公司换入原材料的成本甲公司换入原材料的成本360000360000900090005100051000300000300000（元）（元）n借借：原材料原材料 300 000300 000n应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额)51000 )51000 n 银行存款银行存款 9 0009 000n 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 240 000240 000n 公允价值变动公允价值变动 80 00080 000n 投资收益投资收益 40 00040 000n n 2022年6月18日35n借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积80 00080 000n 贷：投资收益贷：投资收益